Экспорт товаров в 1С Бухгалтерия 8: нулевая ставка НДС (стр. 1 )

Экспорт товаров в 1С Бухгалтерия 8: нулевая ставка НДС

В программе «1С:Бухгалтерия 8» отражение операций экспорта товаров выполняется достаточно просто. Так же, как и продажа товаров на внутреннем рынке. Правда, некоторое разнообразие в этот процесс вносит необходимость ведения раздельного учета НДС. В статье подробно на конкретном примере описаны все необходимые операции, обусловленные продажей товаров иностранному покупателю.

Прежде, чем углубляться в детали экспортных операций, которые необходимо отражать в программе 1С Бухгалтерия 8, рассмотрим логику документооборота.

На рисунке большая центральная стрелка символизирует временную ось. На ней расположена последовательность документов, отражающих учет НДС при экспорте товаров. Верхняя и нижняя полоса символизируют книгу продаж и книгу покупок соответственно.

Часто факт реализации товаров на экспорт и сбор документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, относятся к разным налоговым периодам. Именно эта ситуация и отражена на рисунке выше.

Начальная задолженность в бюджет.

Пусть, на момент поступления новой партии товаров в книге продаж была зафиксирована задолженность по уплате НДС в бюджет в размере 3000 рублей.

Поступление товаров и услуг.

После поступления новой партии товаров, как обычно регистрируем СФ полученный. Сразу или в конце налогового периода с помощью документа «Формирование записей книги покупок» отражаем его в книге покупок. В нашем примере было оприходовано 10 единиц товара по цене 1000 рублей за штуку без НДС. В результате к вычету из бюджета имеем 1800 рублей.

Реализация товаров на экспорт.

Документом «Реализация товаров и услуг» выполняем отгрузку товаров на экспорт. Чтобы программа поняла, что это экспортная операция, необходимо в ней сделать соответствующие настройки. О них будет сказано ниже.

На основании экспортной отгрузки экспортер обязан выписать СФ в одном экземпляре. Попытка загнать его в книгу продаж с помощью документа «Формирование записей книги продаж» окажется безрезультатной. Объясняется это тем, что в книге продаж отражаются те СФ, по которым возникает обязательство по уплате НДС. У нас такое обязательство возникнет только после того, как в программе будет зарегистрирован документ «Подтверждение нулевой ставки».

Восстановление НДС.

На подтверждение нулевой ставки законодательство отводит 180 календарных дней. Поэтому, до тех пор, пока экспортер не подтвердит ее, он обязан восстановить НДС. В нашем примере из 10 единиц купленных товаров на экспорт продана одна единица. На нее ранее был принят вычет в размере 180 рублей. Документ «Восстановление НДС» эту сумму восстанавливает к уплате в бюджет.

Данный документ в некотором смысле играет роль документа «Формирование записей книги продаж». Именно он размещает СФ полученный от поставщика в книге продаж.

Но обратите внимание на следующий момент. В данном СФ сумма НДС равняется 1800 рублей. А в книге продаж по этому СФ отражается лишь 180 рублей. То есть в сумме соответствующей реализованных на экспорт товаров.

Подтверждение нулевой ставки.

После того, как будут собраны документы, подтверждающие право применения нулевой ставки, экспортер имеет право с суммы реализации начислить НДС по ставке 0%. Кроме того он имеет право восстановленный НДС вновь принять к вычету. Эта операция регистрируется документом «Подтверждение нулевой ставки».

Так как подтверждение нулевой ставки произошло во 2-м квартале, записи в книге продаж и книге покупок надо отражать в дополнительных листах.

Обращаем также внимание на то, что в документах «Формирование записей книги продаж» и «Формирование записей книги покупок» надо обязательно установить флаги «По реализации со ставкой НДС 0%» и «Предъявлен к вычету НДС 0%» соответственно.

2. Некоторые аспекты учета НДС

Требование ведения раздельного учета содержится в п. 4 ст. 149 НК РФ. Оно относится к тем плательщикам НДС, которые осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и операции, не подлежащие налогообложению. Если такой налогоплательщик не ведет раздельный учет НДС, то он не имеет права принять к зачету из бюджета НДС, уплаченный поставщику.

Для налогооблагаемых операций в ст. 164 НК РФ определены три ставки НДС: 0%, 10% и 18%. Кроме того в ст. 149 НК РФ определен закрытый перечень операций, которые освобождены от налогообложения. При выполнении определенных условий налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога на величину налоговых вычетов, установленных в ст. 171 НК РФ.

В силу этих обстоятельств налоговое законодательство очень строго следит за правомерностью применения вычетов. Отсюда и возникает необходимость раздельного учета НДС. Иначе говоря, налогоплательщик обязан учитывать товары (работы, услуги) в разрезе соответствующих ставок НДС.

Основные принципы ведения раздельного учета НДС, предъявленного продавцом покупателю, являющегося плательщик НДС, определены в п.4 ст. 170 НК РФ.

НДС на себестоимость. Уплаченный поставщику НДС покупатель относит на увеличение себестоимости приобретенных товаров (работ, услуг), материалов, ОС и НМА при одном условии. Эти приобретения планируется использовать в операциях, не облагаемых НДС. НДС к вычету. Приобретенные ценности планируется использовать в операциях, облагаемых НДС. В этом случае входной НДС в полном объеме принимается к вычету из бюджета. НДС распределяется к вычету и на себестоимость. Приобретенные ценности планируется использовать, как в операциях, облагаемых НДС, так и в операциях, не облагаемых НДС. Однако на момент их поступления неизвестно, какие из них будут использованы в операциях облагаемых НДС. В этом случае к вычету принимается только часть входного НДС. Она рассчитывается, пропорциональная стоимости материальных ценностей, использованных в операциях, облагаемых НДС.

Эти требования относятся к ставкам 10% и 18%. А вот, как вести раздельный учет для операций, облагаемых по ставке 0%, в НК РФ ничего не говорится. Правда, в п.10 ст. 165 изложено следующее требование.

Порядок определения суммы налога, относящийся к приобретенным ценностям, которые будут использованы в операциях по реализации с налоговой ставкой 0%, устанавливается принятой в организации учетной политикой.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» уже реализована технология раздельного учета НДС для экспортных операций. Если она устраивает пользователя, то ее принципы следует закрепить в учетной политике организации.

Остановимся на смысловом различии ставок 0% и «Без НДС». Новички часто полагают, что это одно и то же. Это не так.

Ставка «Без НДС». Эта ситуация означает, что НДС в принципе не начисляется, его нет. В ст. 149 НК РФ содержится закрытый перечень операций, которые освобождены от налогообложения. В этом случае принимать к зачету из бюджета нечего и счет-фактура тоже не выписывается. Входной НДС относится на увеличение себестоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Ставка 0%. В п.1 ст. 164 НК РФ содержится перечень операций реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставке 0%. В их числе и экспорт товаров. Поставщик (плательщик НДС) имеет право начислить на реализованные товары 0% НДС только в том случае, если он подтвердит факт экспорта товара. В противном случае, он обязан будет начислить в бюджет ненулевую ставку НДС: 10% или 18%.

Таким образом, ставка «Без НДС» это безусловное освобождение от налогообложения. А вот, ставка 0% это льгота, которую налогоплательщик может получить, а может и не получить. Получит он ее только в том случае, если докажет факт экспорта товаров или другими словами подтвердит свое право на применение нулевой ставки НДС. Например, согласно п. 1 ст.165 НК РФ при экспорте товаров право на применение нулевой ставки подтверждается наличием следующих документов.

Контракт. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Банковская выписка. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Таможенная декларация. Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия). Транспортные документы. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

Для подтверждения права применения нулевой ставки в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ эти документы или их копии, надо предоставить в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ отсчет этого срока ведется от даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Остается вопрос, какое событие фиксирует факт помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

Таким событием является дата в штампе «Выпуск разрешен». Его проставляет в грузовой таможенной декларации (ГТД) региональный таможенный орган. Об этом можно прочитать, например, в письмах ФНС России и № 03-2-03/1155/15@) от 01.01.2001.

Часто экспортер, приобретая товары, не знает, какая их часть пойдет на экспорт, а, какая для продажи на внутреннем рынке. Поэтому весь входной НДС принимается к вычету. Однако, если, часть этого товара впоследствии реализована на экспорт, то принятый по ним вычет НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет.

Это является следствием того, что у экспортера на данный момент нет документов, подтверждающих его право применить нулевую ставку НДС. Поэтому считается, что товары реализованы не по ставке 0%, а по ставке «Без НДС». А раз они реализованы без НДС, то принимать к вычету входной НДС по этим товарам мы не имеем права.