Введение (стр. 3 )

Основными нарушениями порядка ведения кассовых операций являются:

превышение лимита кассы; занижение объемов реализации за наличность, несвоевременность сдачи выручки структурными подразделениями в кассу или из кассы в банк; нарушение правил расчетов наличностью из кассы предприятия; наличие противоправных поддельных документов о выплате заработной платы, депонировании заработной платы; завышение объемов расходования наличности из кассы; неправомерные бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета.

Для выявления нарушений ревизор осуществляет следующие действия:

знакомится с особенностями организации учетного процесса кассовых операций на ревизуемом предприятии; знакомится с материалами предыдущих ревизий и проверок контролирующих органов, результатами выполнения решений по материалам этого контроля; проводит сплошной контроль за весь ревизуемый период всех кассовых операций.

Во время ревизии остаток на начало отчетного периода необходимо сравнить с остатком, определенном в последнем отчете кассира, журнале-ордере № 1, Главной книге. Сравнивая данные журнала-ордера № 1 с Главной книгой ревизор устанавливает реальность сумм остатков кассы путем проверки записей с Д-та и К-та сч. 30 «Касса», произведенных на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

Для выявления возможных краж наличности ревизор применяет прием встречной проверки операций. Счет 30 сравнивается с корреспондирующими счетами:

по Д-ту 30 с К-та: 14, 15, 16, 31, 34, 37, 41,42 50, 70, 76, 97;

по К-ту 30 с Д-та: 15, 31, 33, 36, 37, 41, 50, 66, 67, 76, 95.

Для учета денежных средств в пути используется субсчет 333.

Основанием для записей в Д-т счета 333 служат квитанции учреждений банков, отделений связи, копии сопроводительных ведомостей о сдаче выручки инкассатору, а в К-т – выписки банка.

Ревизор проверяет своевременность и полноту зачисления на счета в банках каждой отдельно сданной суммы. Ревизор проверяет также, осуществляется ли ежемесячная инвентаризация сумм, сданных в отделения связи, но не зачисленных в банк до конца месяца.

На основании  Книги учета средств в пути, а также сумм недостач и излишков средств, выявленных у инкассаторов, необходимо проверить отображение их в отчетах кассира или материально ответственного лица.

Особое внимание следует обратить на сальдо по счету 333 на первое число соответствующего месяца. При этом важно выяснить, нет ли фактов отнесения на указанный субсчет суммы выручки, которая относится к первым числам следующего за отчетным месяца.

Контроль и ревизия операций на счетах в банках. При ревизии операций на счетах в банках в качестве источников информации используются документы бухгалтерского оформления (платежные требования и поручения, расчетные и денежные чеки, инкассовые поручения и др.) и выписки учреждений банков о движении средств на счетах предприятия. Начиная проверку необходимо, прежде всего, установить, какие счета имеет предприятие и в каких банках они открыты.

Основные этапы ревизии операций на счетах в банках:

проверка тождественности остатков в выписках банков по текущему счету с данными учета по счету 31; проверка наличия и достоверности выписок, которые банки выдают предприятию по каждому их счету. На данном этапе используются такие методические приемы:

визуальная проверка наличия документов; нормативная проверка на соответствие правилам оформления банковских документов; встречная проверка в банках при подозрении на их недостоверность, а также при выявлении отсутствия отдельных выписок банков или соответствующих первичных документов к ним; арифметическая проверка на правильность установления остатков, общих оборотов по каждой выписке банка;

проверка своевременности осуществления операций по зачислению банком денежных средств на текущий счет предприятия и по перечислению по назначению; проверка обоснованности расходования денежных средств с текущего счета предприятия; проверка обоснованности списания денежных средств непосредственно на расходы производства или обращения, финансовые результаты, расходы будущих периодов; проверка операций при расчетах аккредитивами, чеками из лимитированных чековых книжек; проверка операций по валютному счету предприятия.

Далее ревизору необходимо провести сверку соответствия данных, проведенных на регистрах бухучета, с данными, отображенными в Главной книге и балансе ревизуемого объекта, а также выявить факты неполного и несвоевременного зачисления на бюджетные и валютные счета денежных средств.

Контроль и ревизия операций с ценными бумагами. Задачей ревизии операций с ценными бумагами является проверка законности их обращения, хранения, правильности начисления дивидендов, процентов за их использование.

Объектами контроля являются такие виды ценных бумаг: акции, облигации внутренних  и местных займов, облигаций предприятий, билеты государственной казны, сберегательные сертификаты, векселя.

Ревизию операций с ценными бумагами необходимо начинать с инвентаризации в разрезе каждого вида их наличия в подотчете у материально ответственных лиц. После инвентаризации ревизор изучает правильность соблюдения установленного порядка бухгалтерского учета ценных бумаг и операций с ними, которые регулируются специальными Законами Украины и нормативными актами.

В процессе ревизии необходимо проконтролировать законность эмиссии ценных бумаг, которые идут на мобилизацию капитала. Поскольку эмиссия ценных бумаг и их размещение осуществляются через банки и другие кредитно-финансовые учреждения, в процессе ревизии следует проверить правильность и законность проведения этих операций. Проверяется также объективность эмиссионного курса ценных бумаг и уровня процентных ставок.

В процессе ревизии глубоко изучается законность и экономическая обоснованность  проведенных операций по счету 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» и его субсчетам. На этом счете проверяется аналитический учет операций по долгосрочным обязательствам и соответствие по их видам и срокам погашения этих операций нормативно-правовому регулированию.

4. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Задачи, направления и источники ревизии

2. Контроль расчетов с подотчетными лицами

3. Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

4. Контроль расчетов с прочими дебиторами

5. Контроль расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба

Задачи, направления и источники ревизии. К основным задачам ревизии расчетов относятся:

оценка состояния расчетно-платежной дисциплины по всем видам расчетов с дебиторами предприятия; установление фактов нарушения действующих нормативно-правовых актов относительно правомерности, целесообразности и обоснованности управленческих решений ответственных работников при осуществлении расчетных операций с покупателями, подотчетными лицами и прочими дебиторами. разработка мероприятий по реализации результатов контроля относительно предупреждения злоупотреблений и нарушений, возмещения ущерба и начисления штрафных санкций в бюджет, привлечения к ответственности виновных лиц.

Направления ревизии – это проверка:

расчетов с подотчетными лицами; расчетов с покупателями и заказчиками; расчетов с прочими дебиторами; расчетов по претензиям, возмещению материального ущерба.

Основными источниками ревизии являются первичные документы по расчетным операциям, регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга, оборотный баланс, баланс.

Контроль расчетов с подотчетными лицами. Сначала на ревизуемом предприятии необходимо ознакомиться  организацией и видами расчетов через подотчетных лиц, обусловленными спецификой производственной деятельности.

Последовательность и основные направления контроля:

Контроль соблюдения правильности выдачи авансов подотчетным лицам осуществляется путем нормативной проверки по датам выдачи из кассы, объемам сумм, целевому назначению; Проверка целесообразности, правомерности и правильности оформления командировок отдельных работников. Контроль авансовых отчетов на полноту и достоверность расходных документов, которые подлежат возмещению подотчетным лицам, оформления документов и авансовых отчетов. Контроль обоснованности бухгалтерских записей в журнале-ордере при отображении операций по выдаче авансов, возвращению излишних неиспользованных сумм, списания за счет соответствующих источников средств. Проверка правильности обобщений, определения остатков в разрезе подотчетных лиц на конец месяца и соответствия их данным на начало месяца в журнале № 3 в следующем месяце, а также данным Главной книги относительно объемов оборотов по  дебету и кредиту счет и остатков. Проверка состояния контроля бухгалтерии за своевременностью расчетов.

В результате ревизор составляет расчет остатков просроченной задолженности подотчетных лиц по датам их возникновения, определяя за каждый день общую суму такой задолженности для установления суммы, подлежащей уплате в бюджет за ревизуемый период.

Контроль расчетов с покупателями и заказчиками. К основным направлениям контроля относится проверка:

реальности и правильности отображения в учете задолженности по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную, принятую ими продукцию, выполненные работы (услуги); правильности определения объемов платежа покупателями в счете-фактуре (стоимость продукции, работ, НДС, соответствие цен договору); обоснованности бухгалтерских записей по операциям за месяц в ведомости, где ведется аналитический учет расчетов, журналах, налоговом учете продаж.

Расчеты с покупателями и заказчиками являются взаимосвязанными с расчетами по НДС в бюджет, поэтому ревизор должен сосредоточить внимание на определении влияния, правомерности операций с точки зрения обоснованности дальнейшего налогообложения при бартерных операциях, вексельных расчетах, экспорте.

Контроль расчетов с прочими дебиторами. Проверка расчетов с прочими дебиторами проводится по субсчету 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Основные направления контроля – это проверка:

реальности задолженности, исходя из данных аналитического и синтетического учета; полноты и своевременности начислений платы за отдельные услуги на протяжении ревизуемого периода; обоснованности перерасчетов, предоставления льгот, списания задолженности прошлых периодов; своевременности и полноты погашения задолженности в разрезе дебиторов.

В ходе ревизии данного вида расчетов используется встречная проверка, выборочная проверка и другие приемы документального контроля.