Введение (стр. 4 )

Контроль расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба. Основные направления контроля – это проверка:

Обоснованности претензий за невыполнение договорных обязательств; Правильности оформления и своевременности предъявления претензий; Обоснованности отображения в учете операций по возникновению, предъявлению и урегулированию претензий.

Источниками информации для контроля расчетов по претензиям являются данные по субсчету 374 «Расчеты по претензиям», журнала №3, ведомости к нему, а также претензионные листы, протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде, хозяйственные договора с поставщиками, покупателями, заказчиками, по которым возникли претензии, акты о недостаче грузов, товарно-транспортные документы, акты выполненных работ.

Источниками информации при проверке расчетов по возмещению причиненного ущерба являются данные аналитического учета по счету 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба», который должен вестись в разрезе виновных материально ответственных лиц, данные журнала № 3, первичных документов, на основании которых в учете отображены операции по дебету и кредиту счета 375.

Начинается проверка с ознакомления и анализа данных бухгалтерского учета и отчетности об остатках на счете 375, состоянии расчетов по возмещению на протяжении ревизуемого периода. Далее на основании данных инвентаризации, проведенной на предприятии, ревизор изучает причины возникновения материального ущерба.

Важно проверить правильность определения объема материального ущерба, который подлежит возмещению материально ответственными лицами на государственных предприятиях.

В обязательном порядке проверяется состояние возмещения материального ущерба, а именно:

Своевременность и правильность оформления документов, которые подаются в правоохранительные органы для предъявления гражданского иска, определения результатов рассмотрения в суде, установления остаточного размера возмещения; Полнота и своевременность удержаний и перечислений в погашение долга; Состояние контроля со стороны бухгалтерии за возмещениями должников; Отображение этих операций в учете с применением метода проверки корреспонденции счетов с данных содержания первичных документов о содержании хозяйственной операции.

Особенно тщательно проверяют факты списания задолженности как безнадежной по срокам возникновения, неплатежеспособности должника.

5. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1. Задачи и направления ревизии, источники и объекты контроля основных средств и нематериальных активов

2. Проверка состояния сохранности основных средств

3. Контроль операций по источникам поступлений и видам выбытия основных средств

4. Контроль правильности начисления амортизации основных средств

5. Контроль затрат на ремонт основных средств

6. Проверка операций по нематериальным активам

Задачи и направления ревизии, источники и объекты контроля основных средств и нематериальных активов. Основные средства определяют производственный потенциал любого предприятия. Поэтому проверка их сохранности и эффективности использования являются важнейшими звеньями контрольно-ревизионного процесса.

Ревизия основных фондов включает проверку таких вопросов:

правильность отнесения к основным средствам материальных ценностей, которые находятся на балансе предприятия, и отнесение их к соответствующим группам; соблюдение правил оформления операций по поступлению, перемещению и возведению основных средств; своевременность и правильность проведения инвентаризации основных средств и отображения ее результатов в бухгалтерском учете; правильность распределения расходов на улучшение основных фондов; точность начисления амортизации основных средств; правомерность продажи и приватизации основных средств.

Источниками ревизии операций с основными средствами являются:

первичная документация (Акт приема-передачи основных средств, Акт на списание основных средств, Инвентарная карточка учета основных средств, Инвентаризационные ведомости и т. д.); синтетические регистры учета основных средств (Главная книга, журнал № 4, ведомости 4.1, 4.2, 4.3); отчетность:  Баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2), Отчет о движении денежных средств, 2 раздел (форма № 3), Примечания к отчетности (форма № 5); другая документация (рабочие документы и отчет предыдущего аудитора, приказ об учетной политике в части учета основных средств, Контракты, договора аренды основных средств и др.).

Задачи ревизии:

дать оценку состоянию сохранности и эффективности использования; установить факты нарушения действующего законодательства относительно обоснованности и правомерности управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при приобретении, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; разработать мероприятия по реализации результатов контроля.

Направления ревизии:

контроль состояния сохранности основных средств; контроль операций по источникам поступлений и видам выбытия основных средств; контроль правильности начисления амортизации; контроль операций по ремонту основных средств; контроль операций по нематериальным активам.

Проверка состояния сохранности основных средств. Последовательность и направления контроля:

проверка соблюдения условий хранения основных средств;

контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами; оценка подбора кадров на должности материально-ответственных лиц; проверка состояния инвентарного учета у материально-ответственных лиц и бухгалтерии;

проверка полноты и своевременности проведения инвентаризации основных средств и отображение ее результатов в учете; выборочный контроль состояния сохранности основных средств в структурных подразделениях предприятия.

В акте обследования указываются случаи бесхозяйственного отношения к основным средствам. В частности указываются название и стоимость разукомплектованых основных средств, которые стали непригодными к эксплуатации из-за физического и морального износа, недействующие, лишние объекты основных средств и мероприятия, которые применяются для их сбыта.

Контроль операций по источникам поступлений и видам выбытия основных средств. Основные направления ревизии по поступлению и выбытию основных средств:

проверка обоснованности приобретения объектов основных средств; проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений; контроль правильности оценки основных средств; проверка правомерности операций по выбытию основных средств; контроль операций при оперативной аренде основных средств; контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из содержания хозяйственной операции отображенной в первичном документе.

Как свидетельствуют материалы ревизий, к основным нарушениям относятся:

занижение оценки основных средств при реализации имущества государственных предприятий, исходя из действующих рыночных цен; завышение оценки основных средств, приобретенных по импорту у частных фирм и предприятий в собственность государственного предприятия; занижение объемов и оценки материальных ценностей от ликвидации объектов основных средств; необоснованность списания, занижение стоимости автотранспорта (особенно легкового); неправильное определение НДС, акцизного сбора при реализации объектов; использование не по производственному назначению офисной мебели, оргтехники, средств связи; занижение тарифов арендной платы и объемов помещений, которые сдаются в аренду другим предприятиям.

По каждому факту незаконного поступления основных средств, их перемещения по неправильно оформленным документам, а также по фактам несвоевременного оприходования основных средств, в регистрах бухгалтерского учета ревизор должен выяснить причину нарушений и определить виновных в этом лиц.

Контроль правильности начисления амортизации основных средств.

Последовательности и основные направления контроля:

проверка правомерности и правильности формирования групп основных фондов как базы для начисления амортизации на первое число первого ревизуемого периода; проверка обоснованности и полноты включения или исключения объектов основных средств по соответствующим группам для формирования базы данных; контроль соблюдения установленных норм амортизации по группам основных средств и правильности определения объема начисления амортизационных отчислений по отчетным кварталам; контроль отображения в учете операций по начислению амортизации основных средств как расходов производства и валовых расходов для расчета налога на прибыль.

Контроль затрат на ремонт основных средств. Основные направления и последовательность контроля:

проверка обоснованности включения в состав объектов для капитального ремонта; проверка затрат на капитальный и текущий ремонт, который осуществляется подрядными организациями; контроль затрат на ремонт при хозяйственном методе ведения работ; контроль отображения в учете операций по затратам на ремонт, источникам средств на его исполнение.

Проверка операций по нематериальным активам. Направления и последовательность контроля:

проверка обоснованности состава нематериальных активов на первое число начала ревизионного периода; проверка операций по поступлению нематериальных активов на протяжении ревизионного периода; проверка операций по реализации нематериальных активов и передаче безвозмездно другим предприятиям; проверка обоснованности начисления износа нематериальных активов и их списания как использованных; контроль правильности и обоснованности бухгалтерских записей в учетных регистрах и отчетности.

6. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

1. Задачи, направления и источники информации

2. Контроль наличия и сохранности товарно-материальных ценностей (ТМЦ)

3. Контроль поступления, оценки и оприходования товарно-материальных ценностей

4. Контроль выбытия товарно-материальных ценностей

5. Контроль операций с малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП)

6. Контроль полноты и качества проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и отображения результатов в учете