Методические указания к практическим занятиям по дисциплине «Налоговое планирование» (стр. 2 )

Применение максимальной величины при начислении ЕВС на суммы помощи по временной нетрудоспособности, оплаты ежегодного отпуска, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

Предприниматели, самозанятые лица и лица, которые не подлежат общеобязательному государственному пенсионному страхованию, будут отчитываться каждый год, а страхователи, которые используют наёмный труд, должны отчитываться ежемесячно.

Задача 1

За январь 20ХХ г. работнику-инвалиду, трудоустроенному на предприятии, начислены:

зарплата в сумме 10 000 грн.; вознаграждение за предоставленные работником услуги по гражданско-правовому договору – 3 000 грн.; оплата дней временной нетрудоспособности – 4 000 грн.

Рассчитать общую сумму ЕВС. Расчет систематизировать в виде таблицы.

Вид начисления за январь 2012 г.	База для взыскания ЕВС, грн.	ЕВС, грн.
общая сумма	в пределах максимальной величины, с которой взыскивают ЕВС	начисленный на базу	удержанный из базы

Задача 2

В месяце 19 рабочих дней. Заработная плата работника составляет 1000 грн. Оплата труда осуществляется 2 раза в месяц, в первой половине отработано 9 рабочих дней, во второй - 11. Рассчитать размер заработной платы, сумму удержания ЕВС, сумму начисления ЕВС и объяснить порядок уплаты ЕВС в бюджет работодателем.

Задача 3

Заполнить бланк Отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от лица за март 20ХХ г. по следующим данным:

Ф. И.О. сотрудника	Сумма начисленной заработной платы, грн.
	2560,00
	2780,00
	3050,40
	2400,00
	2890,00
	1990,00
	2685,50

Задача 4

Предприятие, отнесенное к 1-му классу профессионального риска производства, в январе 20ХХ г. начислило:

– зарплату в размере 3000 грн.; – зарплату в размере 1100,50 грн. и больничные за январь 20ХХ г. – 300 грн. и за декабрь 20ХХ г. – 200 грн.; – зарплату в размере 1000 грн. и отпускные за январь 20ХХ г. в размере 1500 грн. и за февраль 20ХХ г. – 500 грн.; – зарплату в размере 5024 грн., выплату по гражданско-правовому договору – 10000 грн. и больничные за январь 1000 грн.

Заполнить отчет по ЕВС, который будет состоять из титульной страницы и таблиц 1 и 6.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 3

Налог на доходы физических лиц

Цель занятия – приобрести практические навыки по начислению сумм налога на доходы физических лиц.

Содержание и рекомендации к выполнению

Налогоплательщиками являются: 1) физические лица - резиденты, которые получают доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; 2) физические лица - нерезиденты, которые получают доходы из источника их происхождения в Украине; 3) налоговые агенты.

При начислении доходов в виде заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕВС, страховых взносов в накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые платятся за счет заработной платы рабочего, а также сумму налоговой социальной льготы.

Под заработной платой для целей удержания НДФЛ надо понимать основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону. К доходам в виде зарплаты применяется ставка 15 %, а из суммы превышения над 10 размерами МЗП, установленной на 1 января отчетного налогового года – 17 %.

При выплате разных видов доходов (например, зарплата и вознаграждение по гражданско-правовому договору) мы видим три возможных варианта решения вопроса:

1) учитывать в пределах (10 МЗП) грн. доходы в хронологическом порядке по датам их начисления;

2) учитывать в пределах (10 МЗП) грн. доходы пропорционально начисленным сумам;

3) учитывать доходы в пределах (10 МЗП) грн. согласно самостоятельно определенной очередности по видам доходов. Такой подход, например, применяется для ЕВС. Согласно п. п. 4.3.2 Инструкции № 21-5* при определении максимальной величины базы начисления ЕВС сначала учитывается зарплата, потом вознаграждения по гражданско-правовым договорам, потом помощь по временной нетрудоспособности. Для НДФЛ такая очередность не установлена, а аналогии проводить в таких вопросах некорректно, поэтому этот вариант, на наш взгляд, наименее обоснованный.

Доход, начисленный в виде зарплаты, уменьшается для целей обложения НДФЛ на сумму удержанного "снизу" ЕВС и сумму налоговой социальной льготы. Налоговая социальная льгота (НСЛ) – это сумма, на которую уменьшается налогооблагаемый доход работника при начислении налога на доходы физических лиц. НКУ, как и Закон о доходах, предусматривает предоставление НСЛ к зарплате работников, если ее размер не больше суммы МПМ на 01 января отчетного года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. Как предоставляется соцльгота работникам, имеющим детей, рассмотрела, в частности, ГНАУ в письме от 01.01.2001 г. № 000/6/17-0716.

Основные правила применения налоговой социальной льготы:

основанием для предоставления НСЛ является Заявление работника о самостоятельном выборе места применения НСЛ; при наличии права на НСЛ по нескольким основаниям работнику предоставляется НСЛ только по одному основанию, которое предусматривает больший размер НСЛ;

НСЛ может быть предоставлена работнику, если он одновременно получает и доходы от предпринимательской деятельности, и от независимой профессиональной деятельности.

Согласно п. 51.1 НКУ налоговый агент должен предоставить на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм начисленного и удержанного из них налога на доходы физических лиц (Ф. 1ДФ) в орган ГНС по месту своей регистрации. Кроме этого налоговые агенты выполняют информативную функцию – они обязаны сообщать органам ГНС о дате приема и дате увольнения с работы физических лиц, на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Эта функция реализуется также с помощью Ф.1-ДФ.

Задача 1

Работнику в январе 20ХХ г. начислена зарплата в сумме 7000,00 грн. и премия по результатам работы за 20ХХ г. в размере 3000,00 грн. Рассчитать сумму НДФЛ и заработную плату к выдаче.

Задача 2

Предприятие в январе 20ХХ г. начислило работнику зарплату в размере 8000,00 грн. и вознаграждение по договору подряда в сумме 5000,00 грн. (акт выполненных работ подписан 31.01.12 г.). Рассчитать сумму НДФЛ и заработную плату к выдаче.

Задача 3

В феврале 20ХХ г. работнику начислены больничные в сумме 6000,00 грн., в том числе:

- за дни болезни в январе 20ХХ2000,00 грн.;

- за дни болезни в феврале 20ХХ г. – 4000,00 грн.

Сумма начисленной зарплаты в январе – 7500,00 грн., в феврале – 5000,00 грн. Рассчитать сумму НДФЛ за январь и февраль 20ХХ г.

Задача 4

В семье двое детей возрастом до 18 лет. Зарплата мужа составляет 2500,00 грн. на месяц, жены – 1200,00 грн. Рассчитать сумму НДФЛ для обоих родителей.

Задача 5

Работница является одинокой матерью сына восьми лет, ее зарплата за январь составила 1200,00 грн. Рассчитать сумму НДФЛ работницы.

Задача 6

Работник находится в законном браке и имеет трех детей (20, 15 и 12 лет), младший из которых является инвалидом детства. Зарплата работника в январе составила 2500,00 грн. Рассчитать сумму НДФЛ работника.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 4

Расчет земельного налога

Цель занятия – усвоить порядок расчета платы за землю и заполнения налоговой декларации.

Содержание и рекомендации к выполнению

Соответственно ст. 206 Земельного кодекса Украины от 01.01.2001 г. (ЗКУ), использование земли в Украине является платным. Налоговый кодекс Украины от 01.01.2001 г. (НКУ) устанавливает, что плата за землю принадлежит к общегосударственным налогам и сборам, взыскивается в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Согласно НКУ, земельный налог – это обязательный платеж, который взыскивается с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей (п. 14.1.72 ст. 14 НКУ).

Плательщиками этого налога являются 1) владельцы земельных участков, земельных долей (паев); 2) землепользователи.

Владельцы земли и землепользователи вносят плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. Налоговое обязательство относительно платы за землю, определенное в налоговой декларации за текущий год, платится одинаковыми долями по месту расположения земельного участка за налоговый период, который равняется календарному месяцу, ежемесячно на протяжении 30 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.

В п. 286.2 ст. 286 НКУ указано, что плательщики (кроме физических лиц) самостоятельно вычисляют сумму налога за землю. Каждый год по состоянию на 01 января и не позднее 20 февраля текущего года подают в соответствующий орган ГНС по месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год, с разбивкой годовой суммы одинаковыми долями по месяцам.