Рабочая программа дисциплины (модуля) Налоговое право, Барнаул 2016 (стр. 19 )

Задача

занимается двумя видами деятельности — оптовой и розничной торговлей. В связи с этим компания совмещает общий режим налогообложения с ЕНВД. В III квартале 2012 года выручка предприятия от оптовых продаж составила 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Розничная выручка равна 420 000 руб.

Часть доходов, полученных от оптовой торговли, компания перечисляет на депозитный счет в банке. Проценты по нему за III квартал составили 120 000 руб.

ведет раздельный учет расходов. Однако у компании есть и такие затраты, которые нельзя явно отнести к одному из видов деятельности. В III квартале это расходы на аренду офиса в размере 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. И на оплату телефонной связи — 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб.

Контрагенты передали все необходимые документы, в том числе счета-фактуры, своевременно.

Как действовал бухгалтер

Бухгалтер принял к вычету не всю сумму «входного» НДС по общим расходам. А лишь ту его часть, которая приходится на облагаемую НДС деятельность. Она оказалась равна 75,58 процента ((1 180 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 180 000 руб. + 120 000 руб. + 420 000 руб.) х 100 %).

Соответственно, «входной» НДС, принятый к вычету, составил 16 325,28 руб. ((18 000 руб. + 3600 руб.) х 75,58%).

Где бухгалтер ошибся?

Определяя долю «входного» НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер допустил две ошибки. Какие, вы узнаете на следующей странице.

Разобраться, в чем ошибка бухгалтера, вам поможет пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Разбор ошибок

Ошибка первая: рассчитывая пропорцию, надо брать стоимость отгруженных товаров без НДС

Пропорцию для распределения сумм «входного» НДС надо определять исходя из показателей выручки от реализации товаров по каждому виду деятельности. Об этом прямо сказано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Причем выручка берется без НДС. Такова официальная позиция чиновников и судей. Примеры: письмо Минфина России от 01.01.01 г. № 03-07-11/208 и постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.01 г. № 000/08.

Поэтому при расчете пропорции бухгалтеру следовало определять стоимость отгруженных товаров в размере 1 000 000 руб., а не 1 180 000 руб.

Ошибка вторая: рассчитывая пропорцию, проценты по депозиту в выручку включать не надо

Проценты по депозитам к выручке от реализации не относятся. Следовательно, при расчете пропорции этот показатель учитывать не надо. Это подтверждает письмо Минфина России от 01.01.01 г. № 03-07-11/64. В нашем примере бухгалтер напрасно включил в числитель и знаменатель сумму, равную 120 000 руб.

В итоге доля, исходя из которой надо было распределять НДС, составила 70,42 процента (1 000 000 : (1 000 000 руб. + 420 000 руб.) х 100%). Сумма же входного налога к вычету составляет 15 210,72 руб. ((18 000 руб. + 3600 руб.) х 70,42%).

В итоге недоплата НДС в бюджет составила 1114,56 руб. (16 325,28 — 15 210,72). Как следствие, компании придется заплатить недоимку, пени и штраф.

Еще три частые ошибки, возникающие при распределении сумм "входного" НДС

1. Рассчитывая пропорцию, не учитывают в составе выручки проценты по выданным займам. Выдача займа приравнивается к оказанию услуг. А значит, полученные проценты надо учитывать в составе выручки от реализации. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-07-07/27.

2. Не ведут раздельный учет. Принять к вычету часть «входного» НДС по общим расходам могут лишь компании, которые ведут раздельный учет. Таково требование того же пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

3. Применяют «правило пяти процентов» в отношении доходов, а не расходов. Если расходы компании по операциям, не облагаемым НДС, укладываются в пять процентов, то весь «входной» налог можно принять к вычету. Но речь здесь идет именно о расходах. В отношении доходов такое правило не действует. На это специально обратили внимание представители Минфина России в письме от 8 сентября 2011 г. № 03-07-11/241.

12. Критерии оценки результатов обучения

«5»	85-100	Задание хорошо структурировано Полное понимание исследуемого вопроса Полный и глубокий анализ конкретного вопроса(ов) Критическое использование теории и рекомендуемого материала для чтения Расширение и углубление лекционного материала Аргументированная логика Продуманность, творческий и оригинальный подход к освещению вопроса Иллюстративность массой примеров и данных
«4»	70-84	Хорошая организация, но ряд несущественных упущений в плане содержания Умение аргументировать и использование примеров Некоторое расширение и углубление лекционного материала Использование соответствующих концептуальных моделей
«3»	60-69	Удовлетворительный уровень, есть ряд существенных упущений. Слабые места в стилевом оформлении, структуре и анализе В основном базируется на лекционном материале Информация представлена четко, но отсутствует оригинальность в ее изложении
«2»	35-59	Неудовлетворительное выполнение Частичное понимание проблемы Несмотря на наличие ряда весьма удачных мест, работа характеризуется отсутствием тщательного анализа Неадекватность примеров
«1»	0-34	Отсутствие понимания вопроса, работа не структурирована и не соответствует требованиям Наличие серьезных ошибок и несоответствий

13. Контроль знаний студентов. Материалы для текущей и промежуточной аттестации

Текущий контроль осуществляется в ходе учебного процесса и консультирования студентов, по результатам выполнения самостоятельных работ. Основными формами текущего контроля являются: обсуждение вынесенных в планах семинарских занятий вопросов тем, тестов, выполнение контрольных работ, написание докладов и т. д.

13.1. Вопросы к экзамену

Понятие и особенности  налогового права Система налогового права Налоговое право в системе российского права Понятие и виды налоговых правоотношений Общая характеристика источников налогового права Налог как правовая категория: понятие и признаки Соотношение налога и иных обязательных платежей Функции налогов Виды налогов и их классификация Правовой механизм налога и его элементы Объекты налога: понятие и виды Налоговая база: понятие, способы образования Понятие и виды налоговых ставок Понятие налогового периода. Отличие налогового периода от отчетного периода Налоговые льготы и преференции: порядок, условия и сроки предоставления и использования Понятие и классификация субъектов налогового права Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов Правовой статус налоговых агентов и сборщиков налогов и сборов Правовой статус налоговых представителей Налоговые органы Российской Федерации Понятие, основание возникновения и прекращения налоговой обязанности Исполнение налоговой обязанности Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности Зачет и возврат излишне уплаченных налогов и сборов Понятие и значение налогового контроля Налоговые проверки Порядок проведения камеральной налоговой проверки Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки Документы, составляемые должностными лицами налоговых органов при проведении налоговых проверок Понятие и содержание налоговой тайны Понятие нарушений законодательства о налогах и сборах Понятие, функции и признаки налоговой ответственности Принципы налоговой ответственности Обстоятельства, исключающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах Право на обжалование Общая характеристика федеральных налогов и сборов Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц Налог на прибыль организаций Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Водный налог Государственная пошлина Транспортный налог Налог на имущество организаций Общая характеристика местных налогов и сборов Земельный налог Налог на имущество физических лиц Специальные налоговые режимы: общая характеристика

13.2. Тестовые задания

При выполнении теста необходимо указать статью Налогового кодекса РФ на основании которой выбран правильный ответ.

Критерии оценки:

1) Самостоятельность при выполнении теоретической части работы.

2) При решении задачи в тесте необходимо подробно описать ход решения (в случае неверного ответа, но правильного хода мысли задача оценивается положительно).

Вопросы, оцениваемые на 1 балл:

1. Экономическое содержание налога выражается взаимоотношениями между:

А) хозяйствующими субъектами, гражданами и государством по поводу формирования государственных доходов;

Б) организациями, индивидуальными предпринимателями и государством по поводу формирования государственных доходов;

В) хозяйствующими субъектами, признаваемыми налоговыми резидентами, и государством по поводу формирования государственных доходов;

2. Налог - это

А) обязательный индивидуально-возмездный платеж, взимаемый с организаций или физических лиц для целей финансирования деятельности государства

Б) обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей для целей финансирования деятельности государства

В) обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций или физических лиц для целей финансирования деятельности государства

3. Для налогов характерны следующие признаки (несколько ответов)

А) добровольность;

Б) безвозмездность;

В) обязательность;

Г) дифференцированность;

Д) справедливость.

4. Субъект налогообложения - это

А) организации и физические лица, на которые НК РФ возложило обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы;

Б) организации и физические лица, которые являются резидентами РФ и на которых НК РФ возложило обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы;

В) организации и индивидуальные предприниматели, на которых НК РФ возложило обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы;