Методические основы применения системы «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» в организации коммерческо-сбытовой службы предприятия (стр. 3 )

(млн. руб.
Постоянные издержки Переменные издержки Полные издержки Расчет прибыли Выручка от продажи товара Полные издержки Прибыль	460,0 1950,4 (1840  х 1,06) 2410,4 2544,0 2410,4 133,6

  Мы видим, что хотя снижение цены товара дало увеличение выручки от его продажи, оно одновременно привело к снижению прибыли компании с 200 млн. до 133,6 млн. руб., т. е. на 66,4 млн. руб. Если изложить то же самое с отнесением на единицу продукции, то можно сказать, что при уменьшении цены на 100 руб., затраты уменьшились только  на 2642 руб. Это говорит о том, что совершенно нереально давать рекомендации относительно той или иной политики в области цен на базе оценки только размера выручки от продажи товаров или исходя из предложения о том, что уменьшение цены единицы продукции будет обязательно компенсировано увеличением объема продаж.

  Однако даже если принимаются во внимание затраты, может существовать такой уровень ответного изменения спроса, который сделает определенным уменьшение цены. Как правило, чем выше относительная величина постоянных затрат в общих затратах, тем меньше уровень эластичности спроса, который необходим для сохранения  прибыли при снижении цен. При соотношении 20 : 80 уменьшение цены будет оправданным при эластичности спроса, равной 4,46. Требуемую величину эластичности

спроса при заданном уменьшении цены можно получить по формуле

X = p / R – p + [(1 – Y) x C],

Где Х – требуемая величина увеличения объема производства:

р – уменьшение цены:

R – прибыль, получаемая от продажи единицы товара при начальной цене:

С – себестоимость единицы товара при начальной цене:

Y – процентное содержание переменных затрат при существующем объеме производства.

Тогда коэффициент эластичности определится следующим образом:

Е = Х (R + С) / р.

Рассчитаем эти показатели для приведенного выше примера,

если р = 100 руб.,  С = 2300 руб.,  Y = 0,8.

Х = 100 /  200 – 100 + 0,2 х 2300 = 17,86 %

Е = 0,1786 (200+2300) /100 = 4,456.

Некоторые выводы о влиянии уменьшения цен на прибыльность товаров с точки зрения эластичности спроса, постоянных и переменных затрат.

Величина эластичности спроса, необходимая для поддержания прибыли в неизменных размерах, находится в обратно пропорциональной зависимости от величины прибыли, получаемой первоначально. Если в двух случаях прибыль на единицу продукции одинакова, но в одном из этих случаев она составляет меньшую  в процентном отношении часть затрат или цены, то требуемая эластичность  спроса в этом случае будет более высокой. Чем больше уменьшение цены, тем более эластичным должен быть спрос.

4.3. Планирование производственной программы

Большой группой управленческих задач, при решении которых используются информация о затратах, являются задачи, связанные с планированием ассортимента, решением вопросов обновления выпускаемой продукции и т. д.

  В Условиях рыночной экономики, когда возможны ситуации спада производства, различаются два подхода  к планированию ассортимента: в условиях неполной и в условиях полной загрузки мощностей.

4.3.1. Учет затрат и планирование ассортимента в условиях недозагрузки мощностей.

  Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий А, Б, В, Г, и Д. Данные по изменениям приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Изделия	Объем производства, Шт.	Переменные прямые затраты, руб.	Цена реализации, руб.
А Б В Г Д	300 200 400 250 550	100 120 90 160 140	150 160 115 195 160

Изменение ассортимента выпускаемой продукции вследствие реализации других изделий в следующем отчетном периоде не представляется возможным. Накладные расходы составляют 41 400 руб. (из них 50 % - постоянные затраты). Проанализируем рентабельность изделий, чтобы исключить из ассортимента убыточные.

Решение на основе учета полной себестоимости

В этом случае рассчитывается ставка распределения всех накладных расходов пропорционально сумме прямых переменных затрат: 41 400 : 207 000 = 0,2 или 20 %. Результаты расчета приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Изделия	Объем произ водства, шт.	Прямые переменные затраты, руб.	Полные накладные расходы, 20%, руб.	Себестоимость, руб.	Выручка, руб.	Прибыль, руб.
На 1 шт.	Всего	На 1 шт.	Всего	На 1 шт.	Всего	На 1 шт.	Всего	На 1 шт.	Всего
А	300	100	30 000	20	6 000	120	36 000	150	45 000	30	9 000
Б	200	120	24 000	24	4 800	144	28 800	160	32 000	16	3 200
В	400	90	36 000	18	7 200	108	43 200	115	46 000	7	2 800
Г	250	160	40 000	32	8 000	192	48 000	195	48 750	3	750
Д	550	140	77 000	28	15 400	168	92 400	160	88 000	- 8	- 4400
207000	41400	248400	259750	+11350

Расчет прибыли по изделиям на основе учета полной  себестоимости изделия показал прибыльность изделий  А, Б, В, Г, и убыточность изделий Д. Общая прибыльность составляет 11 350 руб. Если следовать этому расчету, то прибыль можно увеличить на 4 400 руб., сняв  с производства изделие Д.

Решение на основе директ-костинга

Поскольку учет полной себестоимости, включающий в себя распределение  постоянных затрат, показал прибыльность изделий А, Б, В, Г, то достаточно с точки зрения поставленного  вопроса  проанализировать убыточное изделие Д.  Так как общие накладные расходы содержат 50% переменных расходов, то ставка их распределения пропорционально прямым переменным расходам равна 10 %. Результат по изделию  Д, рассчитанный на основе переменных затрат, выглядит следующим образом:

Цена реализации, руб.  160

- Переменные прямые затраты, руб./ед.  140

- 10 : переменные накладные расходы, руб./ед.  14

Маржинальный доход, руб./ед.  + 6

  Мы видим, что изделие Д не  является убыточным, что оно «вносит» 6 руб. в маржинальный доход и в той же мере – в  прибыль предприятия.

  Расчеты по системе «директ-костинга» свидетельствуют, что в результате снятия с производства изделия Д прибыль предприятия не только не увеличится на 4400 руб., как явствует из расчетов прибыли по полной себестоимости, а уменьшится на 3300 руб. (550 х 6). Из этого вытекает, что если изделие Д снять с производства, то в следующем отчетном периоде при расчете по полной себестоимости изменится ставка расходов, и уже изделие Г станет убыточным:

Накладные расходы / Переменные прямые расходы =

= 41 400 – 50 : от 15 400/ 207 000 – 77 000 =

= 33 700/ 130 000 = 25,9 %.

Расчет «прибыли» изделия Г после прекращения производства изделия Д выглядит следующим образом:

Цена реализации, руб./шт.  195

- Прямые переменные затраты, руб./шт.  160

- 25,9% накладных расходов от 160 руб.  41,44

Убыток, руб.  – 6,44 

Если быть последовательным, то нужно во втором  отчетном периоде снять с производства и изделие Г. Это приведет к тому, что в третьем отчетном периоде убыточным станет изделие В. Таким образом, при системе учета полной себестоимости процесс улучшения ассортимента может свести к нулю всю производственную программу, так что постоянные накладные расходы останутся непокрытыми в качестве убытка.

  После снятия с производства изделий Г и Д ставка определения накладных расходов получится такой:

33 700 – 50 % от 8000/ 130 000 – 40 000=

= 29 700/ 90 000 = 33 %

Для изделия В тогда получим следующий результат:

Цена реализации, руб./шт.  115

- Прямые переменные расходы, руб./шт.  90

- 33 % накладных расходов от 90 руб.  29,7

Убыток, руб.  – 4,70

Таким образом, в условиях неполной загрузки мощностей в результате принятия решений о снятии с производства изделий или прекращении выполнения заказа, которые представляются убыточными, а в действительности имеют положительный маржинальный доход, суммарный финансовый результат предприятия должен ухудшиться. Система учета полной себестоимости дает неверную информацию для принятия решений в данной ситуации. 

4.3.2. Учет затрат и планирование ассортимента при полной загрузке

  В Условиях полной загрузки  производственных мощностей недостаточно знать величину прибыли на единицу изделия для включения его в план производства: при наличии «узких мест» или ограничивающих факторов необходимо исчислять значение финансового результата на единицу ограничивающего фактора.

  Приведем расчет производственной программы на полной         себестоимости и по системе «директ-костинг» при полной  загрузке с учетом ограниченного фактора.