Методические основы применения системы «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» в организации коммерческо-сбытовой службы предприятия (стр. 1 )

Методические основы

применения системы  «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»  в организации коммерческо-сбытовой службы предприятия.

Редакция №1 от 20.08.01

Автор

                                       г. Воронеж

Вступление.

Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнение  его ориентации в системе экономических связей, и следовательно, возрастание значимости функций управления предприятием.

  Управление невозможно без информации. По отношению к предприятию информация бывает внешней и внутренней.

  Внешняя информация - данные о различных аспектах экономической, экологической, политической, социальной и других сфер, окружающих данное предприятие, - достаточно труднодоступна и дорогостояща.

  Внутренняя информация на предприятии – это данные, формируемые в основном  в системе учета. Характер, объем и степень детализации этой информации также различны. Но она более доступна, поскольку создается на самом предприятии.

  Одна из важнейших  подсистем системы внутренней информации – информация об издержках производства, которая в нашей стране традиционно аккумулировалась в системе бухгалтерского учета.

  Сегодня существуют, на  наш взгляд, две проблемы учета затрат.

  Первая – переориентировать существующую практику и накопленный в этой области опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением в условиях рынка.

  Вторая – создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

  Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная ограниченная  себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической  сущности  составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости (Direct-Costing-System англ., америк. – система «директ-костинг» (система учета прямых затрат); Deckugsbeitragsrechnung, или Grenzkostenrechnung  нем. – система учета сумм покрытия, или система учета граничных ( предельных) затрат).

2.  Основные понятия.

  Основной характеристикой  директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

  Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование «директ-костинг», или «директ-кост» введенное в 1936 г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в директ-костинге – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют variable costing -  учет переменных затрат.

  Название « директ-костинг» появилось не случайно. На первых этапах практичного применения  этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным  затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло свое отражение в названии системы.

  В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых  переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия.

  Кроме того, в различных странах эта система  именуется  по-разному. В Германии и Австрии для этого используют термины  Teilkostenrechnung, или Grenzkostenrechnung – учет суммы покрытия;  в Великобритании директ-костинг называют еще marginal costing – учет маржинальных затрат; во Франции - la comptabilite  marginale – маржинальный учет.

  При системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 1.1). В них содержится по крайней  мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 1.1

Схема отчета о доходах по системе «директ-костинг»

№ п/п	Наименование показателей	Значение
1 2 3 4 5	Выручка от реализации продукции (В) Переменные затраты  (ПЗ) Маржинальный доход  (М) Постоянные расходы (ПР) Прибыль  (П)	В  = 1 000 ПЗ  =  600 М = В-ПЗ  =  400 ПР  =  200 П  = М-ПР  =  200

Величину М, т. е. сумму постоянных затрат и прибыли, в литературе  называют по-разному: валовым доходом, валовой прибылью,  суммой покрытия,  добавленной стоимостью. Понятия «валовой доход» и «валовая прибыль» имеют самостоятельное  значение. Сумму прибыли и постоянных затрат целесообразно, на наш взгляд, именовать «маржинальным доходом», либо «суммой покрытия», как это принято за рубежом.

ДИРЕКТ-КОСТИНГ  в основе построения деятельности коммерческо-сбытовой службы ориентированной на маркетинг.

  Система  управленческого  (производственного) учета «директ-костинг», как уже отмечалось, также состоит из элементов учета, анализа и принятия на их основе управленческих решений. Классификация затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства, лежащая в основе директ-костинга, обуславливает и особенности экономического  анализа  и управления.

  Одной из важнейших особенностей организации анализа при системе «директ-костинг» является анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат предприятия на постоянные и переменные. Анализ проводится при помощи графика (см. рис. 1) взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли и различных арифметических расчетов. Точнее, его следует назвать графиком взаимосвязи объема, себестоимости и выручки, так как значения именно этих показателей отмечаются по осям координат. Кроме того, в результате графических и аналитических построений можно анализировать не только прибыль, но и маржинальный доход, которые являются производными величинами выручки и затрат.

Расчет основных показателей.

Точка критического объема производства.

  Точка критического объема производства («мертвая точка», точка рентабельности), как уже было сказано, показывает тот объем производства (или реализации) продукции, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, т. е. Выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

  Алгебраически точку критического объема производства можно найти следующим образом:

  В = З пост  +  З пер,

Ц х  k = З пос +  З пер  х  k,

k (Ц - З пер )  =  З пост,

k = З пост / (Ц – З пер) = З пост / МД,

где З пост, пер – затраты, постоянные и переменные, в полной себестоимости продукции (на весь ее объем);  Ц – продажная цена изделия;  В – выручка от реализации продукции;

k – объем производства (реализации); З пер – переменные затраты в расчете на единицу изделия;  МД – маржинальный доход на единицу изделия. 

  В точке критического объема производства  величина маржинального дохода как раз равна сумме постоянных затрат. Это становится очевидным, если изобразить график по-другому (рис. 3.1). Преимущество такого построения в том, что нагляднее дается взаимосвязь между величиной маржинального дохода, постоянными затратами и прибылью.

  Пример

З пост =  100000 руб.;  Ц = 200 руб.; З пер = 175 руб.;

k – ?

k = 100000 / 200 – 175 = 4000 шт.

Проверим решение:

В = Ц  х  k = 200 х 4000 = 800000 руб.

З = З пост  + З пер х  k  = 100000 + 175  х 4000 = 800000 руб.

Критическая продажная цена.

Критическая продажная цена ( цена реализации), определяется при заданных уровнях объема реализации, постоянных затрат и переменных затратах на единицу изделия, на уровне который прекращается покрытие полных затрат, рассчитывается следующим образом:

В = З пост + З пер,

Ц х k = З пост +З пер х k,

Ц = З пост / k + З пер.

Пример

З пост  =  100000 руб.;  k = 4000 шт.;  З пер = 175 руб.;

Ц - ?

Ц = 100000 / 4000 + 175 = 200 руб.

Проверим решение:

В - З пост  - З пер =  П  ( П – прибыль);

200 х 4000 -100000 – 175 х 40000 = 0.

Величина критической выручки

Величину критической выручки  можно получить, умножив обе части уравнения критической точки  объема производства на цену:

k = З пост  / (Ц - З пер),

k х Ц = (З пост  х Ц) / (Ц - З пер ),

k х Ц = (З пост  х Ц) / Ц (1 – (З пер / Ц) ),

В = З пост / (1 – (З пер / Ц) ),

Пример

З пост = 100000 руб. ; З пер = 175 руб.; Ц = 200 руб.;

В - ?

В = 100000/ ( 1- 175/200) = 100000 / ( 1- 0,875) = 800000 руб.