Вопрос - ответ (стр. 2 )

Директор Департамента

И. В.ТРУНИН

====================================================================================================================================

Вопрос: Об учете бюджетным учреждением при исчислении налога на прибыль расходов в виде суточных и оплаты проживания работников в командировках, если они связаны с исполнением учреждением гражданско-правового договора.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N 03-03-06/4/46040

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на командировки и сообщает следующее.

Как следует из запроса, бюджетное учреждение заключает с заказчиком гражданско-правовой договор о выполнении работ, оказании услуг. В рамках исполнения указанного договора организация направляет своих работников в командировки.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

В соответствии с главой 25 Кодекса бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Таким образом, доходы от коммерческой деятельности, получаемые бюджетными учреждениями, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Соответственно, расходы, фактически осуществленные организациями в связи с ведением коммерческой деятельности, учитываются в целях налогообложения, если они удовлетворяют условиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, расходы бюджетного учреждения на выплату суточных сотрудникам, направляемым в командировки в рамках исполнения договоров гражданско-правового характера, а также расходы на оплату проживания сотрудников в месте проведения командировки могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в размере фактически произведенных затрат.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. С.КИЗИМОВ

10.08.2015

=====================================================================================================================================consultantplus://offline/ref=3AEDC99338AC3C5A7EF0326173F292FCA5659D6DA9C39161DA0AF9788664E058C3AEEB706BDB3DE7Q5KEJ

Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, в качестве исполнителя заключило договор на проведение выездного семинара. Учреждение направляет в служебную командировку работника учреждения к месту проведения семинара для его организации сроком на два дня.

Работнику выданы денежные средства из кассы учреждения под отчет в сумме 3000 руб., в том числе на оплату суточных - 200 руб., на оплату проживания - 2800 руб.

Работником представлен Авансовый отчет (ф. 0504505), согласно которому сумма суточных равна 200 руб., расходы на проживание в гостинице составили 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Авансовый отчет (ф. 0504505) утвержден руководителем учреждения в полной сумме. Остаток по выданному авансу в сумме 440 руб. внесен работником в кассу учреждения.

Учетной политикой указанные расходы относятся к накладным расходам.

Гражданско-правовые отношения

Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе) (п. 4 ст. 50, п. 3 ст. 298 Гражданского кодекса РФ, п. 4 ст. 9.2 Федерального закона от 01.01.2001 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Трудовые отношения

Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ, п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 749).

В соответствии с ч. 1 ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему командировочные расходы, в том числе расходы по найму жилого помещения и суточные. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками работников государственных (муниципальных) учреждений, определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ).

Порядок ведения кассовых операций

При оформлении кассовых операций бюджетному учреждению необходимо руководствоваться Указанием Банка России от 01.01.2001 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (п. 167 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 157н (далее - Инструкция N 157н)).

Выдача наличных денег под отчет производится при отсутствии за подотчетным лицом задолженности по денежным средствам, по которым наступил срок представления Авансового отчета (ф. 0504505) (п. 214 Инструкции N 157н) <*>. Денежные средства под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления работника, составленного в произвольной форме и содержащего записи о сумме наличных денег и сроке, на который они выдаются, назначении аванса, расчет (обоснование) размера аванса, подпись руководителя и дату (п. 213 Инструкции N 157н, абз. 1 пп. 6.3 п. 6 Указания).

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который они выданы, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Авансовый отчет (ф. 0504505) представляется работником с приложением к нему подтверждающих документов (абз. 2 пп. 6.3 п. 6 Указания, п. 216 Инструкции N 157н).

Бухгалтерский учет

Расходы бюджетного учреждения на выплату суточных при служебных командировках относятся на подстатью 212 "Прочие выплаты" КОСГУ, на оплату найма жилых помещений - на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 65н).

Выплата работнику суточных из кассы учреждения оформляется записью по дебету счета 2 208 12 560 и кредиту счета 2 201 34 610. При выдаче денежных средств в счет оплаты расходов на проживание производится запись по дебету счета 2 208 26 560 и кредиту счета 2 201 34 610 (п. п. 85, 105 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 174н (далее - Инструкция N 174н)). Одновременно формируются записи по забалансовому счету 18 (п. 367 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 157н (далее - Инструкция N 157н)) <**>.

Расходы на выплату суточных в данном случае принимаются к учету записью по дебету счета 2 109 70 212 и кредиту счета 2 208 12 660. Расходы по найму жилого помещения отражаются записью по дебету счета 2 109 70 226 и кредиту счета 2 208 26 660 (п. п. 60, 106 Инструкции N 174н).

Внесение работником в кассу учреждения остатка денежных средств по выданному авансу оформляется Приходным кассовым ордером (ф. 0310001), что оформляется записью по дебету счета 2 201 34 510 и кредиту счета 2 208 26 660 (п. 167 Инструкции N 157н, п. 84 Инструкции N 174н). Одновременно формируется запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус" (п. 367 Инструкции N 157н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае командировка работника связана с приносящей доход деятельностью, по которой бюджетное учреждение является плательщиком НДС. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (в том числе по расходам на наем жилого помещения), подлежат вычету в соответствии с пп. 1 п. 2, п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, выделенная в подтверждающих документах, представленных работником, отражается по дебету счета 2 210 12 560 и кредиту счета 2 208 26 660 (п. 112 Инструкции N 174н).

На сумму НДС, подлежащую налоговому вычету, производится запись по дебету счета 2 303 04 830 и кредиту счета 2 210 12 660 (п. 113 Инструкции N 174н).

Налог на прибыль организаций

Расходы на командировки, в том числе расходы на наем жилого помещения и суточные, признаются в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 252, абз. 3, 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/4/46040).

НДФЛ и страховые взносы

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не включаются в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.