Вопрос - ответ (стр. 6 )

Средний заработок за время командировки составит 7263,16 руб. (23 000 руб. / 19 дн. х 6 дн.).

Средний заработок, начисленный командированному работнику, а также оплата за дни, отработанные им в командировке в выходные или праздники:

- облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 210 НК РФ, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ);

- если расходы произведены в рамках приносящей доход деятельности, то средний заработок учитывается в расходах на оплату труда в налоговом учете как при ОСН у бюджетного или автономного учреждения, так и при УСН у автономного учреждения (п. п. 3, 6 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо ФНС от 01.01.2001 N СА-4-3/16564 (п. 1)).

В справке 2-НДФЛ суммы среднего заработка, начисленного командированному работнику, указываются с кодом дохода 2000.

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Включается ли в налоговые расходы доплата до оклада командированным работникам? >>>

КАК ОПЛАТИТЬ ВЫХОДНОЙ ДЕНЬ В КОМАНДИРОВКЕ?

Если работник, находящийся в командировке, в выходной или нерабочий праздничный день отдыхал, этот день не оплачивается, за него выплачиваются только суточные (п. п. 9, 11 Положения о командировках).

Работнику полагается оплата за выходной или нерабочий праздничный день, проведенный в командировке, если он в этот день:

- работал;

- выехал в командировку, вернулся из командировки, находился в пути к месту командировки или обратно.

Эти дни оплачиваются так (ст. 153 ТК РФ, п. 5 Положения о командировках, п. 1 Письма Минтруда от 01.01.2001 N 14-2-337):

Размер оплаты за работу в выходной день может быть увеличен локальным нормативным актом вашего учреждения, коллективным или трудовым договором (ст. 153 ТК РФ).

Связанные вопросы

Как оплатить труд в выходной или праздничный день работнику на окладе? >>>

Как оплатить труд в выходной или праздничный день работнику со сдельной или почасовой оплатой труда? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее об учете расходов на оплату труда в выходные и нерабочие праздничные дни читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>

Как оформить табель учета рабочего времени, если работник в период командировки привлекается к работе в выходной или нерабочий праздничный день? >>>

КАК РАССЧИТАТЬ СУТОЧНЫЕ КОМАНДИРОВАННОМУ РАБОТНИКУ?

Суточные выплачиваются работнику за каждый день командировки, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за каждый день в пути (п. 11 Положения о командировках). Количество дней, за которые надо выплатить суточные, определяется (п. 7 Положения о командировках, Письмо ФНС от 01.01.2001 N СД-4-3/20427):

- при проезде к месту командировки на личном или служебном автомобиле - по служебной записке, которую должен представить работник по возвращении из командировки. К служебной записке должны быть приложены документы, подтверждающие использование транспорта для проезда к месту командировки и обратно (путевой лист (например, по форме N 0345001), счета, квитанции, кассовые чеки, иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта) (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/24840, от 01.01.2001 N 03-03-06/22368);

- в иных случаях - по проездным документам.

Если работник не представил проездные документы (например, потерял билеты на проезд и не смог их восстановить), то срок пребывания в командировке он может подтвердить (п. 7 Положения о командировках, Письмо Роструда от 01.01.2001 N 2450-6-1):

- или документами по найму жилья в месте командировки (например документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг);

- или служебной запиской о сроке пребывания в месте командировки. В этой записке должностное лицо организации, куда был направлен ваш работник, должно поставить отметку и свою подпись, которые подтвердят даты прибытия работника в место командировки и убытия оттуда.

Размер (норма) суточных для командировок по РФ и за границу устанавливается нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ, п. п. 11, 16 Положения о командировках). При этом для заграничных командировок суточные рассчитываются (п. п. 17, 18 Положения о командировках):

- за день выезда из РФ - по нормам для командировок за границу;

- за день въезда в РФ - по нормам для командировок по РФ.

Дата выезда из РФ и въезда в РФ определяется (п. п. 18, 19 Положения о командировках):

- для командировок по РФ и в страны СНГ, с которыми есть межправительственные соглашения о том, что отметки в паспорте о пересечении границы не делаются, - по проездным документам;

- для командировок за границу - по отметкам в загранпаспорте о пересечении границы.

При однодневных командировках:

- по РФ - суточные не выплачиваются (п. 11 Положения о командировках);

- в другие страны - выплачиваются в размере 50% от нормы для командировок за границу (п. 20 Положения о командировках).

Образец заполнения путевого листа легкового автомобиля (форма 0345001)

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Можно ли выплаты работникам, направленным в однодневные командировки по РФ:

- учесть в расходах? >>>

- не облагать НДФЛ? >>>

КАК УЧЕСТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

(СУТОЧНЫЕ, ПРОЕЗД, ПРОЖИВАНИЕ)

И ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС ПО НИМ?

Налог на прибыль. Расходы учреждения, произведенные за счет средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Подтвержденные документами командировочные расходы (стоимость проезда, в том числе на аэроэкспрессе и такси, проживания, суточные, расходы на оформление визы при загранкомандировках и другие расходы, связанные с командировкой и понесенные с разрешения работодателя, например на услуги VIP-залов) бюджетного или автономного учреждения, осуществленные в рамках приносящей доход деятельности, признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/10784, Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/2/52238, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/26918, от 01.01.2001 N 03-04-06/33238 (п. 2), от 01.01.2001 N 03-03-06/1/22223).

НДС. Сумма НДС, предъявленная исполнителем услуг, учитывается в их стоимости, так как выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями и выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

По расходам на командировки в рамках приносящей доход деятельности НДС принимается к вычету при соблюдении двух условий (п. 7 ст. 171 НК РФ):

- командировочные расходы оплачены учреждением или работником;

- по ним есть счет-фактура.

Принять к вычету НДС не по счету-фактуре, а по иным документам, в которых НДС выделен отдельной строкой, можно только по расходам на проезд и проживание командированного работника (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-14/58804). К таким документам относятся:

- проездной билет, маршрут/квитанция (контрольный купон) электронного билета, квитанция на оплату пользования легковым такси - по расходам на проезд (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/3522, от 01.01.2001 N 03-07-11/37594);

- бланк строгой отчетности - по расходам на проживание (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/9440, от 01.01.2001 N 03-07-11/10861).

В книге покупок регистрируется любой из этих документов (п. 18 Правил ведения книги покупок, Письма ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/14544, от 01.01.2001 N ГД-4-3/8565 (п. 2), Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/30876).

При применении УСН автономными учреждениями командировочные расходы, подтвержденные документами, учитываются в рамках приносящей доход деятельности (пп. 13 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

- если они оплачены за счет выданного работнику аванса - на дату утверждения авансового отчета;

- если они оплачены работником за счет собственных средств и возмещаются ему после утверждения авансового отчета - на дату выплаты возмещения работнику.

Образец заполнения авансового отчета (форма 0504505)

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о порядке учета командировочных расходов читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>

О бухгалтерском (бюджетном) учете подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы, читайте в Практическом пособии:

- по бюджетному учету для казенных учреждений и органов власти >>>

- по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений >>>

КАК ПЛАТИТЬ НДФЛ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

С КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ (СУТОЧНЫЕ, ПРОЕЗД, ПРОЖИВАНИЕ)?

Суточные не облагаются:

- НДФЛ в размере, не превышающем за каждый день командировки по России 700 руб., загранкомандировки - 2500 руб. (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-04-05/58060);

- страховыми взносами (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

При выплате суточных сверх указанного размера сумму такого превышения необходимо отразить в справке 2-НДФЛ с кодом дохода 4800 (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-04-06-01/256). Суточные в сумме, не облагаемой НДФЛ, в справке 2-НДФЛ указывать не надо.

Пример. Выплата суточных командированному работнику

Работник учреждения направлен в командировку в г. Москву с 4 по 11 февраля на 8 календарных дней. Предположим, что в учреждении положением о командировках размер суточных, установленный органом власти, составляет 100 руб. в день и сверх установленной нормы с разрешения и по приказу руководителя за счет средств от приносящей доход деятельности 700 руб. за каждый день нахождения в командировке.