Вопрос - ответ (стр. 7 )

За время командировки получит всего суточных 6400 руб. ((100 руб/дн. + 700 руб/дн.) х 8 дн.). Взносами эта сумма не облагается. НДФЛ с суммы суточных составит 104 руб. ((800 руб/дн. - 700 руб/дн.) х 8 дн. х 13%).

Стоимость проезда (в т. ч. на такси и аэроэкспрессе) и проживания в командировке не облагается НДФЛ и страховыми взносами полностью, если эти расходы подтверждены документами (п. 3 ст. 217 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-04-06/3305, от 01.01.2001 N 03-04-06/6-180).

Обратите внимание: стоимость проезда в командировку и обратно не облагается НДФЛ и тогда, когда работник с разрешения руководителя учреждения (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-04-06/37503 (п. 1), от 01.01.2001 N 03-03-РЗ/29687):

- выезжает к месту командировки в выходные или нерабочие праздничные дни, предшествующие дате начала командировки;

- задерживается в месте командировки на выходные или нерабочие праздничные дни, следующие за датой окончания командировки.

Стоимость услуг VIP-залов в аэропортах и на вокзалах:

- не облагается НДФЛ (п. 1 Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-04-06/33238);

- облагается страховыми взносами, если использование таких залов не предусмотрено законодательством для определенных категорий лиц (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, от 01.01.2001 ФСС N 17-03-10/08-2786П).

Если нет подтверждающих расходы документов, то расходы, оплаченные работнику, облагаются НДФЛ и страховыми взносами следующим образом (п. 3 ст. 217 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/26918, от 01.01.2001 N 03-03-05/18, Минтруда от 01.01.2001 N 17-3/В-326, Минздравсоцразвития от 01.01.2001 N 2538-19 (п. 1)).

Вид расхода, не подтвержденного документами	НДФЛ	Страховые взносы
Проезд в командировку и обратно	облагается	облагается
Проживание в командировке	не облагается в пределах: - 700 руб/день для командировок по РФ; - 2500 руб/день - для загранкомандировок	облагается

Всегда облагается НДФЛ и страховыми взносами возмещение стоимости:

- питания, если его стоимость отдельно выделена в счете гостиницы (п. 1 Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-04-06-01/263);

- проезда, если до начала командировки или после ее окончания работник использовал отпуск в месте командировки (даты билетов и даты командировки не совпадают) (п. 2 Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/456).

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Как облагаются различные виды расходов командированного работника:

- НДФЛ? >>>

- взносами на обязательное социальное страхование? >>>

- взносами "на травматизм"? >>>

=========================================================================================================================

"Руководитель бюджетной организации", 2014, N 9

НА ДЕНЕК В КОМАНДИРОВКУ?

Можно ли направить сотрудника в командировку сроком на один день? Если да, то как правильно оформить документы? Узнаем.

Перед многими работодателями вставал вопрос: является ли однодневная поездка сотрудника командировкой? На этот вопрос можно ответить утвердительно только в случае, если поездка имеет признаки, названные в ст. 166 ТК РФ: поездка состоялась по распоряжению работодателя вне места постоянной работы, и сотрудник выполняет порученную ему конкретную работу в течение определенного срока.

Для однодневных командировок целесообразно оформить весь пакет документов: приказ, служебное задание, командировочное удостоверение. В командировочном удостоверении должны быть проставлены отметки, подтверждающие нахождение работника в месте назначения.

Обратите внимание, что никакие подтверждающие документы (квитанции, чеки и др.) по расходованию суточных от работника не требуются <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/741.

Размер однодневных суточных

Размер суточных при командировках как по России, так и за рубежом определяется коллективным договором или локальным нормативным актом <2>. Если работник направляется за границу, то суточные нужно будет выплатить в размере 50% от норм по заграничным командировкам (п. 20 Положения о командировках). При российских командировках организация может выплачивать суточные так же, как и при многодневных поездках, или установить меньший размер. Например, обычный размер суточных по России может составлять 700 руб., а для однодневных поездок - 450 руб. Большим организациям имеет смысл сделать разбивку затрат на суточные в зависимости от категории сотрудника. Пример - в таблице.

--------------------------------

<2> Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Положение о командировках).

Категория	Должность	Сумма суточных (руб.)
1	Генеральный директор	1000
2	Исполнительный директор, директор департамента	700
3	Заместитель директора департамента, главный бухгалтер, заведующий складом, начальник участка, руководитель группы	600
4	Специалисты, ведущие специалисты	450
5	Рядовые сотрудники	300

Внимание, налоги!

В соответствии со ст. ст. 252 и 264 НК РФ командировочные расходы, в том числе суточные, признаются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов. При этом пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ содержит открытый перечень расходов на командировки, а именно:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- на наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Пункт 11 Положения о командировках предусматривает, что суточные не выплачиваются при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. На это же указывает ст. 168 ТК РФ, согласно которой под суточными понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. В силу вышесказанного суточные при однодневных командировках не выплачиваются.

Вместе с тем в ст. 168 ТК РФ предусмотрена возможность возмещения иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. В частности, к этим расходам может быть отнесена сумма, выплачиваемая работникам при однодневной командировке. Именно к такому выводу пришел Президиум ВАС в Постановлении от 01.01.2001 N 4357/12: выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника. Данный вывод был сделан в отношении НДФЛ. Однако если внутренний локальный акт предусмотрел обязанность производить выплаты при однодневных командировках и их размер, то такие расходы организации признаются в уменьшение базы по налогу на прибыль организаций. Эту точку зрения поддерживает и Минфин в Письме от 01.01.2001 N 03-03-06/1/30805.

На основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ <3> можно прийти к выводу об освобождении данных выплат от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Судебная практика в отношении обложения этих выплат страховыми взносами неоднозначна. Так, в Постановлении ФАС ПО от 01.01.2001 по делу N А12-15578/2011 высказана позиция, согласно которой выплата работникам суточных за однодневные командировки облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

--------------------------------

<3> Федеральный закон от 01.01.2001 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Однако в Постановлении ФАС ЦО от 01.01.2001 по делу N А54-3541/2012 признано, что исходя из норм ст. ст. 167 и 168 ТК РФ денежные средства (названные в положении о командировании суточными) могут считаться возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем они не подлежат обложению страховыми взносами. Таким образом, производимые на основании локального нормативного акта выплаты в виде возмещения расходов работника при однодневной командировке признаются расходом для целей налогообложения прибыли и не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами.

Аналогичный вывод - в Постановлении ФАС ЦО от 01.01.2001 по делу N А14-10016/2013. Пенсионный орган начислил недоимку по страховым взносам, пени, штраф, посчитав, что организация занизила базу для начисления страховых взносов в проверяемом периоде на сумму выплаченных суточных при направлении работников в однодневные командировки.

По мнению Пенсионного фонда, объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты и иные вознаграждения, которые получены работниками как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (она предусматривает исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). При этом выплата дополнительного вознаграждения в связи с направлением работника в однодневные служебные командировки в данный перечень не входит.

Определяя обязанности организации в качестве страхователя по исчислению и уплате страховых взносов, Фонд квалифицировал произведенные расходы по выплате суточных работникам при направлении их в служебные командировки сроком на день как выплаты, не относящиеся к компенсационным и, следовательно, не являющиеся доходом, к которому применимы положения ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Приказом директора организации было утверждено положение по направлению работников в служебные командировки, в соответствии с которым суточные выплачивались работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные, выплачиваемые при направлении работника в служебные командировки сроком на один день, носили компенсационный характер.

Суды первой и апелляционной инстанции, кассационная коллегия судей признали недействительным решение регионального управления ПФР.

Судьи исходили из того, что спорные выплаты являются возмещением расходов работника, связанных со служебной командировкой, в связи с чем не признаются доходом работника и не подлежат обложению страховыми взносами, а потому произведенные по указанному основанию доначисления незаконны.

В последнем Письме Минфина (от 01.01.2001 N 03-03-06/1/24916) сказано, что при направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ, то есть если не превышают 700 руб. в день при командировке на территории РФ и 2500 руб. в заграничной поездке. Но обратите внимание, что настоящее Письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в Письме.

На наш взгляд, данные выплаты можно обосновать как прочие командировочные расходы, которые, как известно, не подлежат обложению ни НДФЛ, ни страховыми взносами.

Эксперт журнала

"Руководитель бюджетной организации"

Подписано в печать

28.08.2014

==========================================================================================================================