Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации имеет смысл применять в тех случаях, когда имущество характеризуется неравномерной отдачей в течение всего срока службы, показывая весь свой потенциал в первые годы после покупки. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:
(2.3)
где Сост – остаточная стоимость объекта;
k – коэффициент ускорения;
На – норма амортизации для данного объекта.
Отметим, что по новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, организация может применить коэффициент не выше 3.
Преимущество способа уменьшаемого остатка состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет:
(2.4)
(2.5)
В налоговом учете аналогов способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нет. Преимущество этого способа состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе. При этом в отличие от способа уменьшаемого остатка период погашения стоимости объекта совпадает со сроком его полезного использования.
Для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой их использования, применяется метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ. При данном методе годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться.
(2.6)
Влияние вышеперечисленных способов начисления амортизации на деятельность предприятия отражается следующим образом:
1. Линейный способ: равномерное включение в себестоимость готовой продукции стоимости основных средств и распределение расходов на амортизацию в течение всего срока службы объекта основных средств.
2. Способ уменьшаемого остатка: в первые годы эксплуатации объекта основных средств величина начисленной амортизации увеличивается, завышается себестоимость готовой продукции, снижается налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль для того, чтобы в последующие годы до окончания срока полезного использования объекта основных средств, уменьшить величину амортизационных отчислений, снизить себестоимость продукции, повысив ее рентабельность и конкурентоспособность по издержкам.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: постепенное снижение себестоимости готовой продукции и увеличение прибыли.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: увеличивая объем производства в первые годы эксплуатации основного средства, снижается себестоимость продукции в последующие годы. Чем больше объем производства в текущем периоде, тем ниже себестоимость продукции в среднесрочной и долгосрочной перспективе [9, с.211] .
Далее рассмотрим виды стоимости основных средств, применяемые в бухгалтерском учете.
1. Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость
создания основных средств. Первоначальная стоимость основных фондов включает стоимость приобретения оборудования (постройки здания), транспортные расходы по доставке и стоимость монтажа. По первоначальной стоимости фонды принимаются на учет, определяется их амортизация и другие показатели.
С течением времени первоначальная стоимость утрачивает объективность, так как под воздействием большого количества факторов, наиболее важными из которых являются научно-технический прогресс и инфляция, постоянно меняется рыночная стоимость основных средств. Для оценки стоимости ранее приобретенного объекта основных средств используется текущая (восстановительная) стоимость.
2. Восстановительная стоимость – это затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях. Восстановительная стоимость показывает, сколько денежных средств пришлось бы затратить предприятию в данный момент времени для замены имеющихся изношенных в той или иной степени основных средств такими же, но новыми. Восстановительная стоимость определяется путем переоценки основных средств. В настоящее время предприятие имеет право самостоятельно не чаще одного раза в год производить такую переоценку.
3. Остаточная стоимость – данная стоимость отражает фактическое состояние основных средств и рассчитывается, как первоначальная стоимость основных средств, уменьшенная на сумму начисленной за период эксплуатации амортизации.
Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние. Такой вид оценки учитывает ту часть основных средств, которая еще не перенесена на готовую продукцию, поэтому эта оценка является наиболее точной.
4. Ликвидационная стоимость – это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.
5. Балансовая стоимость – это стоимость объектов с учетом переоценки, по которой они числятся на балансе предприятия. Является смешанной оценкой: для одних объектов в качестве балансовой стоимости используется восстановительная стоимость, для других – первоначальная.
6. Рыночная стоимость – наиболее вероятная цена продажи объектов основных фондов с учетом их реального состояния, соотношения спроса и предложения [10, с.36].
Расчет амортизации и остаточной стоимости основных фондов отображен в таблице 2 (приложении Б).
Расчет амортизационных отчислений в данной работе производится по линейному методу начисления: стоимость оборудования по данному методу списывается равномерными суммами в течение всего срока полезного использования и рассчитывается путем умножения нормы амортизации на первоначальную стоимость оборудования. Срок полезного использования определялся следующим образом:
(2.7)
Норма амортизации для оборудования составляет 4,5%, для зданий и сооружений 3%. Остаточная стоимость была определена путем разницы между первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями.
2.2 Расчет текущих затрат и финансовых результатов
Для расчета объема производства и реализации продукции необходимо рассмотреть НДС.
Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [11].
Пункт 1 ст. 176 НК РФ предусматривает возможность возмещения НДС в случае превышения по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного налога. Необходимо отметить, что возмещение НДС может быть осуществлено как с помощью зачета такой суммы, так и с помощью возврата.
Налоговые органы на основе представленной налогоплательщиком декларации должны проверить, правильно ли рассчитана сумма, заявленная к возмещению. Проверка происходит в рамках камеральной налоговой проверки в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах [10].
Для возмещения НДС, предъявленного поставщиком товаров, работ, услуг, необходимо выполнение следующих условий:
– приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги должны быть приняты к учету (данное требование не распространяется на авансы, перечисленные за будущие поставки товаров, работ, услуг);
– товары, работы, услуги приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС;
– наличие счет-фактуры от поставщика.
Однако в отдельных ситуациях необходимо соблюдение и других условий:
– при импорте товаров НДС сначала нужно уплатить на таможне;
– налоговые агенты должны сначала перечислить налог в бюджет, а затем принять его к вычету;
– вычет по командировочным расходам осуществляется только после их оплаты;
– НДС по нормируемым расходам принимается к вычету только в пределах норматива;
– вычет НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) иностранными юридическими лицами осуществляется после его уплаты в бюджет;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
