Согласно ПБУ 9/99 под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [3].

В бухгалтерском учете все доходы классифицируются в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Исходя из условий получения и вида доходов и характера своей деятельности, торговое предприятие самостоятельно определяет, какие именно доходы будут отнесены к обычным видам деятельности. Доход от одного и того же вида деятельности для разных предприятий может быть отнесен как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим доходам.

Что касается прочих доходов, то их состав регламентирован п. 7 ПБУ 9/99. Прочими доходами являются:

1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов;

2. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

3. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

4. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

5. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ к доходам относят:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав[2].

Источником формирования доходов от реализации товаров является торговая надбавка, выступающая как разница между ценой продажи и ценой закупки реализуемых товаров.

Торговые надбавки используются предприятиями для возмещения издержек обращения и других затрат, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности и образованием прибыли от реализации. Тем самым предприятия обеспечивают самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности и создают условия для самофинансирования в предстоящем периоде, создавая фонды развития материально-технической базы, пополняя собственные оборотные средства и т. д.

Органы исполнительной власти на местах могут регулировать размеры торговых надбавок путем установления предельных надбавок, предельных уровней рентабельности, другими методами, а также принимать решения о самостоятельном установлении предприятиями торговли размеров торговых надбавок на реализуемые товары (продукцию).

В действующих условиях хозяйствования уровень торговой надбавки должен определяться с учетом конъюнктуры рынка, соотношения между спросом и предложением на конкретный товар, размера свободной отпускной цены, издержек обращения, прибыли, ставок косвенных налогов.

Основное требование, предъявляемое к обоснованности торговых надбавок, заключаются в том, что они должны создавать условия для прибыльной работы торгового предприятия[8, с.317].

При определении размера средней торговой надбавки рекомендуется использовать следующую формулу:

        ,        (1.1)

где Ипл - плановый размер издержек обращения;

Н - размер налогов;

П - прибыль.

Издержки обращения при расчете торговых надбавок рекомендовано определять по отчетным данным за предшествующий период и корректировать их на коэффициент роста или снижения объемов деятельности. Налоги, включаемые в расчет торговых надбавок, исчисляются по методикам, предусмотренным налоговым законодательством.

Основным видом прибыли торгового предприятия, характеризующим совокупный эффект всей хозяйственной деятельности, является балансовая прибыль. Она представляет собой сумму прибылей торгового предприятия от всех видов хозяйственной деятельности и включает в себя следующие результаты этой деятельности:

1. прибыль от реализации товаров и платных торговых услуг (или прибыль от торговой деятельности);

2. прибыль от реализации продукции неторговой деятельности;

3. прибыль от реализации другого имущества;

4. прибыль от внереализационных операций.

Разница между балансовой прибылью и суммой налоговых платежей, осуществляемых за счет прибыли, представляет собой чистую прибыль торгового предприятия или прибыль, остающуюся в его распоряжении.

В составе балансовой прибыли торгового предприятия основным (а во многих случаях – единственным) элементом ее формирования является прибыль, получаемая от торговой деятельности. Поэтому основное содержание работ по управлению прибылью на предприятиях торговли связано с управлением именно этим видом прибыли.

Валовой доход от реализации товаров торгового предприятия представляет собой сумму доходов, полученных от реализации товаров. Валовой доход формируется за счет разницы между розничной ценой без налога на добавленную стоимость и ценой приобретения товаров без налога на добавленную стоимость.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

– расходы по обычным видам деятельности;

– прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты[4].

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ все расходы организаций подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

Издержки обращения для целей налогообложения в торговых организациях в течение месяца формируются по общим правилам, установленным главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. К ним относятся заработная плата, амортизация, складские расходы, арендная плата, услуги комиссионера (агента), другие экономически обоснованные и документально подтвержденные услуги сторонних организаций, а также иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров[2].

При этом когда торговая организация покупает товары, к издержкам обращения относятся расходы на доставку товаров до ее склада если такая доставка по условиям договора не включается в цену приобретения этих товаров. Стоимость транспортировки товаров со склада в магазины, а также доставка покупателю также относится к издержкам обращения.

Отметим, что к прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, а именно расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам.

Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Одной из ключевых задач налогового планирования торговой организации является выбор формы налогообложения.

Торговые организации могут применять следующие режимы налогообложения:

1. общий режим налогообложения;

2. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

3. упрощенная система налогообложения (УСН);

4. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Наиболее часто применяемыми в данной сфере экономики специальными налоговыми режимами являются общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые имеют свою специфику.  При применении общей системы налогообложения торговая организация уплачивает все основные налоги, предусмотренные НК РФ: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог. В основном, общую систему налогообложения выбирают организации, занимающиеся оптовой торговлей. Кроме этого, данная система налогообложения обязательна для хозяйствующих субъектов, которые по закону не могут применять специальные режимы налогообложения (средний и крупный бизнес).

Среди главных достоинств общего режима налогообложения можно выделить:

– возможность применения данного режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;

– возможность создания филиалов, представительств и других обособленных подразделений;

– возможность освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость при соблюдении критериев, предусмотренных налоговым законодательством [15, с.121].

В качестве главных недостатков отметим, что торговые организации, применяющие общую систему налогообложения, должны вести бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность в полном объеме и сдавать такую отчетность со строгой периодичностью. В связи с этим возрастают затраты на ведение учета.

Применение специальных налоговых режимов предполагает ведение упрощенного порядка бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, главное достоинство специальных налоговых режимов – относительная простота, как для налогоплательщиков, так и для органов налогового администрирования.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8