Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, некоммерческих организаций (за исключением бюджетных учреждений) (стр. 14 )

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы" XX;

Кт 2130-2190 "Основные средства" XX;

Кт 3520 "Начисленная заработная плата" XX.

Списание реализованных основных средств производится следующим образом:

- выручка от реализации основного средства отражается по дебету счета 1100 "Денежные средства в кассе", 1200 "Денежные средства в банке", 1590 "Прочая дебиторская задолженность" в корреспонденции со счетом 9190 "Прочие неоперационные доходы" и счетом 3430 "НДС к оплате":

Дт 1100-1200 "Денежные средства" XX;

Кт 9190 "Прочие неоперационные доходы" XX;

Дт 9190 "Прочие неоперационные доходы" XX;

Кт 3430 "НДС к оплате" XX;

- счета учета стоимости основного средства (2130-2190) и счета накопленной амортизации (2193-2199) закрываются, а балансовая стоимость списывается на счет 9590 "Прочие неоперационные расходы":

Дт 2193-2199 "Начисленная амортизация" XX;

Кт 2130-2190 "Основные средства" XX;

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы" XX;

Кт 2130-2190 "Основные средства" XX;

- расходы, понесенные при реализации основного средства (доставка покупателю, демонтаж и т. п.) отражаются по дебету счета 9590 "Прочие неоперационные расходы" в корреспонденции со счетами "Прочие краткосрочные обязательства", "Счета к оплате" и др.;

- если в результате выбытия возникает прибыль, то она отражается на счете 9190 "Прочие неоперационные доходы"; если в результате выбытия возникает убыток, то он отражается на счете 9590 "Прочие неоперационные расходы":

Дт 9190 "Прочие неоперационные доходы" XX;

Кт 9590 "Прочие неоперационные расходы" XX.

При использовании сложной бухгалтерской проводки количество записей значительно сокращается:

Дт 1100 "Денежные средства" или XX;

Дт 1590 "Прочая дебиторская задолженность" XX;

Дт 2193-2199 "Накопленная амортизация" XX;

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы" (если результат выбытия убыток) XX;

Кт 3430 "НДС к оплате" XX;

Кт 2110-2190 "Основное средство" XX;

Кт 9190 "Прочие неоперационные доходы" (если результат выбытия прибыль) XX.

После первоначального признания основные средства учитываются в соответствии с учетной политикой субъекта:

а) по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от снижения стоимости; или

б) по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от снижения стоимости, накопленных впоследствии.

Если учет основных средств производится по переоцененной стоимости, любая накопленная амортизация на дату переоценки может:

1) пересчитываться пропорционально балансовой стоимости актива, до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости;

2) списываться против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки амортизации составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости в результате переоценки. Балансовая стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от снижения стоимости.

Если балансовая стоимость основного средства в результате переоценки увеличивается, то увеличение отражается в разделе "Капитал" по кредиту счета 5220 "Корректировки по переоценке активов". Сумма увеличения стоимости в результате переоценки отражается по кредиту счета 9190 "Прочие неоперационные доходы" в том размере, в каком она компенсирует ранее признанные убытки от уменьшения балансовой стоимости от переоценки. Сумма разницы (в случае возникновения) отражается по кредиту счета 5220 "Корректировки по переоценке активов".

Если балансовая стоимость основного средства уменьшается в результате переоценки, то сумма уменьшения вычитается из соответствующей статьи 5220 "Корректировки по переоценке активов", но в пределах, в которых уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении этого актива. Сумма разницы (в случае возникновения) отражается в дебет счета 9590 "Прочие неоперационные расходы".

Если накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается пропорционально балансовой стоимости актива до вычета амортизации, то порядок отражения в учете переоценки основных средств следующий:

а) пересчитывается балансовая стоимость актива до вычета амортизации. Увеличение балансовой стоимости до вычета амортизации отражается по дебету счета 2110-2190 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 5220 "Корректировки по переоценке активов":

Дт 2110-2190 "Основные средства" XX;

Кт 5220 "Корректировки по переоценке активов" XX;

- накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается пропорционально балансовой стоимости актива до вычета амортизации:

Дт 5220 "Корректировки по переоценке активов" XX;

Кт 2193-2199 "Накопленная амортизация" XX;

б) пересчитывается балансовая стоимость актива до вычета амортизации. Уменьшение балансовой стоимости до вычета амортизации отражается по дебету счета 9590 "Прочие неоперационные расходы" в корреспонденции со счетом 2110-2190 "Основные средства":

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы" XX;

Кт 2110-2190 "Основные средства" XX;

- накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается пропорционально балансовой стоимости актива до вычета амортизации:

Дт 2193-2199 "Накопленная амортизация" XX;

Кт 9590 "Прочие неоперационные расходы" XX.

Если накопленная амортизация на дату переоценки списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива, то порядок отражения в учете следующий:

- накопленная амортизация на дату переоценки списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации:

Дт 2193-2199 "Накопленная амортизация" XX;

Кт 2110-2190 "Основные средства" XX;

- чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Увеличение стоимости отражается по дебету счета 2110-2190 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 5220 "Корректировки по переоценке активов":

Дт 2110-2190 "Основные средства" XX;

Кт 5220 "Корректировки по переоценке активов" XX.

Уменьшение балансовой стоимости до вычета амортизации отражается по дебету счета 9590 "Прочие неоперационные расходы" в корреспонденции со счетом 2110-2190 "Основные средства":

Дт 9590 "Прочие неоперационные расходы" XX;

Кт 2110-2190 "Основные средства" XX.

По состоянию на каждую отчетную дату субъект должен оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов". В случае выявления любого такого признака субъект должен оценить возмещаемую стоимость актива.

Если балансовая стоимость основного средства превышает его возмещаемую стоимость, признается убыток от обесценения актива.

В зависимости от практической потребности, для обобщения информации об уменьшении стоимости основных средств в результате обесценения, субъекты могут использовать контрактивные счета к счетам основных средств - счета "Накопленный убыток от обесценения".

Убыток от обесценения отражается по дебету счета 9590 "Прочие неоперационные расходы" в корреспонденции со счетом 2193-2199 "Накопленная амортизация", или в корреспонденции со счетом "Накопленный убыток от обесценения".

Для основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, убыток от обесценения списывается с кредита счета 2193-2199 "Накопленная амортизация" (или с кредита счета "Накопленный убыток от обесценения основных средств") в дебет счета 5220 "Корректировки по переоценке активов" в сумме, не превышающей величину от переоценки данного актива. Разница в случае возникновения относится в дебет счета 9590 "Прочие неоперационные расходы".

После признания убытка от обесценения, измененная балансовая стоимость основных средств распределяется на систематической основе для начисления амортизации на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.

Порядок отражения в учете перевода (переклассификации) объекта основных средств в категорию инвестиции в недвижимость смотрите в комментарии к счету 2300 "Инвестиции в недвижимость".

Основные средства, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, учитываются по балансовой стоимости на дату вывода актива из активного использования.

Группа счетов 2200 "Биологические активы"

Счета 2200 "Биологические активы" предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих субъекту на правах собственности или арендованных на условиях финансовой аренды активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью - биологических активов (животное или растение).

Сельскохозяйственная деятельность включает различные виды деятельности: животноводство, лесное хозяйство, сбор урожая раз в год или в течение всего года, выращивание садов и насаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство).

По основным характеристикам (например, по возрасту или качеству) животные и растения объединяются в группу биологических активов с разграничением потребляемых и плодоносящих, зрелых и незрелых биологических активов.

Потребляемые биологические активы - это активы, которые собираются в виде сельскохозяйственной продукции или продаются в виде биологических активов. Примеры потребляемых биологических активов: крупный рогатый скот мясного направления, скот, предназначенный для продажи, рыба в рыбоводческих хозяйствах, такие зерновые культуры, как кукуруза и пшеница, а также деревья, выращиваемые с целью заготовки древесины.

Плодоносящие биологические активы - все прочие биологические активы, не являющиеся потребляемыми; например, крупный рогатый скот молочного направления, виноградники, плодово-ягодные деревья.

Зрелые биологические активы - это активы, которые либо достигли параметров, позволяющих приступить к сбору продукции (потребляемые биологические активы), либо могут обеспечить сбор продукции на регулярной основе (плодоносящие биологические активы).

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета биологических активов, схожих по основным характеристикам:

2210 "Животные (потребляемые биологические активы)";

2220 "Животные (плодоносящие биологические активы)";