Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, некоммерческих организаций (за исключением бюджетных учреждений) (стр. 28 )

Уменьшение уставного капитала акционерного общества за счет уменьшения номинальной стоимости акций отражается по дебету счетов 5110, 5120 в корреспонденции со счетом 3600 "Прочие краткосрочные обязательства".

Уменьшение уставного капитала акционерного общества за счет ликвидации (погашения) выкупленных собственных акций отражается по кредиту счета 5191 в корреспонденции со счетами 5110, 5120 в сумме, равной номинальной стоимости ликвидированных акций.

Счет 5191 "Выкупленные собственные акции" предназначен для учета покупки и продажи акционерными обществами собственных акций, выпущенных в обращение. Счет 5191 является контрпассивным счетом к счетам 5110, 5120, в бухгалтерском балансе сальдо счета 5191 представляется в разделе 5000 "Собственный капитал" со знаком "минус".

Выкуп акционерным обществом собственных акций отражается в учете следующим образом:

- номинальная стоимость выкупленных акций отражается по дебету счета 5191 "Выкупленные собственные акции" в корреспонденции со счетом 3600 "Прочие краткосрочные обязательства";

- при покупке акций по цене, превышающей номинальную стоимость, сумма превышения (надбавка) отражается по дебету счета 5210 "Дополнительно оплаченный капитал" в корреспонденции со счетом 3600 "Прочие краткосрочные долговые обязательства" - в пределах сальдо счета 5210 на момент осуществления операции, и по дебету счета 5300 "Нераспределенная прибыль" - на сумму превышения надбавки над сальдо счета 5210;

- при покупке акций по цене ниже номинальной стоимости сумма скидки отражается по кредиту счета 5210 "Дополнительно оплаченный капитал" в корреспонденции со счетом 3600 "Прочие краткосрочные обязательства".

Последующая продажа компанией выкупленных собственных акций отражается следующим образом:

- номинальная стоимость проданных акций отражается по кредиту счета 5191 "Выкупленные собственные акции" в корреспонденции со счетом 1900 "Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал";

- при продаже акций по цене, превышающей номинальную стоимость, сумма надбавки отражается по кредиту счета 5210 "Дополнительно оплаченный капитал" в корреспонденции со счетом 1900 "Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал";

- при продаже акций по цене ниже номинальной стоимости сумма скидки отражается по кредиту счета 1900 "Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 5210 "Дополнительно оплаченный капитал" - в пределах сальдо счета 5210 на момент осуществления операции, и со счетом 5300 "Нераспределенная прибыль" - на сумму скидки, превышающую сальдо счета 5210.

Затраты по сделкам, связанным с размещением акций или приобретением собственных акций (трансакционные издержки), отражаются по дебету счета 5210 "Дополнительно оплаченный капитал" - в пределах сальдо счета 5210, и по дебету счета 5300 "Нераспределенная прибыль" - в сумме, превышающей сальдо счета 5210. Не относятся к трансакционным издержкам затраты, связанные с выпуском акций (регистрационные сборы, печать, затраты на прохождение процедуры листинга на фондовой бирже, внутренние расходы, связанные с привлечением управленческих кадров, затраты на подготовку проспектов эмиссии, затраты на размещение акций на вторичном рынке и др.). Такие затраты представляются в финансовой отчетности как расходы от неоперационной (финансовой) деятельности и учитываются на счете 9570 "Прочие неоперационные расходы". По этому же счету отражаются трансакционные издержки по сделкам, осуществить которые не удалось.

Счет 5130 "Прочий уставный капитал" предназначен для учета операций по формированию и движению уставного капитала всех других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением акционерных обществ. Операция по формированию и увеличению уставного капитала отражается по кредиту счета 5130 в корреспонденции со счетом 1900 "Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал" в сумме, равной величине уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах. К счету 1900 могут быть открыты субсчета для учета оплаты доли в уставном капитале каждым из учредителей.

Если участник оплачивает свою долю в уставном капитале неденежными активами, то превышение справедливой стоимости активов над номинальной стоимостью доли отражается по кредиту счета 5210 "Дополнительно оплаченный капитал".

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть полностью оплачен учредителями в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении уставного капитала, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Уменьшение уставного капитала в результате неполной оплаты учредителями своей доли отражается по дебету счета 5130 "Прочий уставный капитал" в корреспонденции со счетом 1900 "Задолженность по вкладам в уставный капитал".

Уставный капитал хозяйственных товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, обществ с дополнительной ответственностью может уменьшаться также в результате выбытия участника (участников) из общества, или в результате обращения взыскания на долю участника в имуществе общества по требованию кредиторов участника по его личным долгам. При этом в дебет счета 5130 в корреспонденции со счетом 3600 "Прочие краткосрочные обязательства" списывается номинальная стоимость доли участника в уставном капитале товарищества или общества. Оставшаяся сумма стоимости имущества, выплачиваемой выбывшему участнику или его кредиторам, отражается по кредиту счета 3600 в корреспонденции с любым из счетов: 5210 "Дополнительно оплаченный капитал", 5300 "Нераспределенная прибыль", 5400 "Резервный капитал".

Группа счетов 5200 "Прочий капитал"

По кредиту счета 5210 "Дополнительно оплаченный капитал" отражается превышение стоимости имущества, переданного в собственность юридического лица участниками (учредителями) и акционерами в счет оплаты своей доли в уставном капитале, над номинальной стоимостью их вкладов или номинальной стоимостью приобретенных ими акций, а именно:

- разница между номинальной стоимостью части капитала, определенной уставом, и оценкой по справедливой стоимости неденежных активов, внесенных учредителями (участниками) в счет оплаты своей доли в уставном капитале;

- разница между выручкой от продажи и номинальной стоимостью акций эмиссий, следующих за учредительным выпуском (эмиссионный доход);

- доходы, возникающие при выкупе и последующей продаже собственных акций акционерного общества (эмиссионный доход);

- дополнительные, помимо уставного капитала, вклады участников общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, внесенные по решению собрания участников пропорционально их долям в уставном капитале общества.

По дебету счета 5210 "Дополнительно оплаченный капитал" отражаются:

- трансакционные издержки, связанные с размещением или выкупом собственных акций;

- перераспределение дополнительно оплаченного капитала в уставный капитал в связи с увеличением номинальной стоимости акций, если это предусмотрено решением акционеров;

- часть стоимости имущества, выплачиваемая участнику хозяйственного товарищества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью при выходе из общества, или в порядке удовлетворения требований кредиторов этого участника по его личным долгам;

- убытки, возникающие при выкупе и последующей продаже собственных акций акционерного общества.

Счет 5210 "Дополнительно оплаченный капитал" не имеет дебетового сальдо. Любое дебетовое сальдо должно быть списано в дебет счета 5300 "Нераспределенная прибыль" или 5400 "Резервный капитал", в зависимости от характера операции, повлекшей за собой образование дебетового сальдо.

Счет 5220 "Корректировки по переоценке активов" предназначен для учета операций по переоценке активов против первоначальной стоимости, которая в соответствии с МСФО отражается в отчетности в разделе "Капитал". Учет переоценки смотрите в комментариях к соответствующим счетам активов.

Счет 5230 "Курсовые разницы по зарубежной деятельности и чистым инвестициям в зарубежные компании" предназначен для учета курсовых разниц, возникающих по денежным статьям финансовой отчетности субъекта, классифицируемым в соответствии с МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" как часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, а также для учета курсовых разниц, возникающих при пересчете финансовой отчетности по зарубежной деятельности субъекта. Зарубежная деятельность - это дочерняя или ассоциированная компания, совместная деятельность или отделение отчитывающегося субъекта, деятельность которых базируется или осуществляется за пределами Кыргызской Республики.

Если статья финансовой отчетности субъекта отвечает определению "чистая инвестиция в зарубежную компанию", разъясненному в параграфе 18 МСФО 21, то курсовые разницы по этой статье отражаются на счете 5230 в корреспонденции со счетом учета данной статьи. Например, курсовые разницы по займам, предоставленным субъектом зарубежной компании, отражаются по дебету или кредиту счета 5230 в корреспонденции со счетом 2820 "Кредиты, займы выданные". При реализации чистой инвестиции (в нашем примере - погашение займа) курсовая разница, накопленная на счете 5230 по данной статье, списывается в дебет или кредит счета 5230 в корреспонденции со счетами учета доходов или расходов от неоперационной деятельности.

Если компания имеет отделения, представительства и филиалы за рубежом, то, как правило, их деятельность должна классифицироваться в соответствии с МСФО 21 как "операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании" (смотрите параграф 23 МСФО 21). При пересчете финансовой отчетности таких подразделений с целью включения в финансовую отчетность компании возникающие курсовые разницы не влекут за собой изменение капитала компании, и отражаются как прибыль или убытки от курсовых разниц. Процедуры пересчета финансовой отчетности определены параграфами 8-22 МСФО 21.

Если субъект имеет инвестиции в дочерние или ассоциированные компании, в совместную деятельность за рубежом, то он пересчитывает финансовые отчеты зарубежных компаний с целью определения стоимости инвестиций на отчетную дату в соответствии с МСФО 27, МСФО 28, МСФО 31, представляемой в отдельной (не сводной) финансовой отчетности по методу долевого участия. Процедуры пересчета определены параграфом 30 МСФО 21. Курсовая разница, возникающая при пересчете, отражается по дебету или кредиту счета 5230. При реализации инвестиции в зарубежную компанию курсовая разница, накопленная на счете 5230 по данной статье, списывается в дебет или кредит счета 5230 в корреспонденции со счетами учета доходов или расходов от неоперационной деятельности. В случае частичной реализации в дебет или кредит счета 5230 списывается только часть накопленной курсовой разницы, пропорциональная реализованной части инвестиции.