Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, некоммерческих организаций (за исключением бюджетных учреждений) (стр. 20 )

Курсовые разницы, возникающие по денежной статье, которая является частью чистых инвестиций в зарубежную дочернюю компанию, учитываются в отдельной финансовой отчетности инвестора в соответствии с параграфом 17 МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", как собственный капитал по дебету или кредиту счета 5230 "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте по зарубежным компаниям", вплоть до реализации этой инвестиции, после чего она должна быть признана как доход или расход в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности - списана в дебет или кредит счета 5230 в корреспонденции со счетами учета курсовых разниц в составе неоперационных доходов и расходов субъекта.

Ниже приводится схема бухгалтерских проводок для учета инвестиций в дочерние компании по методу долевого участия:

┌─┬────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐

│ │  Содержание операции  │  Номер  │

│ │  │корреспондирующего│

│ │  │  счета  │

│ │  ├─────────┬────────┤

│ │  │  Дебет  │ Кредит │

├─┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

│1│Первоначальное признание инвестиций в сумме  │  2830  │  3190  │

│ │фактических затрат.  │  │  │

│ │Разница между стоимостью приобретения и долей в │  │  │

│ │справедливой стоимости чистых активов дочерней  │  │  │

│ │компании:  │  │  │

│ │- гудвилл;  │  2920  │  2830  │

│ │- отрицательный гудвилл в сумме, равной доли  │  2830  │  2921  │

│ │  инвестора в справедливой стоимости неденежных │  │  │

│ │  (амортизируемых) активов дочерней компании;  │  │  │

│ │- отрицательный гудвилл в сумме, превышающей  │  2830  │  9150  │

│ │  долю инвестора в справедливой стоимости  │  │  │

│ │  приобретенных неденежных (амортизируемых)  │  │  │

│ │  активов дочерней компании  │  │  │

├─┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

│2│Амортизация на систематической основе  │  │  │

│ │прямолинейным методом:  │  │  │

│ │- гудвилл;  │  9590  │  2920  │

│ │- отрицательный гудвилл  │  2921  │  9190  │

├─┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

│3│Увеличение стоимости инвестиции на сумму доли  │  2830  │  9190  │

│ │инвестора в прибыли дочерней компании  │  │  │

├─┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

│4│Уменьшение стоимости инвестиции на сумму доли  │  9590  │  2830  │

│ │в убытках дочерней компании в сумме, не  │  │  │

│ │превышающей сальдо по счету 2830  │  │  │

├─┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

│5│Дивиденды, объявленные к выплате дочерней  │  1560  │  2830  │

│ │компанией  │  │  │

├─┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

│6│Обесценение инвестиции:  │  │  │

│ │- в сумме отрицательного гудвилла;  │  2921  │  2830  │

│ │- в сумме, превышающей отрицательный гудвилл  │  9590  │  2830  │

├─┼────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤

│7│Восстановление величины обесценения инвестиции  │  2830  │  9190  │

└─┴────────────────────────────────────────────────┴─────────┴────────┘

Примечание: В предлагаемой схеме проводок использованы счета прочих доходов и расходов от неоперационной деятельности исключительно с целью демонстрации порядка учета инвестиций по методу долевого участия. При представлении отдельной финансовой отчетности материнская компания должна в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности указывать долю в прибылях и убытках дочерней компании отдельной строкой. В связи с этим для учета прироста или уменьшения стоимости инвестиции целесообразно использовать отдельный счет в разделах 9100 и 9500.

Реализация инвестиции, учитываемой методом по долевому участию, учитывается так же, как и по методу себестоимости.

Метод учета по справедливой стоимости

Оценка инвестиций в дочерние компании, учитываемых как инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по справедливой стоимости, осуществляется точно также, как и соответствующих краткосрочных активов (см. пояснение к разделу 1300 "Краткосрочные инвестиции").

Счет 2840 "Инвестиции в совместную деятельность" предназначен для учета инвестиций в совместную деятельность, независимо от структур и форм, в которых осуществляется эта деятельность, в отдельной (не сводной) финансовой отчетности субъекта. Классификация инвестиций в совместную деятельность осуществляется в соответствии с МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности".

В зависимости от формы осуществления совместной деятельности отчитывающийся субъект классифицируется как предприниматель или как инвестор:

предприниматель - сторона, осуществляющая совместный контроль над этой деятельностью;