Налоговые вычеты (стр. 1 )

Юридический факультет МГУ им.

Юридическая клиника

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
по налогу на доходы физических лиц

От автора

       Налоговое право – одна из самых сложных отраслей российского права, нормы которой непосредственно затрагивают каждого из нас.

       «…Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить…» - говорит нам Налоговый кодекс РФ (п.6 ст.3 НК РФ)

Вместе с тем, приходится признать, что очень немногие из Россиян сегодня знают, сколько налогов, когда и в каком порядке должны платить.

В то же время Конституционный суд РФ напоминает нам: обязанность платить налоги следует понимать как обязанность уплачивать их в размере, не большем, чем это установлено законом (Постановления КС РФ -П; от 01.01.2001 №17-П)

Так сколько же налогов мы обязаны платить в соответствии с законом, и есть ли законная возможность платить в бюджет меньшие денежные суммы?

Одной из таких возможностей и посвящено настоящее пособие. Она называется налоговым вычетом. При этом будет рассмотрен налоговый вычет по самому близкому большинству из нас налогу – налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), или, как его называют в народе, – подоходному налогу.

Содержание

От автора………………………………………………………………………………….стр.2

Общие положения налогового права,
основные элементы налога,

понятие налогового вычета……………………………………………………………...стр.4

Стандартные налоговые вычеты,
их виды и порядок применения.……………………………………………………….стр.10

Социальные налоговые вычеты,
их виды и порядок применения………………………………………………………..стр.29

Имущественные налоговые вычеты,

их виды и порядок применения………………………………………………………..стр.56

Профессиональные налоговые вычеты,
их виды и порядок применения………………………………………………………..стр.74

Понятие и основные элементы налога:

налоговая ставка, налоговая база, объект налогообложения, предмет налогообложения

Понять, что представляет собой налоговый вычет (любой, не только по НДФЛ) невозможно без уяснения основных понятий налогового права, а именно:

Полагаем, что многие слышали эти понятия, и, возможно, в той или иной степени знакомы с ними. Попробуем разъяснить их значение простым языком, опираясь на статьи НК РФ.

Основные элементы налога:
объект налогообложения

Объектами налогообложения могут признаваться: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п.1 ст.38 НК РФ)

Нормы налогового права  начинают действовать только тогда, когда в действительности появляются такие обстоятельства, и на них прямо указывается в законе.

Например, это может быть получение работником заработной платы или получение предпринимателем дохода.

Если такие обстоятельства указаны в НК РФ, его нормы начинают действовать. Так, у работника, с момента получения дохода появляется обязанность уплатить в бюджет НДФЛ.

Основные элементы налога: налоговая база

       Чтобы начислить налог, необходимо измерить объект налогообложения – дать ему характеристику (в рублях, килограммах)

       Например, такой объект как «доход физического лица» можно измерить в рублях.

Такая «характеристика» объекта налогообложения  называется НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ.

       Например, для НДФЛ налоговой базой будут ВСЕ ДОХОДЫ налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п.1 ст.210 НК РФ)

       Кроме этого, в налоговую базу по НДФЛ включается так называемая материальная выгода (ст.212 НК РФ)

Например, заработная плата работника в размере 15 000 руб. (с которой он обязан уплатить НДФЛ) – будет НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ НДФЛ этого работника. НО!

Не всякие доходы включаются в налоговую базу – ряд доходов в нее не входит, а значит, и налог на них не начисляется. ТО ЕСТЬ:

Что такое налоговый вычет по НДФЛ

       Итак, налоговую базу можно уменьшить, чтобы платить налог с меньшей суммы.

       Сделать это можно законным способом. Один из таких способов – НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ.

Налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить налоговую базу. Иными словами, это сумма, которая вычитается из налог. базы.

Так, без применения вычетов, работник, получивший зарплату в 15 000 руб. должен уплатить с этой суммы 13% налога (1950 руб.)

       Если применить налоговый вычет в размере, скажем, 3000 руб., то налог в текущем месяце будет уплачиваться с меньшей суммы (не с 15000, а с 12000 руб.), и будет составлять не 1950, а 1560 руб.

       

В связи с этим предусмотрено четыре основных вида налоговых вычетов:

Общие условия применения вычета

       Возможность уменьшить налоговую базу в текущем месяце (то есть получить налоговый вычет) – является ПРАВОМ налогоплательщика.

Права и обязанности есть у налогоплательщика потому, что между ним и государством возникает ПРАВОВОЕ ОТНОШЕНИЕ

Это отношение появляется тогда, когда в жизни происходят определенные СОБЫТИЯ или ДЕЙСТВИЯ, специально указанные в законе (те самые ФАКТЫ, о которых мы говорили выше)

Например, таким ФАКТОМ является получение работником зарплаты в размере 15 000 руб.

С момента ее начисления,  у него возникает ПРАВОВОЕ ОТНОШЕНИЕ с государством, а потому появляются:

Обязанность (уплатить НДФЛ) Право (уменьшить налоговую базу по НДФЛ, при наличии оснований)

То есть:

Общие условия применения вычета: только 13%

НО! Право уменьшить налоговую базу появляется при получении НЕ ЛЮБОГО ДОХОДА, а только такого, который облагается ПО СТАВКЕ 13%        

То есть, ПРАВО на вычет есть только тогда, когда есть ОБЯЗАННОСТЬ платить налог по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты

Есть три основных вида стандартных налоговых вычетов (см. справа) Из них:

Первый и Второй – это вычеты на налогоплательщика, или ЛЬГОТНЫЕ вычеты

Их применение связано с особыми характеристиками налогоплательщика (инвалид ВОВ, пострадавший в зоне ЧАЭС, инвалид с детства, герой России), в связи  с которыми ему позволено уменьшить налоговую базу и уплатить меньше налога

Третий – это вычет НА ДЕТЕЙ

Его применение связано с наличием у налогоплательщика одного или нескольких детей, которых он содержит.

Стандартный налоговый вычет на детей

Кому он предоставляется?

Каждому из родителей Супругу (супруге) родителя Усыновителю Опекуну Попечителю Приемному родителю Супругу (супруге) приемного

родителя

На кого он предоставляется?

На каждого ребенка в возрасте до 18 лет На каждого учащегося очной формы обучения (студента, аспиранта, ординатора, интерна, курсанта) в возрасте до 24 лет

ВАЖНО!

На практике возникают сложные вопросы, связанные с тем, кто вправе получить данный вычет, в частности:

Что делать, если родители разведены: каждый ли из них вправе уменьшать каждый месяц налоговую базу?

Ответ: право на вычет имеет любой родитель, содержащий ребенка; даже если родители находятся в разводе, каждый вправе пользоваться вычетом на детей, при условии, что содержит их.

Может ли получить вычет родитель, лишенный родительских прав?

Ответ: да, может, если такой родитель продолжает содержать ребенка, он имеет право получать налоговый вычет (поскольку обязанность содержания ребенка сохраняется за ним)

Размеры вычета на детей

За период с 1 янв. 2011 по 31дек. 2011
1000 рублей	На первого ребенка
1000 рублей	На второго ребенка
3000 рублей	На третьего и каждого последующего ребенка
3000 рублей	На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы
С 1 янв. 2012 г.
1400 рублей	На первого ребенка
1400 рублей	На второго ребенка
3000 рублей	На третьего и каждого последующего ребенка
3000 рублей	На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

То есть применить вычет можно лишь к доходам, полученным с 1 января 2011 г., при этом считать их за 2011 г. и за 2012 г. надо по-разному (См. далее)

Что значит «первый, второй…. и т. д.» ребенок

       Здесь необходимо учитывать общее количество детей.

       ПЕРВЫМ ребенком будет считаться наиболее старший по возрасту, даже если налоговый вычет за него не полагается.

       Предположим, в семье есть три ребенка: одному 25 лет, второму – 15 лет, третьему – 12 лет.

       ПЕРВЫМ РЕБЕНКОМ будет считаться 25-летний, хотя вычет ему уже не предоставляется, ВТОРОМУ РЕБЕНКУ (15 лет) полагается вычет в размере 1000 руб. (если это 2011 г.) или 1400 руб. (если 2012 г.), а ТРЕТЬЕМУ РЕБЕНКУ (12 лет) полагается вычет в размере 3000 руб.