Судебная бухгалтерия (стр. 11 )

Особое внимание следует уделять правильному описанию ревизионных эпизодов (факты недостач, излишков, порчи, перерасхода товарно-материальных ценностей, переплат денежных сумм, иных нарушений и форм ущерба), которые составляют содержание актов ревизий. В акте не допускаются юридическая квалификация нарушений и действий должностных лиц. Необходимо изучить приемы и методы, которые использует ревизор при проведении ревизии (метод контрольно-выборочного сличения, восстановления количественного учета, встречной проверки и т. д.).

Выводы ревизора в акте должны подкрепляться документальными данными.

Особенность ревизий, проводимых по требованию следователя. Оценка следователем акта ревизии.

Требование о производстве ревизии может быть вызвано следующими обстоятельствами:

а) необходимостью проверить подтверждаются ли первичными документами объяснения (показания) обвиняемого или свидетеля;

б)ходатайством обвиняемого о проверке тех или иных обстоятельств путем исследования первичных документов;

в)        необходимостью проверить по первичным документам деятельность предприятия;

г)        сообщением эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без проведения документальной ревизии.

Следователь может требовать проведения ревизии от вышестоящей организаций или от КРУ Минфина РФ.

На проведение ревизии следователь выносит постановление, где указывает:

а)        какое предприятие или его участок, и какие финансово-хозяйственные операции подлежат документальной ревизии;

б)        у какого материально-ответственного или должностного лица должны быть проведена ревизия, за какой период, с участием каких лиц;

в)        мотивы, вызвавшие необходимость проведения ревизии;

г)        какова должна быть ревизия по охвату ревизионного материала, сплошной или выборочной проверки документов;

д)        конкретное задание ревизору, исходя из обстоятельств дела.

Документальная ревизия должна проводиться в присутствии тех лиц, деятельность которых проверяется.

Следователь поддерживает контакт с ревизором в процессе производства ревизии. Акт ревизии, проводимой по требованию следователя, подписывается ревизором, руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия, а также заинтересованными лицами.

По окончании ревизии следователь должен проверить на все ли вопросы, поставленным в постановлении, ответил ревизор в акте и все ли выводы о недостачах, излишках и других нарушениях обоснованы документами, правильные ли применялись ревизором методы и приемы при выведении результатов, чтобы акт был ясным, кратким и хорошо технически оформленным с необходимыми приложениями, объяснениями, заключением ревизора по объяснениям.

Если в процессе расследования возникли новые обстоятельства, то назначается дополнительная ревизия, которую целесообразнее поручить тому же ревизору.

При установлении противоречий между выводами акта ревизии и другими материалами дела, некачественной ревизии, следователь назначает повторную ревизию, которая проводится другим ревизором.

По данному вопросу необходимо тщательно изучить недостатки встречающиеся при проведении документальной ревизии и оформлении материалов ревизии.

Тема 10. Судебно-бухгалтерская экспертиза

Вид семинара – тематический.

Цель семинара: закрепление, углубление и расширение знаний, полученных на лекциях и в часы самоподготовки к данной теме; более детальное рассмотрение вопросов, не вынесенных на лекционное обозрение;  работа с литературными источниками.

Вопросы, выносимые на семинар:

Сущность, предмет, метод и основные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы. Правовая основа государственной судебно-экспертной деятельности. Права и обязанности эксперта-бухгалтера. Основания отвода эксперта. Основные вопросы, ставящиеся следователем перед экспертом-бухгалтером. Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Этапы производства судебно-бухгалтерской экспертизы. Виды учетных документов и материалов, относящихся к общим и специальным объектам исследования. Заключение эксперта-бухгалтера как источник доказательств по уголовному делу. Структура заключения и требования, предъявляемые к его содержанию. Оценка заключения эксперта-бухгалтера следователем и судом. Основания для проведения повторной и дополнительной судебно-бухгалтерских экспертиз. Комиссионные и комплексные экспертизы. Сходства и различия судебно-бухгалтерской экспертизы и документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы и других экспертиз экономического характера. Использование экспертом-бухгалтером заключений других специалистов и процессуальных документов. Взаимодействие следователя с экспертом-бухгалтером в процессе подготовки и производства экспертизы. Сходства и различия проведения судебно-бухгалтерской экспертизы от участия специалиста-бухгалтера при производстве первоначальных следственных действий.

Самостоятельная работа студентов под руководством преподавателя:

- Подготовка рефератов.

- Составление словаря основных понятий дисциплины.

На семинаре и при самостоятельном изучении темы необходимо уяснить:

Прежде чем приступить к изучению данной темы, студенту необходимо обратиться к общим положениям о доказательствах и заключении эксперта как о виде доказательств. Следует также повторить вопрос о процессуальном порядке производства экспертизы по уголовным делам.

Обратить внимание на предмет, объекты и методы судебно-бухгалтерской экспертизы.

Заключение эксперта-бухгалтера является одним из источников доказательств по делам о хищениях государственного и общественного имущества, о должностных и хозяйственных преступлениях. От своевременности назначения бухгалтерской экспертизы часто зависит правильное разрешение уголовного дела. Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает иногда и при рассмотрении гражданских дел в суде и арбитраже.

Особое внимание студент должен обратить на вопрос о документах, играющих особо важную роль при расследовании и разрешении дел о хищениях и о проведении по этим делам судебно-бухгалтерских экспертиз, на способы распознавания дефектов в документах и учетных записях, на те приемы и методы, которые применяются экспертом в процессе исследования.

Необходимо ознакомится с правами и обязанностями эксперта-бухгалтера.

Студент должен отчетливо представлять отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от других форм использования специальных познаний в области бухгалтерского учета: участие специалиста бухгалтера в производстве следственных действий; документальной ревизии; аудиторских проверок и т. д. Уяснить, что неправильное назначение ревизии или экспертизы влечет за собой процессуальные нарушения, возврат дел судами на доследование, затягивает сроки предварительного следствия.

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии

Бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда без применения специальных познаний в области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по делу вопросы. До назначения судебно-бухгалтерской экспертизы следователь должен собрать все необходимые документы и материалы (акты ревизий, заключения экспертов, других специальностей, показания свидетелей,  обвиняемых,  первичные документы, регистры бухгалтерского учета),  подлежащие исследованию, которые необходимо подшить и пронумеровать. При расследовании уголовного дела, лица, обладающие глубокими познаниями в области бухгалтерского учета могут привлекаться к участию в отдельных следственных действиях (осмотр документов) и в организационных мероприятиях, проводимых следователем (подготовка задания ревизору, определение объемов учетных документов необходимых для производства судебно-бухгалтерской экспертизы в качестве специалиста.

Студентам необходимо обратить внимание на конкретные случаи, при которых назначается судебно-бухгалтерская экспертизы.

Студент должен знать необходимые реквизиты постановления, особое внимание при этом обратить на вопросы постановления, определяющие предмет экспертного исследования. Вопросы должны носить конкретный характер, требовать проведения исследований и не носить лишь справочный характер, ставиться в логической последовательности, формулироваться коротко и ясно. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы разрешаются вопросы об установлении наличия или отсутствия недостач либо излишков материальных ценностей и денежных средств, периода, места их образования, а также размера материального ущерба; по определению лиц, за которыми в период образования недостачи (излишков) числились по документальным данным материальные ценности; по определению обоснованности списания материалов, готовой продукции, товаров; по определению соответствия финансово-хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета, отражения в бухгалтерском учете, отчетности и нормативным актам; выявление отклонений от требований налоговой, бюджетно-сметной или кассовой дисциплины; по установлению недостатков в организации бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или могли способствовать образованию материального ущерба или препятствовать его своевременному выявлению; разрешение других вопросов, относящихся к порядку ведения бухгалтерского учета и отчетности (правильность составления балансов, проводок, записей в учетных регистрах). В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть перечислены документы и материалы дела, представленные эксперту.

Необходимо рассмотреть недостатки в работе следователей, встречающиеся при назначении и производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы в суде.

Процессуальный порядок производства судебно-бухгалтерской экспертизы в судебном разбирательстве слагается из следующих этапов:

участие эксперта в исследовании обстоятельств дела, относящихся в предмету экспертизы;

постановка вопросов перед экспертом (представление вопросов участниками судебного разбирательства, их обсуждение, вынесение судом определения);

производство экспертом исследований и дача им заключения;

оглашение экспертом заключения в суде;