Судебная бухгалтерия (стр. 4 )

Необходимо обратить внимание на подготовку и проведение ревизии.

Подготовка ревизии включает изучение имеющихся в распоряжении ревизионной комиссии материалов, характеризующих деятельность предприятий, их структурных подразделений и служб; наличие претензий и замечаний к работе предприятий со стороны финансово-кредитных органов и органов хозяйственного управления. На основе собранного и обобщенного материала составляется программа ревизии (включающая перечень вопросов, период, за который они должны быть решены, а также способ проверки каждого вопроса и ответственных лиц).

Обратить внимание на права и обязанности ревизора.

Результаты документальной ревизии оформляются актом, который составляется ревизором. Кроме ревизора акт подписывают руководитель и главный (старший) бухгалтер обревизованного предприятия. В случае их несогласия с обстоятельствами, изложенными в акте, об этом перед подписью делается пометка "смотри возражения или объяснения", в объяснении излагают возражения, которые ревизор обязан перепроверить и составить по ним объяснение.

Акты бывают промежуточные (проверка денежных средств в кассе, итоги инвентаризации и т. д.) и основные. Промежуточные акты и объяснения по ним должностных лиц прилагаются к основному акту документальной ревизии. Основной акт содержание промежуточного акта отражает кратко.

Особое внимание следует уделять правильному описанию ревизионных эпизодов (факты недостач, излишков, порчи, перерасхода товарно-материальных ценностей, переплат денежных сумм, иных нарушений и форм ущерба), которые составляют содержание актов ревизий. В акте не допускаются юридическая квалификация нарушений и действий должностных лиц. Необходимо изучить приемы и методы, которые использует ревизор при проведении ревизии (метод контрольно-выборочного сличения, восстановления количественного учета, встречной проверки и т. д.).

Выводы ревизора в акте должны подкрепляться документальными данными.

Особенность ревизий, проводимых по требованию следователя. Оценка следователем акта ревизии.

В ходе проведения расследования следователь, суд на основании ч.1 ст.70 УКП РФ имеет право требовать производства ревизии. Целью такой ревизии является получение новых источников доказательств по делу. По содержанию и форме такая ревизия не отличается от обычной, но она проводится целенаправленно.

Требование о производстве ревизии может быть вызвано следующими обстоятельствами:

а) необходимостью проверить подтверждаются ли первичными документами объяснения (показания) обвиняемого или свидетеля;

б)ходатайством обвиняемого о проверке тех или иных обстоятельств путем исследования первичных документов;

в)        необходимостью проверить по первичным документам деятельность предприятия;

г)        сообщением эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без проведения документальной ревизии.

Следователь может требовать проведения ревизии от вышестоящей организаций или от КРУ Минфина РФ.

На проведение ревизии следователь выносит постановление, где указывает:

а)        какое предприятие или его участок, и какие финансово-хозяйственные операции подлежат документальной ревизии;

б)        у какого материально-ответственного или должностного лица должны быть проведена ревизия, за какой период, с участием каких лиц;

в)        мотивы, вызвавшие необходимость проведения ревизии;

г)        какова должна быть ревизия по охвату ревизионного материала, сплошной или выборочной проверки документов;

д)        конкретное задание ревизору, исходя из обстоятельств дела.

Документальная ревизия должна проводиться в присутствии тех лиц, деятельность которых проверяется.

Следователь поддерживает контакт с ревизором в процессе производства ревизии. Акт ревизии, проводимой по требованию следователя, подписывается ревизором, руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия, а также заинтересованными лицами.

По окончании ревизии следователь должен проверить на все ли вопросы, поставленным в постановлении, ответил ревизор в акте и все ли выводы о недостачах, излишках и других нарушениях обоснованы документами, правильные ли применялись ревизором методы и приемы при выведении результатов, чтобы акт был ясным, кратким и хорошо технически оформленным с необходимыми приложениями, объяснениями, заключением ревизора по объяснениям.

Если в процессе расследования возникли новые обстоятельства, то назначается дополнительная ревизия, которую целесообразнее поручить тому же ревизору.

При установлении противоречий между выводами акта ревизии и другими материалами дела, некачественной ревизии, следователь назначает повторную ревизию, которая проводится другим ревизором.

По данному вопросу необходимо тщательно изучить недостатки встречающиеся при проведении документальной ревизии и оформлении материалов ревизии.

Тема 10. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы предпринимательской деятельности малого и среднего бизнеса

Прежде чем приступить к изучению данной темы, студенту необходимо обратиться к общим положениям о доказательствах и заключении эксперта как о виде доказательств. Следует также повторить вопрос о процессуальном порядке производства экспертизы по уголовным делам.

Обратить внимание на предмет, объекты и методы судебно-бухгалтерской экспертизы.

Заключение эксперта-бухгалтера является одним из источников доказательств по делам о хищениях государственного и общественного имущества, о должностных и хозяйственных преступлениях. От своевременности назначения бухгалтерской экспертизы часто зависит правильное разрешение уголовного дела. Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает иногда и при рассмотрении гражданских дел в суде и арбитраже.

Особое внимание студент должен обратить на вопрос о документах, играющих особо важную роль при расследовании и разрешении дел о хищениях и о проведении по этим делам судебно-бухгалтерских экспертиз, на способы распознавания дефектов в документах и учетных записях, на те приемы и методы, которые применяются экспертом в процессе исследования.

Необходимо ознакомится с правами и обязанностями эксперта-бухгалтера.

Студент должен отчетливо представлять отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от других форм использования специальных познаний в области бухгалтерского учета: участие специалиста бухгалтера в производстве следственных действий; документальной ревизии; аудиторских проверок и т. д. Уяснить, что неправильное назначение ревизии или экспертизы влечет за собой процессуальные нарушения, возврат дел судами на доследование, затягивает сроки предварительного следствия.

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии

Бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда без применения специальных познаний в области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по делу вопросы. До назначения судебно-бухгалтерской экспертизы следователь должен собрать все необходимые документы и материалы (акты ревизий, заключения экспертов, других специальностей, показания свидетелей,  обвиняемых,  первичные документы, регистры бухгалтерского учета),  подлежащие исследованию, которые необходимо подшить и пронумеровать. При расследовании уголовного дела, лица, обладающие глубокими познаниями в области бухгалтерского учета могут привлекаться к участию в отдельных следственных действиях (осмотр документов) и в организационных мероприятиях, проводимых следователем (подготовка задания ревизору, определение объемов учетных документов необходимых для производства судебно-бухгалтерской экспертизы в качестве специалиста.

Студентам необходимо обратить внимание на конкретные случаи, при которых назначается судебно-бухгалтерская экспертизы.

Следователь, признав необходимость в производстве судебно-бухгалтерской экспертизе, составляет об этом постановление и на основании ст. 184 УПК РФ назначает экспертизу.

Студент должен знать необходимые реквизиты постановления, особое внимание при этом обратить на вопросы постановления, определяющие предмет экспертного исследования. Вопросы должны носить конкретный характер, требовать проведения исследований и не носить лишь справочный характер, ставиться в логической последовательности, формулироваться коротко и ясно. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы разрешаются вопросы об установлении наличия или отсутствия недостач либо излишков материальных ценностей и денежных средств, периода, места их образования, а также размера материального ущерба; по определению лиц, за которыми в период образования недостачи (излишков) числились по документальным данным материальные ценности; по определению обоснованности списания материалов, готовой продукции, товаров; по определению соответствия финансово-хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета, отражения в бухгалтерском учете, отчетности и нормативным актам; выявление отклонений от требований налоговой, бюджетно-сметной или кассовой дисциплины; по установлению недостатков в организации бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или могли способствовать образованию материального ущерба или препятствовать его своевременному выявлению; разрешение других вопросов, относящихся к порядку ведения бухгалтерского учета и отчетности (правильность составления балансов, проводок, записей в учетных регистрах). В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть перечислены документы и материалы дела, представленные эксперту.

Необходимо рассмотреть недостатки в работе следователей, встречающиеся при назначении и производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

Следователь должен ознакомит обвиняемого с постановлением о назначении судебно-бухгалтерского экспертизы (ч. З ст. 184 УПК), разъяснить ему его права, установленные ст. 185 УПК и составить протокол, а при получении заключения эксперта, обвиняемый должен быть ознакомлен с этим заключением в соответствии со ст. 193 УПК.

Следователь определяет место производства экспертизы. Если это будет экспертное учреждение, то постановление вместе с материалами дела (ч.1 ст. 187) направляется в это учреждение, где постановление регистрируется в специальном журнале, руководитель экспертного учреждения предупреждает экспертов об ответственности, взяв подписку и о том, что они ознакомлены с правами и обязанностями эксперта. Студент должен усвоить понятие дополнительной и повторной судебно-бухгалтерской экспертизы, основания их назначения, особенности их производства, разграничение.