в) пользование (упомянутое в ст. 125 НК РФ) - это самостоятельное правомочие (чаще всего оно принадлежит собственнику, но может принадлежать и другим лицам, например арендатору, доверительному управляющему и т. д.). Оно состоит в извлечении полезных свойств этого имущества, его эксплуатации;
г) распоряжение (упомянутое в ст. 125 НК РФ) - это определение юридической судьбы последнего (например, отчуждение, потребление и т. д.);
д) порядок владения, пользования, распоряжения имуществом (упомянутый в ст. 125 НК РФ) состоит в том, что:
при полном аресте имущества ограничиваются права виновного по распоряжению имуществом, а владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа (см. абз. 2 п. 2 ст. 77 НК РФ);
при частичном аресте имущества и владение, и пользование, и распоряжение им осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа (абз. 3 п. 2 ст. 77 НК РФ).
Объективная сторона анализируемого налогового правонарушения именно в том и состоит, что виновный нарушает упомянутые выше ограничения, т. е. совершает те или иные действия без разрешения налоговых органов.
Субъектом данного налогового правонарушения являются:
б) налоговые агенты;
в) иные лица (например, указанные в ст. 51 НК РФ).
Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется наличием лишь умышленной формы вины. При этом виновный действует именно с прямым умыслом: он осознает, что нарушает порядок владения, пользования и распоряжения имуществом, подвергнутым аресту, предвидит, что в результате создается ситуация, при которой исполнение обязанности по уплате налога практически девальвируется, и желает наступления таких последствий.
За совершение данного деяния с виновного взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб.
Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах,
влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
2.Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса,
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Объектом анализируемого деяния являются связи, возникающие между налоговыми органами и иными участниками правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (см. ст.8, 9, 85 НК). При этом виновный нарушает целый ряд норм НК РФ, в частности ст. 2, 9, 23, 24, 25, 28, 31, 85 НК РФ. Непосредственным объектом деяния, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, является установленный НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах порядок представления налогоплательщиком (налоговым агентом) документов и иных сведений в налоговый орган, в частности сроки их представления.
Характеризуя объективную сторону данного налогового правонарушения, следует иметь в виду ряд важных обстоятельств:
а) данная статья охватывает налоговые органы не только по месту учета организации или физического лица, но и любые иные (например, вышестоящие, проводящие так называемую контрольную проверку; налоговые органы, проводящие встречную проверку);
б) сведения о налогоплательщике, упомянутые в п. 2 ст. 126 НК РФ, - это любые сведения об организациях и физических лицах, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность по уплате налога. К ним, в частности, относятся сведения:
о документах, свидетельствующих о налогоплательщике;
о наличии у него лицензии, свидетельства, сертификата, других установленных законом документов;
о документах по постановке на налоговый учет;
об учредительных документах организации;
о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, объектов налогообложения и т. д.;
в) запрос налогового органа, упомянутый в п. 2 ст. 126 НК РФ, должен иметь письменную форму с указанием места, даты составления, ф. и.о. должностного лица налогового органа. В запросе нужно четко указать, какие именно сведения и в какой срок необходимо представить;
г) "непредставление сведений" (упомянутое в п. 2 ст. 126 НК РФ) может выражаться:
1) в отказе виновного предоставить имеющиеся у него документы о налогоплательщике.
Если же у последнего таких документов нет (либо уже нет на момент получения запроса), то в его деянии отсутствует объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренная ст. 126 НК РФ;
2) в ином уклонении от представления упомянутой информации. Виновный в данном случае прямо не заявляет об отказе, но и не предпринимает никаких мер, чтобы исполнить запрос. В этом же ряду стоят такие действия виновного, как направление письменного ответа о том, что документы будут представлены, но позднее (затем срок представления переносится снова и снова); устное сообщение о том, что у него имеются такие документы и в них нет ничего интересного для налоговых органов, представление лишь части запрошенных документов и т. п.;
3) в предоставлении документов с заведомо недостоверными сведениями (например, их текст искажен путем внесения поправок, дополнений, исключения части текста, ее вытравления и т. п., документ помечен другой датой, подменены подписи).
Деяние может быть совершено в форме как действия, так и бездействия.
Налоговое правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 126 НК РФ, налицо лишь постольку, поскольку не содержит признаков деяния, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ. Конструктивными признаками деяния, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, являются:
нарушение именно установленных законом сроков представления документов и (или) сведений о примерах таких сроков;
непредставление в упомянутые сроки не только документов (например, решения о реорганизации юридического лица), но и других сведений.
Субъектом деяния, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, могут быть организации и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей). При этом речь идет лишь о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах[108].
С другой стороны, субъектом деяния, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, могут быть только организации, а п. 3 ст. 126 НК РФ, - только физические лица.
Субъективная сторона данного деяния может характеризоваться как наличием умысла (а при предоставлении документов с заведомо недостоверными сведениями - только прямого умысла), так и неосторожной формой вины.
Вина организации (при совершении данного налогового правонарушения) определяется в зависимости от вины ее руководителя (иных лиц, выполняющих в организации управленческие функции) либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).
Анализируя меры ответственности, предусмотренные ст. 126 НК РФ, нужно учесть, что:
с налогоплательщика (налогового агента), упомянутого в п. 1 ст. 126 НК РФ, взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый не представленный документ;
организация привлекается за совершение данного налогового правонарушения к штрафу в размере 5 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).
Статья 128. Ответственность свидетеля
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,
влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний
влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.
Объектом анализируемого деяния являются отношения, связанные с осуществлением налогового контроля и, в частности, возникающие в ходе налоговой проверки и производства по делу о налоговом правонарушении. При этом виновный нарушает такие положения НК РФ, как ст. 23, 31, 90. Непосредственным объектом являются отношения, связанные с тем, что свидетель, привлеченный к участию в деле, не исполняет либо ненадлежащим образом исполняет возложенные на него законом обязанности. Опасность этого налогового правонарушения состоит в том, что оно может свести на нет результаты налоговой проверки, породить необоснованные сомнения в их достоверности, затрудняет деятельность налоговых органов по осуществлению контрольных функций.
Объективная сторона данного налогового правонарушения выражается как в действиях, так и бездействии свидетеля. При этом нужно иметь в виду следующие обстоятельства:
а) неявка (упомянутая в ч. 1 ст. 128 НК РФ) означает, что виновный отказался явиться в налоговый орган (несмотря на то, что был вызван в установленном порядке) и заявил об этом прямо и недвусмысленно;
б) уклонение от явки (упомянутое в ч. 1 ст. 128 НК РФ) означает, что виновный фактически не является в налоговый орган, хотя об отказе не заявляет;
в) и неявка, и уклонение от явки тогда составляют признаки объективной стороны данного налогового правонарушения, когда они допущены без уважительных причин. О том, относится ли та или иная причина к уважительным, можно судить только исходя из анализа конкретной ситуации. В частности, на практике к уважительным причинам относятся:
болезнь самого виновного, препятствующая явке;
необходимость ухода за больным членом семьи;
какое-то торжественное (скорбное) событие в жизни свидетеля;
призыв на краткосрочные военные сборы;
авария или несчастный случай, дорожно-транспортное происшествие и т. д.
Неуважительность причины неявки (уклонение от явки) должны доказывать сами налоговые органы;
г) свидетель вызывается должностным лицом, которое осуществляет производство по делу о налоговом правонарушении;
д) объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 128 НК РФ, включает такие деяния, как:
неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний. Заявление об отказе может быть сделано как в письменной форме, так и устно (в любом случае это отражается в протоколе, который составляется в соответствии с п. 1 ст. 90 и ст. 99 НК РФ). Виновный привлекается к ответственности по ст. 128 НК РФ как при полном, так и при частичном отказе дать показания. Абсолютно не имеют значения мотивы и причины отказа дать показания: боязнь испортить отношения с налогоплательщиком, нежелание сотрудничать с налоговыми органами и т. д. С другой стороны, в ст. 128 НК РФ имеется в виду именно неправомерный отказ. Нужно учесть, что, правомерным будет отказ свидетеля дать показания против самого себя, супруга, близких родственников (ст. 51 Конституции РФ), в иных случаях, предусмотренных законом (см. ст. 90 НК РФ). Показания (от дачи которых виновный отказался) - это любые сведения, обстоятельства, известные свидетелю по делу о налоговом правонарушении. Однако речь идет только о таких обстоятельствах, которые имеют значение для налогового контроля. О других обстоятельствах лицо вправе показания не давать;
дача заведомо ложных показаний означает, что виновный осознанно дезинформируют должностных лиц налогового органа;
е) объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 128 НК РФ, характеризуется как совершением действий (например, дача заведомо ложных показаний), так и бездействием (например, при уклонении от явки для дачи показаний).
Субъектом данного налогового правонарушения могут быть только физические лица (это прямо предусмотрено п. 1 ст. 90 НК РФ). При этом следует учесть, что вызову в качестве свидетелей не подлежат малолетние, а также лица, которые в силу физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать и (или) воспроизводить обстоятельства, имеющие значение для дела (п. 2 ст. 90 НК РФ).
С другой стороны, показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях (п. 4 ст. 90 НК РФ).
Предусмотренная ст. 128 НК РФ ответственность наступает, если деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного нормами УК.
Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется лишь умышленной формой вины. Невозможно себе представить, что лицо не осознает, что, совершая данное налоговое правонарушение, оно нарушает закон (дело в том, что права и обязанности ему разъясняет должностное лицо налогового органа). Таким образом, виновный совершает данное деяние или с прямым, или с косвенном умыслом.
Анализ мер ответственности, предусмотренных ст. 128 НК РФ, показывает, что:
за совершение деяния, предусмотренного ч. 1 ст. 128 НК РФ, виновный привлекается к ответственности к штрафу в размере тысячи рублей;
за совершение деяния, предусмотренного ч. 2 ст. 128 НК РФ, виновный привлекается к штрафу в размере трех тысяч рублей.
Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки
влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.
2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода
влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.
Объектом анализируемого налогового правонарушения являются отношения по осуществлению налогового контроля. При этом виновный нарушает целый ряд норм НК РФ, в частности: ст. 31, 95-97 НК РФ. Непосредственным объектом деяния являются установленный порядок участия эксперта, переводчика, специалиста в проведении налогового контроля. Опасность данного налогового правонарушения состоит в том, что оно существенно затрудняет деятельность налогового органа по налоговому контролю, способно привести к тому, что результаты налоговой проверки будут недостоверными, а лица, виновные в сокрытии своих доходов, в уклонении от уплаты налогов, в иных налоговых правонарушениях, не понесут ответственность, предусмотренную действующим законодательством.
Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129 НК РФ, имеет ряд особенностей. Анализируя ее, нужно обратить внимание на следующее:
а) под налоговой проверкой (упомянутой в п. 1 ст. 129 НК РФ) следует понимать:
как камеральную налоговую проверку (о ней и о порядке привлечения к участию в ней специалистов и переводчиков см. ст. 88, 96, 97 НК РФ);
так и выездную налоговую проверку (о порядке участия в ее проведении эксперта, специалиста, переводчика см. ст. 95-97 НК РФ);
б) хотя эксперт, специалист и (или) переводчик могут быть привлечены к осуществлению не только вышеуказанных, но и иных форм налогового контроля, предусмотренных ст. 82 НК РФ, все же объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129 НК РФ, охватывает лишь случаи отказа упомянутых выше лиц от участия именно в проведении налоговых проверок (это, однако, не означает, что они освобождаются также от уголовной, административной, иной предусмотренной законом ответственности);
в) отказ от участия (упомянутый в п. 1 ст.129 НК РФ) выражается в открытом заявлении виновного о том, что он не намерен принимать участие в налоговой проверке. Уклонение (т. е. ситуация, когда лицо прямо не отказывается, но на самом деле участия в проведении налоговой проверки не принимает, ссылаясь на наличие препятствия или просто не являясь к месту проведения проверки) к отказу не приравнивается. Поэтому за такое уклонение ответственность по ст. 129 НК РФ не наступает (ибо оно не охватывается объективной стороной анализируемого налогового правонарушения). При этом возможны иные виды юридической ответственности за уклонение от участия в налоговой проверке (например, гражданско-правовая ответственность за неисполнение лицом своих договорных обязательств);
г) анализируя объективную сторону деяния, предусмотренного п. 2 ст. 129 НК РФ, нужно учесть следующее:
1) дача экспертом заведомо ложного заключения означает, что виновный:
благодаря уровню своих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле смог установить объективную истину по делу;
в своем заключении (см. п. 8 ст. 95 НК РФ) излагает не те выводы, к которым он реально пришел в ходе экспертизы, а заведомо недостоверные, способные повлечь за собой необъективность результатов всей налоговой проверки;
д) осуществление переводчиком заведомо ложного перевода означает, что виновный, хотя и в состоянии был правильно перевести речь, текст документа с иностранного языка на русский (или наоборот) либо знаки немого (глухого), искажает их смысл, частично умалчивает о том, что нужно было бы сообщить должностному лицу налогового органа (либо добавляет от себя информацию, способную ввести налоговый орган в заблуждение);
е) следует обратить внимание на то, что отказ эксперта от дачи заключения в случаях, предусмотренных пп. 5, 9 ст. 95 НК РФ, из-за отсутствия достаточных данных или необходимых познаний не влечет ответственности по ст. 129 НК РФ.
Субъектом данного налогового правонарушения могут являться:
а) эксперты, т. е. организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95 НК РФ);
б) специалист, т. е. лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела (п. 1 ст. 96 НК РФ). Он может быть субъектом только деяния, предусмотренного п. 1 ст. 129 НК РФ;
в) переводчик, т. е. не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки немого или глухого физического лица (п. 2 ст. 97 НК РФ).
Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется наличием прямого умысла. Иначе говоря, лицо осознает, что в нарушение закона совершает деяние, предвидит, что его отказ от участия в налоговой проверке, равно как и дача им заведомо ложного заключения и т. п., приведет к необъективности результатов налоговой проверки, и желает наступления таких вредных последствий.
Анализируя меры ответственности, предусмотренные ст. 129 НК РФ, нужно учесть ряд моментов:
а) деяние, предусмотренное п. 1 ст. 129 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.;
б) деяние, предусмотренное п. 2 ст. 129 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей;
в) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 112 НК РФ, размеры упомянутых штрафов снижаются не менее чем в два раза;
Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса,
влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.
2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года,
влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
Состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.1, не следует смешивать с деянием, предусмотренным ст. 126 НК РФ.
Различия между этими налоговыми правонарушениями приведены ниже:
┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐
│Непредставление налоговому органу сведений, не-│Неправомерное несообщение сведений налоговому ор-│
│обходимых для осуществления налогового контроля│гану (ст. 129.1) │
│(ст. 126 НК) │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│1. Объективная сторона данного НП налицо лишь│1. Ответственность по ст. 129.1 наступает и при│
│при непредставлении документов и (или) сведений│отсутствии запроса налогового органа. │
│по запросу налогового органа (п. 2 ст. 126 НК). │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│2. Виновный не представляет или несвоевременно│2. Речь идет только о непредставлении│
│представляет документы и сведения,│(несвоевременном представлении) сведений (но не│
│предусмотренные в НК, иных актах│документов). │
│законодательства о "Н и С" (п. 1 ст. 126 НК). │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│3. Субъектом НП, предусмотренного: │3. Субъектом НП, предусмотренного в ст. 129.1,│
│в п. 1 ст. 126 НК являются только│являются любые организации и физические лица│
│налогоплательщики (налоговые агенты); │(например, указанные в ст. 85 НК). │
│в п. 2 ст. 126 НК, - любые организации; │ │
│в п. 3 ст. 126 НК, - физические лица. │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│4. Объективной стороне всех деяний,│4. Установлена более суровая ответственность за│
│предусмотренных в ст. 126 НК, не свойственны│повторное совершение НП, предусмотренного в│
│признаки повторности. │ст. 129.1. │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│5. Конструктивным признаком наступления│5. Применение ст. 129.1 не связано с отсутствием│
│ответственности по ст. 126 НК является│признаков деяния, предусмотренного в ст. 135.1│
│отсутствие признаков НП, предусмотренных в│НК. │
│ст. 135.1 НК. │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│6. Сведения, указанные в п. 1 ст. 126 НК, могут│6. В ст. 129.1 имеются ввиду лишь сведения,│
│быть предусмотрены как в НК, так и в других│представление которых предусмотрено в самом НК. │
│актах законодательства о "Н и С". │ │
└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘
Объектом характеризуемого налогового правонарушения служат отношения, возникающие в сфере тех или иных форм налогового контроля. Непосредственный объект - установленный порядок (а также сроки) сообщения в налоговые органы информации, необходимой для осуществления возложенных на них функций. Опасность данного налогового правонарушения состоит в том, что оно затрудняет не только осуществление этих функций, но и учет объектов налогообложения, контроль над доходами физических лиц. Оно создает благоприятные условия и для других налоговых правонарушений, а иногда и налоговых преступлений.
Объективная сторона анализируемого деяния состоит в том, что виновный допускает неправомерное (т. е. грубое нарушение норм НК РФ):
а) несообщение налоговому органу сведений. При этом следует учесть, что:
случаи сообщения неполных сведений (т. е. частичного неисполнения упомянутой обязанности) объективной стороной ст. 129.1 не охватываются;
к сведениям, упомянутым в ст. 129.1 НК РФ, относятся, в частности, данные о регистрации, ликвидации, реорганизации юридических лиц; регистрации индивидуальных предпринимателей и о том, что индивидуальные предприниматели прекратили предпринимательскую деятельность; выдаче (аннулировании) лицензий; регистрации граждан по месту жительства; регистрации фактов рождения или смерти граждан; регистрации объектов недвижимости, транспортных средств, об их владельцах; сделках, подлежащих нотариальному удостоверению; другие сведения, прямо предусмотренные в тех или иных нормах НК РФ (см., например, коммент. к 23, 84, 85 НК РФ);
б) несвоевременное представление в налоговый орган упомянутых выше сведений. При этом следует учесть, что сроки представления тех или иных сведений должны быть прямо установлены в нормах НК РФ. Примерами могут служить:
десятидневный срок, установленный для сообщения в налоговый орган об открытии (закрытии) банковского счета;
трехдневный срок, установленный для сообщения в налоговый орган о принятии решения о реорганизации (п. 2 ст. 23 НК РФ);
пятидневный срок, установленный для сообщения в налоговый орган об установлении опеки, попечительства и т. д. (см. ст.23, 84, 85 НК РФ).
Применяя ст. 129.1 НК РФ, следует учесть, что:
а) объективная сторона предусмотренного в ней деяния налицо, если отсутствуют признаки налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ;
б) в качестве квалифицирующего (т. е. отягчающего вину ответственность виновного) обстоятельства п. 2 ст. 129.1 НК РФ устанавливает повторность деяния. В данном случае имеется в виду период с 1 января по 31 декабря года, когда было совершено первое налоговое правонарушение (а не двенадцать календарных месяцев с момента его совершения).
Субъектом анализируемого налогового правонарушения могут быть как организации, так и физические лица.
Привлечение организации к ответственности по ст. 129.1 не освобождает лиц, выполняющих в ней управленческие функции, при наличии соответствующих оснований, от уголовной, административной либо иной установленной законом ответственности. Так, в соответствии с п. 2 ст. 15.6 КоАП непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц или физических лиц - индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно предоставления таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа в размере от 5 до 10 МРОТ.
Субъективная сторона характеризуемого налогового правонарушения может выражаться как в умысле, так и в неосторожной форме вины.
Анализ мер ответственности, предусмотренных ст. 129.1 НК РФ, показывает, что виновный привлекается к штрафу в размере тысячи руб., а при повторном (в течение календарного года) совершении деяния - в размере 5 тыс. руб.
Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса
1. Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов -
влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
2. Те же деяния, совершенные более одного раза, -
влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Федеральным законом от 01.01.2001 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" глава 16 НК РФ была дополнена ст. 129.2, предусматривающей ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. Данная статья вступила в силу с 1 января 2007 г.
Объектом налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 129.2 НК РФ, является установленный НК РФ порядок регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.
Субъектами правонарушения являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Согласно абз. 2 ст. 364 НК РФ игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющуюся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Объектами налога на игорный бизнес признаются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) касса тотализатора;
4) касса букмекерской конторы.
Прежде чем установить соответствующее игровое оборудование, необходима регистрация объектов налогообложения налогом на игорный бизнес в налоговых органах. Порядок такой регистрации регулируется п. пст. 366 НК РФ.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за 2 дня до даты его установки. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления[109] и форма указанного свидетельства[110] утверждаются Министерством финансов РФ.
Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливается объект налогообложения налогом на игорный бизнес, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта налогообложения в срок не позднее, чем за 2 дня до даты его установки.
Также налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за 2 дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Объект налогообложения считается зарегистрированным или, напротив, выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения или заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения соответственно. Такие заявления представляются налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя либо направляются в виде почтового отправления с описью вложения. При этом налоговые органы обязаны в течение 5 дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с количеством объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.
Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 129.2 НК РФ, может выражаться в двух формах. Во-первых, в занятии игорным бизнесом без подачи в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения (изменении их количества). Во-вторых, в подаче в налоговый орган заявления, содержащего заведомо ложные сведения.
Субъективная сторона - умысел.
Нарушение порядка регистрации в налоговых органах объектов игорного бизнеса либо порядка регистрации изменений количества данных объектов влечет взыскание штрафа в 3-кратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Те же деяния, совершенные более одного раза, влекут взыскание штрафа в 6-кратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику
1. Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица
влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
2. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет,
влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.
Анализируя правила ст. 132 НК РФ, следует обратить внимание на ряд важных обстоятельств:
а) банки (упомянутые в ст. 132 НК РФ, равно как и во всех других нормах гл. 18 НК РФ) - это не только собственно коммерческие банки, но также и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций;
б) ст. 132 НК РФ, так же как и ст. 133-136 НК РФ, посвящена особому виду нарушений законодательства о налогах и сборах. Эти нарушения следует отличать от налоговых правонарушений. Различия между ними представлены ниже:
┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐
│ Налоговые правонарушения (ст. 116-129 НК) │Нарушение банком законодательства о @Н и С" (ст.│
│ │132-136 НК) │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│1. НП - это только нарушения, указанные в нормах│1. Не входят в группу нарушений, указанных в гл.│
│гл. 16 НК. │16 НК. │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│2. Субъектом НП могут быть любые организации и│2. Субъектом этих нарушений являются лишь банки. │
│физические лица. │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│3. Объектом НП являются те или иные виды│3. Объектом данных правонарушений являются не│
│налоговых отношений. │только отношения в области налогообложения, но│
│ │также гражданско-правовые и банковские отношения.│
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│4. За совершение НП применяется налоговая│4. За совершение этих нарушений применяются пеня│
│санкция, устанавливаемая, как правило, в твердой│и штрафы, не относящиеся к налоговым санкциям,│
│денежной сумме. │размер которых исчисляется в процентах к ставке│
│ │рефинансирования либо от сумм, указанных в│
│ │ст. 133, 134 НК. │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│5. Ответственность за НП определяется с│5. Ответственность за эти нарушения наступает без│
│обязательным учетом правил ст. 108-113 НК. │учета правил ст. 108-113 НК. │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│6. НП так или иначе связаны с надлежащим│6. Не всегда неисполнение обязанности по уплате│
│исполнением обязанностей по уплате налога либо с│сумм налога составляет содержание данных│
│порядком осуществления налогового контроля. │нарушений. │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│7. НП всегда связаны с порядком исчисления,│7. Эти нарушения связаны не только с порядком│
│уплаты, сокрытия от уплаты и т. п. только налога.│уплаты налогов, но также и сумм сборов (ст. 133,│
│ │134 НК). │
└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘
Характеризуя объективную сторону данного правонарушения, следует иметь в виду, что:
а) счет (упомянутый в ст. 132 НК РФ) - это:
расчетный, текущий, валютный (транзитный или текущий) счета, открытые в установленном порядке в банках, иных кредитных организациях;
иные счета, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 11 НК);
б) сравнительный анализ ст. 11, 86, 118, 132 НК РФ показывает, что в ст. 132 НК РФ не имеются в виду депозитные счета организаций и индивидуальных предпринимателей (ибо с них нельзя совершать операции по перечислению денежных средств другим лицам, п. 3 ст. 834 ГК РФ). Поэтому если банк не сообщил в налоговый орган об открытии такому налогоплательщику депозитного счета (иного счета, с которого не производятся расходы и на который не зачисляются денежные средства, поступившие от других лиц), то нет объективной стороны данного состава правонарушения;
в) банк привлекается к ответственности по ст. 132 НК РФ в той мере, в какой он открывает счет:
организации или индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет (далее – организации или предпринимателю), но не иному налогоплательщику. Однако следует распространять правила ст. 132 НК РФ и на случаи открытия счета налоговому агенту, плательщику сборов, если они являются организациями и индивидуальными предпринимателями. Этот вывод сделан на основе систематического толкования правил ст. 23, пп. 3, 4 ст. 24, ст. 51, 84, 86, 118, 132 НК РФ;
без предъявления индивидуальным предпринимателем или организацией свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Этот документ выдается на бланке установленной формы в соответствии с правилами п. 2 ст. 84 НК РФ;
при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам лица, которому открывается счет. Такое решение принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в соответствии со ст. 76 НК РФ и направляется налоговым органом банку (с одновременным уведомлением этого лица) и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения банком указанного решения (ст. 76 НК РФ). Тем не менее банк открывает счет, чем совершает нарушение, предусмотренное ст. 132 НК РФ;
г) сравнительный анализ правил пп. 1 и 2 ст. 132 НК РФ показывает, что имеются существенные различия между объективной стороной правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 132 НК РФ, и объективной стороной правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 132 НК РФ:
┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐
│ Правонарушение, предусмотренное в п. 1 ст. 132 │ Правонарушение, предусмотренное в п. 2 ст. 132 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
