Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей. Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.
Кроме понятия «налоговая отчетность» законодательство также содержит понятие «бухгалтерская отчетность», под которой в соответствии с ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности (п. 32. Приказ Министерства финансов РФ от 01.01.01 года № 34н "Об утверждении «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» (с изм. на 18.09.06)[126].
В соответствии со ст. 13 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации[127].
Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации[128]. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст.15 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации[129].
Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Однако согласно НК РФ при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации[130].
Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о целевом использовании полученных средств.
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным[131].
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет[132].
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
Очевидно, в связи с введением в действие Налогового кодекса и проведением в России нового курса налоговой политики будут в скором времени приняты новые нормативные акты, в том числе и в отношении бухгалтерской отчетности предприятий.
Так или иначе, но все организации независимо от организационно - правовых форм и форм собственности подвергаются камеральной налоговой проверке. Данный вид налоговой проверки осуществляется инспекторами налоговых органов с помощью приемов, зависящих от ряда особенностей проверяемой организации. Но существуют и основные направления в соответствии с которыми строится камеральная налоговая проверка, именно таким направлениям и посвящается следующий параграф.
В процессе проведения камеральной проверки наибольшее внимание уделяется, как правило, следующим основным направлениям:
1.Сверка показателей расчетов (налоговых деклараций) с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности. Данная сверка показателей, часть которых суммируется по налоговым декларациям с начала года, позволит ориентировочно обнаружить расхождения, которые послужат основанием для планирования проведения документальной проверки в соответствующей организации. При этом следует иметь в виду, что по результатам камеральной проверки определяются только ориентировочные данные, которые служат основанием для отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, но не для доначислений по камеральным проверкам.
Анализ отдельных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется по следующим основным направлениям:
1) наличие убытков от финансово - хозяйственной деятельности на протяжении длительного времени;
2) наличие прочих операционных и внереализационных доходов и расходов при отсутствии выручки (нетто) от реализации товаров, работ, услуг;
3) наличие отрицательного сальдо по расчетам НДС за ряд отчетных периодов;
4) наличие в налоговой декларации по НДС оборота по посреднической деятельности при отсутствии показателя прибыли от данного вида деятельности;
5) по организациям, осуществляющим инвестиционную деятельность, обращается внимание на отражение ими доходов от указанной деятельности;
6) по организациям, имеющим значительный прирост сумм амортизационных отчислений, уточняется, является ли это следствием прироста имущества, изменения его структуры, переоценки и т. д..
2. Анализ своевременности представления плательщиками налоговых деклараций, а также своевременности уплаты налогов.
3. Анализ правомерности использования налоговых льгот проводится на основании учредительных документов, лицензий, установленной отчетности и пояснительных записок к ней, статистических кодов.
4. При отражении в отчетах организаций, имеющих неустойчивое финансовое состояние значительных сумм средств, направленных на благотворительные взносы, другие спонсорские цели, налоговыми органами анализируется реальная возможность осуществления подобного рода расходов исходя из особенностей финансового состояния. В случае отрицательного вывода проявляется необходимость проведения выездной проверки такой организации.
5. При проведении камеральной проверки особое внимание, как правило, уделяется организациям, периодически допускающим в налоговых расчетах и формах бухгалтерской отчетности, представляемых в налоговые органы, ошибки, несоответствия и расхождения показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность, а также организациям, представляющим налоговые расчеты, бухгалтерские балансы, и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, позже установленного законодательством срока.
Наличие подобного рода фактов может служить основанием для вывода о неудовлетворительном состоянии бухгалтерского учета в организации, низком уровне квалификации работников, ответственных за его ведение. Все эти факты свидетельствуют о повышенной вероятности наличия нарушений налогового законодательства в соответствующей организации и дает повод для ее отбора для проведения выездной проверки.
Рассмотрение основных направлений осуществления камеральной налоговой проверки завершает тему данного вида. Теперь обратимся к рассмотрению второго вида - выездной налоговой проверке.
Лекция 13
Выездная налоговая проверка
Общие положения
В отношении выездной проверки НК устанавливает следующие положения[133].
1. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
2. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
3. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
4. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
В соответствии со ст.11 Закона РФ «О налоговых органах» налоговые органы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков - предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года.
На основании письменного решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться в названные сроки в случаях:
1) если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;
2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;
3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;
4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.
5. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
6. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Названная справка составляется в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющими; в ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения; справка вручается налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации) в соответствии с п.1 ст. 93.1 НК РФ (не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы);
2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в пп.2 , и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
7. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.
8. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Проверка проводится при предъявлении проверяющими, во-первых, служебного удостоверения, во-вторых, решение руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки данного лица. В необходимых случаях помимо указанных документов, предъявляется установленной формы допуск.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган:
а) по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;
б) налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;
в) самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
периоды, за которые проводится проверка;
должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов вправе производить осмотр помещений, используемых для ведения предпринимательской деятельности, либо связанных с созданием объектов налогообложения для установления соответствия фактических данных данным, представленных налогоплательщиком. При воспрепятствовании доступу должностных лиц в указанные помещения (кроме жилых помещений) руководителем группы проверяющих составляется акт, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате по имеющимся у него данным либо по аналогии. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.
Доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения помимо или против воли лиц в нем проживающих возможен лишь в случаях, предусмотренных федеральным законом.
В ходе налоговой проверки, осуществляемой на территории или в помещениях налогоплательщиков, налоговые органы вправе:
- производить инвентаризацию имущества;
- производить осмотр помещений, документов, предметов;
- осуществлять истребование документов;
- осуществлять выемку документов и предметов;
- привлекать для участия в проведении налогового контроля свидетелей;
- назначать экспертов;
- привлекать специалистов и переводчиков;
- привлекать понятых.
Рассмотрим некоторые из названных полномочий налоговых органов, реализуемые в ходе проведения выездной налоговой проверки.
1.Осмотр помещений, предметов и документов
Основным объектом контроля при осуществлении осмотра является осмотр документов. Необходимо иметь в виду, что осмотру подлежат документы, непосредственно связанные с исчислением и уплатой налогов.
Предметом налогового контроля не могут являться документы и сведения, составляющие коммерческую тайну. Перечень таких сведений определяется руководителем предприятия и оформляется путем издания им соответствующего приказа. В частности, к таким сведениям могут относиться:
- протоколы коллегиальных органов управления, содержащие стратегию и тактику финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- предварительные договоры;
- различные научные, промышленные изобретения и открытия, находящиеся в стадии разработки и внедрения.
Осмотр документов, предметов и помещений осуществляется с целью выявления обстоятельств, существенных для налогового контроля. Осмотр вне рамок выездной налоговой проверки запрещается, кроме случая получения документов и предметов в ходе предыдущей налоговой проверки, либо с согласия их владельца. Осмотр производится в присутствии понятых. В необходимых случаях он сопровождается фото-, киносъемкой. По итогам осмотра составляется протокол.
Обследование помещений представляет собой личное ознакомление лица, осуществляемого контроль, с местами осуществления предпринимательской деятельности или содержания объектов налогообложения. Целью обследования помещений может быть установление наличия объектов налогообложения, или иного имущества и др. Обследование может проводиться и в ходе проверки, и по ее завершению. Результаты обследования должны оформляться отдельным актом.
Новшеством в налоговом законодательстве является предоставление налоговым органам права самостоятельно проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Под инвентаризацией понимается способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского и налогового учета.
В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса инвентаризация имущества налогоплательщика может проводится во время выездной налоговой проверки. Полученные во время инвентаризации данные учитываются в качестве доказательств при производстве по делу о налоговом правонарушении.
2. Право требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов или их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований
Налоговые органы наделены правом требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований. Данные требования могут касаться порядка ведения соответствующего учета, уплаты налога, предоставления сведений, а также иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для данных лиц.
3. Истребование документов
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.
В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.
Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.
О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов. В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.
Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.
Кроме истребования документов у проверяемого лица должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).
Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.
4. Опрос свидетелей
Для выяснения обстоятельств, существенных для осуществления налогового контроля, налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей физических лиц. Не могут быть допрошены в качестве свидетелей:
- лица, которые в силу малолетнего возраста, физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, существенные для осуществления налогового контроля;
- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля в связи с исполнением или своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (в частности, адвокат, аудитор).
Кроме того, могут отказаться от дачи свидетельских показаний лица в случаях, установленных федеральным законом.
В Конституции РФ закреплена норма, предусматривающая, что никто не обязан свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников (родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабушка и внуки). При этом необходимо иметь в виду, что любое физическое лицо вправе по своему усмотрению решать свидетельствовать ему в отношении самого себя, супруга и близких родственников, либо отказаться от дачи показаний.
В случае отказа от дачи показаний физическое лицо вправе отказаться и представления соответствующих компрометирующих документов. Как правило, свидетельские показания получаются по месту нахождения налогового органа. Однако, в случае болезни, старости и инвалидности физического лица, не позволяющих ему явиться в налоговый орган, а также в иных случаях по усмотрению налогового органа свидетельские показания могут быть получены по месту нахождения физического лица.
В случае отказа свидетеля или уклонения его от дачи показаний, а также в случае дачи ложных показаний, такое лицо привлекается к налоговой ответственности (ст. 128 НК РФ). Опрос свидетеля сопровождается составлением и подписанием протокола.
5. Привлечение экспертов
В необходимых случаях для осуществления налогового контроля может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается для выяснения вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле. Назначение экспертизы производится постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. Для проведения экспертизы экспертам предоставляются необходимые документы и материалы. Экспертиза осуществляется на основе договора. Эксперт вправе отказаться от проведения экспертизы в случаях:
- если объем предоставленных материалов недостаточен;
- если эксперт не обладает необходимыми познаниями.
По результатам проведенной экспертизы эксперт в письменной форме составляет заключение. Если в ходе экспертизы эксперт установил обстоятельства, существенные для налогового контроля, однако по поводу ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводу об этих обстоятельствах в свое заключение.
Проверяемое лицо при проведении экспертиза обладает следующими правами:
- оно вправе заявить отвод эксперту;
- вправе просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
- вправе ставить дополнительные вопросы эксперту;
- с разрешения должностного лица налогового органа вправе присутствовать при проведении экспертизы и давать пояснения экспертам;
- вправе знакомиться с заключением экспертов;
- вправе дать свои объяснения и заявить возражения по поводу заключения, а также просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.
Повторно экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта, а также сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.
Отказ эксперта от участия в налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения влекут применение мер налоговой ответственности (ст. 129).
6.Привлечение специалистов
Для осуществления налогового контроля налоговые органы вправе привлекать специалистов. Статус специалиста отличается от статуса эксперта:
- специалист участвует в конкретных действиях по осуществлению налогового контроля (осмотр, др.), а эксперт принимает участие только в экспертизе;
- целью участия эксперта является разъяснение вопросов, требующих специальных познаний; целью участия специалиста является оказание помощи налоговым органам при проведении проверки;
- налоговый кодекс не устанавливает обязанности специалиста, этот вопрос решается на основании заключаемого договора;
- участие физического лица в налоговой проверки как специалиста не исключает его участия в качестве свидетеля.
Отказ специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет принятие мер налоговой ответственности (ст. 129).
7. Привлечение переводчиков и понятых
В необходимых случаях на основе договора для участие в осуществлении налогового контроля может быть приглашен переводчик, которым может быль лишь лицо, не заинтересованное в исходе дела. Участие переводчика обязательно и в случаях осуществления налогового контроля в отношении немых или глухих физических лиц. В случае отказа переводчика от участия в проведении налоговой проверки, а также в случае осуществления им заведомо ложного перевода, переводчик привлекается к налоговой ответственности (ст. 129).
В предусмотренных НК случаях - при аресте имущества, осмотре, выемке документов и предметов – обязательно присутствие понятых. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Это могут быть любые не заинтересованные в исходе дела лица. В качестве понятых не могут привлекаться сотрудники налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе действия, в которых они принимали участие. Понятые вправе делать по поводу данных действий замечания, которые заносятся в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошено по известным им обстоятельствам.
В случаях, предусмотренных НК РФ, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.
В протоколе указываются:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.
К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.
Составление акта выездной налоговой проверки
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.
В акте налоговой проверки указываются:
1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
7) период, за который проведена проверка;
8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Порядок составления акта и его форма определены приказом ФНС РФ от 01.01.01 г. N АП-3-16/138 (с изм. и допол. от 01.01.2001) «Об утверждении инструкции МНС РФ от 01.01.2001 N 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах».
Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.
Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.
В акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт.
Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю.
В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.
Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их представителям)[134].
При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах, один из которых приобщается к материалам, направляемым в в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве (в случае проведения проверки филиала или представительства организации - налогоплательщика). Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать:
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
