Конспект лекций по спецкурсу «Финансово-правовая ответственность в сфере налогообложения (налоговая ответственность)» (стр. 8 )

Федеральная налоговая служба с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

-  организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;

-  запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

-  давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

-  осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Службы и подведомственных организаций;

-  привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

-  применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;

-  создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности;

-  разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды.

Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации. Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций. Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы. Количество заместителей руководителя Службы устанавливается Правительством Российской Федерации.

Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и территориальных органов Федеральной налоговой службы осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются юридическими лицами, имеют бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, эмблему, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, система налоговых органов является:

а). единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства; этот принцип построения системы проистекает из принципа единства налоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства требуется наличие единственного контрольного органа;

б). независимой системой контроля за соблюдением налогового законодательства; независимость понимается, прежде всего, как независимость от местных органов власти и управления; она является конкретным проявлением принципа разделения властей, системы “сдержек и противовесов”: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых органов действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона; налоговые органы выполняют только те решения по налоговым вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставляемых им прав; местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.

в). централизованной системой контроля за соблюдением налогового законодательства; ФНС России имеет вертикальную структуру подчинения и назначения на руководящие должности.

НК РФ описывает основы правового статуса и иных участников налоговых правоотношений: таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и др.

Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации) пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные для должностных лиц налоговых органов, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

В целом, говоря о полномочиях таможенных органов в налоговой сфере, необходимо отметить, что в своей деятельности таможенные органы руководствуются, в первую очередь, таможенным законодательством, а лишь в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом - законодательством о налогах и сборах.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие вышеуказанные должностные лица и другие работники несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правовой основой деятельности налоговых органов является Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, иные законодательные акты Российской Федерации, нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативные правовые акты органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемые в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Что касается задач налоговых органов, то главной задачей является государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщиками. Непосредственно сбор налогов налоговые органы не осуществляют. Кроме того, как показывает анализ вышеприведенного перечня функций ФНС России также обеспечивает государственное регулирование, межотраслевую координацию и государственный контроль в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, производит государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и осуществляет иные функции.

Согласно п. 4 ст. 30 НК РФ налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей. То есть ст. 30 НК РФ устанавливает способ осуществления функций налоговых органов, с одной стороны, путем реализации полномочий, под которыми понимаются права на осуществление каких-либо действий, а с другой стороны, путем исполнения обязанностей.

Для различных звеньев налоговых органов свойственны различные функции. Однако все звеньям присущи и некоторые общие функции.

Анализ действующего законодательства позволяет выделить следующие функции налоговых органов в сфере налогообложения:

1. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

2. Обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и сборов.

3. Обеспечение правильности исчисления налогов и сборов плательщиками, а также поступление этих платежей в бюджет.

4. Контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов и деклараций, а также проверка достоверности этих документов.

5. Осуществление возврата излишне взысканных и уплаченных налогов в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения.

6. Взаимодействие с соответствующими органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами, банками по вопросам контроля за правильностью реализации и исполнения налогоплательщиками распорядительных документов.

7. Передача правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность.

8. Осмотр, фиксация содержания и изъятие у предприятий, учреждений, организаций документов, свидетельствующих о сокрытии прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения.

9. Приостановление операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках.

10. Рассмотрение заявлений, предложений и жалоб граждан, предприятий, учреждений, организаций по вопросам налогообложения и жалоб на действия должностных лиц налоговых органов.

Центральный аппарат в дополнение к этим функциям выполняет следующие:

1. Организует, координирует и контролирует работу налоговых инспекций.

2. Осуществляет аналитическую и статистическую деятельность.

3. Разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства.

4. Участвует в разработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении.

5. Решает вопросы международного сотрудничества.

1.  Проводит мероприятия по профессиональной подготовке и переподготовке кадров.

2.  Осуществляет иные функции.

Для реализации задач, возложенных на налоговые органы, они наделены полномочиями, которые в налоговых правоотношениях определены Налоговым Кодексом РФ. Все представленные налоговым органам Налоговым кодексом права можно разделить на две группы. Первая их них связана с осуществлением налоговыми органами налогового контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов и сборов. В этой связи налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Формы предусмотренных НК РФ документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ.

Наряду с представлением налоговым органам широких прав по обеспечению поступления налоговых платежей в бюджеты и внебюджетные фонды Налоговый кодекс налагает на них и определенные обязанности, которые призваны гарантировать соблюдение налоговыми органами законных прав налогоплательщиков при осуществлении налоговыми органами своих полномочий. В частности, помимо общей обязанности соблюдать действующее законодательство о налогах и сборах налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.

Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Лекция 11

Налоговая проверка как одна из форм налогового контроля

Понятие и виды налоговых проверок[116]

Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. Однако до принятия Налогового кодекса порядок и условия их проведения регламентировались внутренними документами Госналогслужбы РФ. Большинство таких документов носило закрытый характер и оставалось для налогоплательщиков неизвестными.

После принятия Налогового кодекса впервые в законодательстве о налогах и сборах достаточно четко определены виды, условия, процедура проведения этих проверок. Думается, что это должно предотвратить случаи произвола и необоснованного нарушения прав и интересов налогоплательщиков.

Налоговый кодекс определяет налоговую проверку как одну из форм налогового контроля. Кроме проверок в качестве форм налогового контроля кодекс указывает на такие формы как:

- получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений, используемых для извлечения доходов, либо связанных с созданием объектов налогообложения;

- учет налогоплательщиков;

- иные формы.

Общего понятия налоговой проверки в ранее действующем законодательстве не давалось. Ранее можно было встретить неофициальное толкование этого понятия в некоторых экономике - правовых справочниках. Так, например, словарь-справочник для сотрудников налоговых органов предлагает следующее определение: "Налоговая проверка - это система мероприятий с целью контроля соблюдения налогового законодательства в области финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика"[117].

Налоговый кодекс РФ также не содержит этого понятия. В одном из Комментариев Налогового кодекса дается следующее определение: "налоговая проверка является формой контроля налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений"[118].

Полагаем, что с точки зрения теории финансового права, под налоговой проверкой следует понимать один из основных методов налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующие бюджеты (во внебюджетные фонды), налогов и иных обязательных платежей, представляющий собой урегулированную законодательством деятельность системы специализированных органов финансового контроля (органов ФНС России и его структурных подразделений) , направленную на выявление нарушений налогового законодательства, их пресечение, наказание нарушителя и возмещение недополученного бюджета.

Налоговый кодекс уделяет внимание лишь видам налоговой проверки. НК устанавливается четыре вида налоговых проверок:

- выездные налоговые проверки;

- камеральные налоговые проверки;

- встречные налоговые проверки;

- повторные выездные налоговые проверки.

1.Выездная налоговая проверка.

Определения выездной налоговой проверки (далее - выездной проверки ) в Налоговом кодексе также не дается. Полное отсутствие определения этого вида налоговой проверки является непростительным пробелом, поскольку термин "выездная налоговая проверка" ранее нигде не применялся. Ранее действующее налоговое законодательство использовало термин "документальная налоговая проверка". В самих налоговых органах для большей ясности и четкости разграничения видов налоговой проверки используют понятие "счетная проверка", которое равнозначно понятию "документальная налоговая проверка".

Из смысла ст.89 НК РФ можно сделать вывод, что выездная налоговая проверка – проверка, проводимая по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента. НК РФ закрепляет правило, согласно которому, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Такие ситуации могут возникнуть в случае:

- если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

- при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации (юридический адрес совпадает с домашним адресом руководителя, отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными или контролирующими органами, наличие опасности для жизни и здоровья проверяющих и проч.);

- если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетной документации у него незначителен (пункт 6.3.2.Регламента подготовки документальных проверок).

На основании проведенного анализа норм НК РФ можно предложить следующее определение:

выездная налоговая проверка - это проверка документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, осуществляемая по месту почтового (фактического) адреса налогоплательщика, налоговыми органами на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа или начальника органа налоговой полиции (его заместителя) в порядке и сроки, установленные законом. По смыслу статьи 89 НК, выездная налоговая проверка включает в себя:

1) проверку документов, находящихся в распоряжении налогоплательщика;

2) проведение инвентаризации имущества налогоплательщика;

3) осмотр (обследование) помещений и территорий.

2.Камеральная проверка.

Налоговый кодекс содержит лишь косвенное определение камеральной налоговой проверки. Данный факт является одним из его недостатков, тем более что понятие "камеральная проверка" использовалось и до его принятия. Более того, необходимо было сформулировать определение этого вида проверки и в силу того, что такового не содержится ни в ранее действующем законодательстве, ни в ведомственных нормативных актах. Очевидно, законодатель не видел необходимости в этом, поскольку налоговые органы осуществляют данные проверки уже на протяжении нескольких лет. Но совершенно очевидно то обстоятельство, что налогоплательщики нуждаются в четких законодательных определениях, это необходимо для полного представления объема их прав и защиты законных интересов. Хотя необходимо признать, что НК содержит общие понятия о камеральной налоговой проверке: в частности, в статье 88 Налогового кодекса отмечается, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Проводится данная проверка уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков. На основе этого можно предложить следующее определение: камеральная налоговая проверка - это проверка налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, осуществляемая по месту нахождения налогового органа его уполномоченными должностными лицами в порядке и сроки установленные законом.

3.Встречные проверки.

Под встречной проверкой понимается истребование документов, проводимое у лиц, с которыми проверяемый налогоплательщик имеет определенные хозяйственные связи. Целью такой проверки является установление достоверности той или иной хозяйственной операции, отраженной в документах налогоплательщиков. Проведение встречной проверки предполагает получение документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика или налогового агента, у контрагентов проверяемых лиц, налоговых агентов, банков и других лиц, которые располагают такими документами. Состав документов, которые могут быть истребованы у этих лиц, определяется предметом соответствующей выездной налоговой проверки, проводимой в отношении налогоплательщика или налогового агента.

4.Повторная выездная проверка.

Повторная выездная проверка – это проверка, проводимая налоговым органом после проведения первичной выездной проверки независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в п. 5 ст.89 НК РФ не действуют.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

В зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и видов уплаченных налогов различают следующие категории выездной налоговой проверки:

- комплексная проверка - проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов. В ходе данной проверки ревизуются все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств;

- тематическая проверка - проверка, охватывающая вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей;

- экспресс-проверка,- проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации за короткий временной период.

На практике экспресс-проверки осуществляются в основном в случае поступления запроса из другого налогового органа. Разновидностью экспресс-проверки является встречная проверка, проводимая в организации, являющейся хозяйственным партнером ранее проверенной (или проверяемой одновременно) организации.

Следующая классификация налоговых проверок осуществляется по критерию их запланированности. В этой связи выделяют плановые и внеплановые налоговые проверки. Плановые проверки осуществляются в соответствии с заранее утвержденными графиками. В случаях, когда неожиданно поступила информация, дающая основания предполагать нарушения налогового законодательства налогоплательщиком, который к проведению выездной налоговой проверки не запланирован, осуществляются внеплановые налоговые проверки. Таким образом, внеплановая налоговая проверка может быть осуществлена в следующих случаях:

а) имеются факты, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика;

б) имеются факты о документально неподтвержденном приросте имущества или другого объекта налогообложения;

в) непредставлена налоговая декларация (налоговые расчеты) или другие документы, необходимые для исчисления налога;

г) имеются факты, позволяющие достоверно предполагать сокрытие объектов налогообложения;

д) если выяснилось, что предыдущая проверка была проведена с нарушением установленного порядка или акт по предыдущей проверке содержит недостоверные данные[119].

Методы проведения налоговых проверок

Рассмотрев виды налоговой проверки, следует перейти к методам исследования документов, применяемых в ее ходе, поскольку собственно метод и является совокупностью тех приемов и способов, с помощью которых налоговые органы осуществляют выполнение возложенных на них задач применительно к налоговым проверкам.

При проверке первичных документов и учетных регистров применяются сплошной и выборочный методы[120]. Сплошной метод характеризуется проверкой всех имеющихся документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Обязательно применение данного метода при проведении документальной проверки в случаях ликвидации или банкротства предприятия. Выборочный метод - это метод, при котором проверяется часть первичных документов, касающихся отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Как правило, выборочный метод используется при проведении внеплановых проверок, проводимых на основании оперативной информации, переданной налоговой инспекции налоговой полицией или иными правоохранительными органами. В тех случаях, когда с помощью данного метода будут установлены серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии объектов налогообложения.

Следующая группа методов - это методы исследования одного документа: формальный, арифметический и нормативный[121]. При формальном методе исследования документа производится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей и пометок. При арифметическом методе контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали так и по вертикали. Нормативный метод представляет собой исследование документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам и правилам.

Последняя группа методов - это методы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции. Это встречный метод и метод взаимного контроля. Встречный метод можно применить лишь к документам, которые оформляются в нескольких экземплярах, находящихся либо в разных организациях, либо в разных структурных подразделениях предприятия. В условиях правильного отражения хозяйственной деятельности разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В случаях же сокрытия доходов от налогообложения экземпляры могут быть составлены в различных вариантах и иметь различное содержание, а также составляться в одном экземпляре (при условии, что к данному документу предъявляются требования составления в двух и более экземплярах). Метод взаимного контроля представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции (при этом данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами; данные первичных документов сопоставляются со сводными документами и документами чернового (неофициального) учета и так далее). В результате таких исследований выясняются операции, неподтвержденные документами, не учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции.

Необходимо отметить, что каждый метод применяется в зависимости от целей, преследуемых проверкой, оснований ее проведения и других факторов, влияющих на выбор метода исследования документов.

Лекция 12

Камеральная налоговая проверка организации.

Бухгалтерская отчетность организации.

Итак, как уже было отмечено камеральные налоговые проверки – проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Таким образом, срок проведения камеральной проверки составляет три месяца. Если налоговый орган не успел осуществить налоговый контроль в течение данного срока, продолжить его осуществление можно только в форме выездной налоговой проверки.

В ходе камеральной проверки в основном проверяется правильность заполнения соответствующих строк и граф в налоговой отчетности, а также производится арифметическая проверка отчетных показателей. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы[122].

Следует обратить внимание на то, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст.88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных для порядка проведения камеральных проверок, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст.172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо вышеназванных документов истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Все вышеизложенное распространяется также на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Основными задачами камеральной налоговой проверки являются:

а) визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности (проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц, надлежащего оформления оговорок об ис­правлении допущенных ошибок);

б) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

в) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

г) логический контроль за наличием искажений в отчетной информации (проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показа­телями, сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего от­четного периода);

д) проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской от­четности и в налоговых расчетах;

е) предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомни­тельных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины (пункт 3.2. Регламента планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства).[123]

Конкретные формы и методы камеральных проверок определяются налоговыми органами самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушении налогового законодательства на обслуживаемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах, знаний и опыта работы сотрудников, осуществляющих камеральные проверки (пункт 3.3. Регламента подготовки документальных проверок).

Как уже говорилось, основным объектом камеральной налоговой проверки являются налоговые декларации. В соответствии со ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах[124].

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 250[125] человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ. Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в следующем порядке.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.