│1. Ответственность банка связана с нарушением│1. Ответственность банка связана как с нарушением│
│только порядка открытия счета ИП, организации. │порядка открытия, так и нарушением порядка│
│ │закрытия счета организации или ИП. │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│2. Сам факт открытия счета (даже если банк│2. Ответственность наступает не за сам факт│
│сообщит в налоговый орган) без предъявления│открытия счета, а за несообщение банком сведений│
│свидетельства о постановке на налоговый учет и│об этом в налоговый орган. │
│т. д. - достаточное основание для привлечение│ │
│банка к ответственности. │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│3. Открытие банком счета ИП, организации при│3. За расторжение договора банковского счета│
│наличии у банка решения налогового органа о│(т. е. закрытие счета) с ИП или организацией) если│
│приостановлении операций по счету является│банк сообщит об этом налоговому органу) - банк не│
│правонарушением. │несет ответственность по п. 2 ст. 132. │
└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘
Объектом анализируемого правонарушения является установленный порядок открытия банками счетов для индивидуальных предпринимателей, организаций, а также представления сведений об открытии или закрытии счетов индивидуальных предпринимателей и организаций. При этом виновный нарушает целый ряд норм НК РФ (например, ст. 76, 84, 86 НК РФ), других актов законодательства о налогах и сборах, а также требования иных федеральных законов. Опасность данного правонарушения состоит в том, что оно способно нарушить деятельность налоговых органов по учету налогоплательщиков, создает последним благоприятные условия по сокрытию своих доходов, дает возможность банкам неправомерно пользоваться денежными средствами, подлежащими уплате в бюджет.
Субъектом данного правонарушения является только организация. Дело в том, что банковскую деятельность вправе осуществлять лишь:
а) банки, т. е. кредитные организации, которые имеют исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:
привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
открытие и ведение банковских счетов;
б) иные (небанковские) кредитные организации, т. е. юридические лица, которые вправе на основании лицензии ЦБ РФ осуществлять отдельные банковские операции (в данном случае по открытию и ведению счетов для индивидуальных предпринимателей и организаций).
Систематическое толкование правил ст. 3, 108, 114, 132, 136 НК РФ позволяет сделать еще ряд важных выводов:
1) к банкам нельзя применять правила п. 7 ст. 3 НК РФ (так как они касаются лишь налогоплательщиков и плательщиков сборов);
2) к банкам не могут применяться правила п. 6 ст. 108 НК РФ (так как они касаются лишь налогоплательщиков и применяются за совершение налогового правонарушения);
3) банки могут привлекаться к ответственности и как налогоплательщики (в этом случае на них распространяются правила норм гл. 15 и 16 НК РФ), и как кредитные организации, которые нарушают правила открытия счетов в банке (в этом случае они несут ответственность также по нормам гл. 18 НК РФ, в частности по ст. 132 НК РФ)[111].
Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного ст. 132 НК РФ, характеризуется наличием уменьшенной формы вины, ибо невозможно себе представить, чтобы данное нарушение было допущено по неосторожности. Иначе говоря, банк действует:
или с прямым умыслом. То есть банк осознает, что грубо нарушает установленный законодательством порядок открытия счетов (или представления сведений в налоговый орган), предвидит неблагоприятные последствия своих действий (например, то, что налоговым органам не будет известно об открытии счета) и желает их наступления;
или с косвенным умыслом. То есть банк осознает, что нарушает порядок открытия банковского счета (или представления сведений в налоговый орган), предвидит, что в результате охраняемым законом интересам будет причинен вред, прямо не желает наступления таких последствий, хотя сознательно их допускает.
Характеризуя меры ответственности, предусмотренные ст. 132 НК РФ, следует иметь в виду, что нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.; несообщение сведений об открытии или закрытии счета влечет взыскание штрафа с учетом правил ст. 136 НК РФ в размере 20 тыс. руб.
Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора
Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога (сбора)
влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.
Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 133 НК, является установленный порядок исполнения поручений о перечислении налогов и сборов. При этом банк нарушает целый ряд норм НК РФ, в частности ст. 23, 31, 45, 46, 48, 58, 60 НК РФ.
Объективная сторона данного деяния характеризуется рядом важных особенностей. При этом нужно учесть следующее:
а) банк (иная кредитная организация, см. об этом коммент. к ст. 132 НК РФ) нарушает срок исполнения поручения не только об уплате налога, но и об уплате сбора;
б) срок исполнения поручения определяется по правилам ст. 46, 60 НК РФ. Поручение на перечисление суммы налога или сбора должно быть исполнено банком с рублевого счета в течение одного операционного дня, следующего за днем получения указанного поручения. При наличии денежных средств на счете плательщика налога или сбора банк не вправе задерживать исполнение поручения. При недостаточности денежных средств на счете упомянутое выше поручение исполняется в порядке очередности, установленном гражданским законодательством;
в) не любое нарушение срока исполнения поручения имеется в виду в п. 1 ст. 133 НК РФ, а лишь нарушение срока исполнения:
платежного поручения налогоплательщика и плательщика сбора, но не инкассового поручения (распоряжения) налогового органа (см. об этом ниже);
платежного поручения налогового агента.
Однако поручения иных лиц в ст. 133 НК РФ не имеются в виду (равно как и решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика и иного обязанного лица, упомянутого в ст. 60 НК РФ). Объективная сторона анализируемого правонарушения характеризуется лишь постольку, поскольку банк не исполняет в установленный срок именно платежное поручение плательщиков налогов и сборов, налогового агента, но не инкассовое поручение налогового органа.
Субъектом данного правонарушения могут быть лишь организации, но не физические лица. Дело в том, что осуществление банковской деятельности действующее гражданское законодательство разрешает лишь:
банкам ;
иным (небанковским) кредитным организациям.
Ни физические лица, ни коммерческие организации не могут осуществлять банковскую деятельность, а значит, не могут выступать субъектами данного правонарушения. Не относятся к субъектам деяний, предусмотренных в ст. 133 НК РФ, кассы органов местного самоуправления и государственные организации связи, упомянутые в ст. 45, 58 НК РФ.
Субъективная сторона анализируемых деяний характеризуется лишь прямым умыслом: банк осознает, что нарушает установленный порядок исполнения поручений (упомянутых в ст. 133 НК РФ), предвидит, что в результате соответствующие денежные средства не поступят в бюджет (внебюджетный фонд) и желает наступления таких последствий.
За нарушение срока исполнения поручения о перечислении сумм налогов и сборов с банка взыскивается штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.
Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агент
Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.
Объектом анализируемого правонарушения является установленный порядок исполнения решений налоговых органов. Непосредственным объектом деяния, предусмотренного ст. 134 НК РФ, является нарушение банком порядка исполнения решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика налогов и сборов или налогового агента. Опасность данного деяния состоит в том, что страдают законные права налоговых органов, дезорганизуется их нормальное функционирование. Кроме того, возникают благоприятные условия для совершения таких налоговых правонарушений, как неуплата налога, а также взносов в ПФР, ФСС и т. п., сокрытие доходов от налогообложения и др.
Анализируя объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 134 НК РФ, необходимо учесть следующее:
а) решение налогового органа, упомянутое в ст. 134 НК РФ, принимается руководителем (его заместителем) налогового органа (направившим требование об уплате налога плательщику налога или сбора или налоговому агенту) в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (см. ст.57, 76 НК РФ). При этом нужно помнить, что решение о приостановлении операций по счетам в банке может быть принято налоговым органом только одновременно с вынесением решения о взыскании налога (см. ст. 46-48 НК РФ).
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика подлежит безусловному исполнению банком. Само приостановление операций действует с момента получения банком указанного решения и до его отмены. Правонарушение как раз в том и состоит, что банк игнорирует упомянутое выше решение;
б) деяние, предусмотренное ст. 134 НК РФ, может быть совершено только в форме активного поведения, т. е. действий. Невозможно данное деяние совершить в форме бездействия;
в) исполнение банком поручения, упомянутое в ст. 134 НК РФ, образует признаки объективной стороны анализируемого деяния лишь в той мере, в какой:
это поручение исходит от владельца счета. Однако не любой владелец счета имеется в виду, а лишь налогоплательщик, плательщик сбора или налоговый агент.
Если же банковский счет принадлежит, например, иным лицам, то платежные поручения, исходящие от последних, в ст. 134 НК РФ не имеются в виду. Не подпадают под действие ст. 134 НК РФ и случаи исполнения банком так называемых инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов (см. ст.56, 60 НК РФ);
поручение плательщика налогов и сборов (налогового агента) состоит в том, чтобы денежные средства были перечислены не в бюджет (внебюджетный фонд), а другому лицу (например, контрагенту по договору, самому банку и т. д.);
исполнение имело место при наличии у банка неотмененного решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика налогов и сборов (налогового агента). Следует иметь в виду, что такое приостановление отменяется специальным решением налогового органа (которое должно быть доведено до банка) не позднее одного операционного дня, следующего за днем предоставления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) решения о взыскании налога (п. 6 ст. 76 НК РФ).
Даже если такое решение (об отмене) налоговым органом уже принято, но не доведено до банка (т. е. когда в банке такое решение фактически отсутствует, не имеется в наличии), то и в этом случае банк не вправе исполнять поручение налогоплательщика (налогового агента) о перечислении денежных средств другому лицу; в противном случае банк совершает правонарушение, предусмотренное ст. 134 НК РФ;
исполняется поручение, не связанное с исполнением требования, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед требованием налогового органа об уплате причитающихся сумм налогов и (или) сборов. К числу требований, исполнение которых имеет преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, в частности, относятся требования, связанные:
со списанием денег по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
со списанием денежных средств по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплате вознаграждений по авторскому договору;
со списанием по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в ПФР, ФСС;
г) специфика объективной стороны деяния, предусмотренного ст. 134 НК РФ, состоит в том, что правонарушитель, исполняя платежное поручение (несмотря на решение налогового органа о приостановлении операций по банковскому счету), исходящее от налогового агента, плательщика налогов и сборов, нарушает также порядок перечисления сборов. Иначе говоря (так же, как и в ст. 133 НК РФ), в комментируемой статье речь идет о правонарушении, связанном с отношениями по уплате сборов, а не только налогов.
Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется наличием только прямого умысла: невозможно себе представить ситуацию, что банк (имея в наличии неотмененное решение налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента) совершает данное правонарушение по неосторожности либо с косвенным умыслом.
Иначе говоря, банк осознает, что нарушает установленные правила совершения операций по счету (при наличии указанного выше решения налогового органа), предвидит, что в результате исполнения поручения налогоплательщика (налогового агента) в бюджет (внебюджетные фонды) не поступят соответствующие денежные средства, а решение налогового органа о взыскании суммы налога (оно также передается в банк) останется неисполненным, и желает наступления именно таких последствий.
Субъектом данного правонарушения является не сам плательщик сбора, налогоплательщик (налоговый агент), который передал в банк поручение о перечислении денежных средств (в нарушение правил ст. 45-48, 76 НК РФ), а именно банк. При этом следует учесть, что в ст. 134 НК РФ имеются в виду:
а) собственно банки;
б) иные (небанковские) кредитные организации. А это означает, что субъектом деяния, предусмотренного ст. 134 НК РФ, не могут являться:
физические лица;
некоммерческие организации: дело в том, что они не вправе осуществлять банковскую деятельность.
Банк за исполнение платежного поручения плательщика налогов и сборов (налогового агента) в нарушение правил ст. 134 НК РФ привлекается к взысканию штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной (т. е. реально списанной со счета владельца банковского счета) в соответствии с поручением плательщика налогов и сборов или налогового агента. Однако сумма штрафа в любом случае не может превышать сумму задолженности по налогу (которая подлежит взысканию по решению налогового органа, см. ст. 46-48 НК РФ).
Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени[112]
1. Неправомерное неисполнение банком в установленный настоящим Кодексом срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа
влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.
2. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в банке находится поручение налогового органа,
влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.
Объектом анализируемого правонарушения являются отношения по принудительному исполнению обязанности по уплате налога. Непосредственным объектом деяния является установленный порядок исполнения поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа.
Опасность деяния состоит в том, что оно не только ставит под угрозу поступление в бюджеты (внебюджетные фонды) сумм взысканных налогов, но также существенно нарушает нормальную деятельность налоговых органов, создает для недобросовестных налогоплательщиков и налоговых агентов благоприятные условия для совершения различных налоговых правонарушений, упомянутых в ст. 116-127 НК РФ.
Совершая данное правонарушение, банк нарушает целый ряд норм не только НК РФ (например, ст. 46-48 НК), но и других законов.
Анализируя объективную сторону правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 НК РФ, нужно иметь в виду следующее:
а) данное деяние совершается в форме бездействия: банк допускает неправомерное неисполнение поручения о перечислении налога (сбора, пени, штрафа, далее – налога). Иначе говоря, банк в нарушение правил ст. 46-48 НК РФ, положений гражданского и банковского законодательства не совершает действий, которые он обязан был предпринять для того, чтобы была осуществлена банковская операция по перечислению в бюджетную систему взысканной суммы налога;
б) срок исполнения поручения налогового органа, упомянутый в ст. 135 НК РФ, следует определять в соответствии с правилами ст. 46 НК РФ. Установлено, что поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание производится с валютных счетов;
в) объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 НК РФ, налицо в той мере, в какой речь идет о неисполнении банком поручения налогового органа о перечислении суммы налога, (см. ст. 8, 75 НК РФ);
г) банк привлекается к ответственности по ст. 135 НК РФ лишь постольку, поскольку поручение налогового органу не исполнено:
несмотря на то что оно было передано налоговым органом в установленном порядке. В соответствии со ст. 46 НК РФ налоговый орган (принявший решение о взыскании суммы налога) направляет в банк (одновременно с этим решением) упомянутое поручение на списание и перечисление в бюджетную систему суммы взысканного налога. При этом факт передачи этих документов и дата их передачи должны быть зафиксированы (например, пометкой (на копии решения или поручения) о дате вручения, почтовым уведомлением о вручении и т. п.);
несмотря на то что на банковском счете налогоплательщика (налогового агента) имеется достаточно средств для уплаты суммы взысканного налога и(или) сбора. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счете в день получения банком поручения налогового органа оно исполняется по мере поступления денежных средств на счет (не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем такого поступления на рублевые счета и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный ст. 855 ГК РФ). Тем не менее систематический анализ правил ст. 46, 47, 60 НК РФ и ст. 135 НК РФ показывает, что при недостаточности (отсутствии) денежных средств на счете именно в день, когда поручение должно было быть в соответствии с п. 6 ст. 46, ст. 60 НК РФ исполнено (т. е. в срок не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения банком поручения), - объективная сторона ст. 135 НК РФ отсутствует;
д) пеня, упомянутая в п. 1 ст. 135 НК РФ, - это денежная сумма, которая подлежит выплате плательщиком сбора, налогоплательщиком (налоговым агентом) в случае несвоевременной уплаты ими суммы налога (см. ст. 75 НК РФ). С учетом того что в ст. 135 НК РФ подчеркнуто, что речь идет также о подлежащей взысканию сумме пени, сказанное выше (в отношении ситуации недостаточности или отсутствия денежных средств на счете) относится и к уплате пени;
е) не любые плательщики сборов, налогоплательщики и налоговые агенты имеются в виду в п. 1 ст. 135 НК РФ, а лишь организации и индивидуальные предприниматели.
Для правильного применения ст. 135 НК нужно учитывать, что Конституционный Суд РФ неоднократно указывал (см. например, определение от 01.01.2001 N 257-О, Постановление от 15.07.99 N 11-П, определение от 18.01.01. N 6-О), что:
- положения пп. 1 и 2 ст. 135 НК, устанавливающих ответственность за различные правонарушения, составы которых недостаточно разграничены между собой;
- положения пп. 1 и 2 ст. 135 НК не могут трактоваться как создающие возможность неоднократного привлечения банка к ответственности за одно и то же нарушение. Они не могут одновременно применяться судами, что не исключает возможность их применения в отдельности на основе оценки фактических обстоятельств дела.
Субъектом данного правонарушения могут являться только банки. При этом речь идет:
а) как о собственно банке (о кредитной организации, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов);
б) так и об иных (т. е. небанковских) кредитных организациях. Последние вправе осуществлять лишь отдельные банковские операции.
Субъективная сторона анализируемого деяния не может характеризоваться:
ни неосторожной формой вины. Дело в том, что в банке имело место поручение налогового органа, на счете налогового агента или налогоплательщика имелись достаточные денежные средства, и говорить о том, что в такой ситуации банк совершал деяние по неосторожности, оснований нет;
ни косвенным умыслом. Невозможна ситуация, когда банк (осознавая, что не исполняет поручение налогового органа) не желает наступления таких последствий, при которых сумма налога так и не будет взыскана.
Таким образом, неисполнение банком поручения о перечислении налога может быть совершено лишь с прямым умыслом. Иначе говоря, банк осознавал (речь, конечно, идет о полномочных работниках банка), что грубо нарушает закон, не исполняя поручение налогового органа, предвидел, что в результате его бездействия сумма налога не будет взыскана, и желал наступления именно таких последствий.
Неправомерное неисполнение банком решения о взыскании налога влечет взыскание штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки. Таким образом, если ставка рефинансирования будет колебаться (или увеличиваться, или уменьшаться), то в любом случае предельный размер штрафа не может (за каждый день просрочки исполнения решения) превышать 0,2% ставки рефинансирования и не может быть менее одной 1/150 этой ставки, в этом интервале размер штрафа может также колебаться;
В п. 2 ст. 135 НК РФ, по существу, предусмотрено самостоятельное правонарушение. Применяя его правила, следует обратить внимание на ряд важных обстоятельств:
а) объектом правонарушения (упомянутого в п. 2 ст. 135 НК РФ) является установленный порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налога и сбора. При этом банк грубо нарушает нормы ст. 46, 60 НК РФ и посягает на интересы бюджетной системы. Кроме того, опасность данного деяния состоит в том, что банк неправомерно и неосновательно обогащается, во многом сводя на нет усилия налоговых органов по взысканию сумм задолжностей (недоимок), а также сумм пени, штрафов;
б) специфика объективной стороны правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 135 НК РФ, состоит том, что банк:
1) совершает данное деяние именно в форме активного поведения (чем оно отличается от деяния, указанного в п. 1 ст. 135 НК РФ, совершаемого в форме бездействия), т. е. действиями;
2) предпринимает эти действия в целях создания ситуации отсутствия денежных средств на счете плательщика налогов и сборов, налогового агента. Иначе говоря, банк совершает необходимые операции (например, перечисляет денежные средства на счета в других банках, списывает денежные средства на свой счет, выдает их наличными и т. д.), в результате которых на счете либо вовсе не остается денег, либо их явно недостаточно;
3) допускает упомянутые выше действия в отношении не любого счета, а лишь счета, в отношении которого налоговый орган передал банку поручение на перечисление сумм налогов и сборов, пени, штрафов в бюджетную систему (например, расчетный счет, текущий валютный счет и др.);
в) субъективная сторона деяния, предусмотренного п. 2 ст. 135 НК РФ, характеризуется лишь прямым умыслом: банк осознает, что в результате невозможно будет исполнить поручение налогового органа, и желает наступления таких последствий;
г) субъектом анализируемого деяния являются лишь банки (см. об этом выше);
д) анализ мер ответственности, предусмотренных п. 2 ст. 135 НК, показывает, что с банка взыскивается штраф в размере 30% непоступившей суммы.
Статья 135.1. Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов банка[113]
Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ –
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Объектом деяния, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, являются отношения, складывающиеся между налоговыми органами и банками в ходе осуществления налоговыми органами своих функций, в частности функций по налоговому контролю. Непосредственным объектом указанного деяния является установленный порядок представления сведений в налоговый орган банками. При этом виновный нарушает целый ряд норм не только НК РФ, но также и других федеральных законов.
В соответствии с п.2 ст.86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).
Указанная информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).
Форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Настоящие правила применяются также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.
Характеризуя объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 135.1, нужно обратить внимание на ряд важных обстоятельств:
а) не запрос (т. е. письменное требование о необходимости сообщить соответствующие сведения) налогового органа имеется в виду в ст. 135.1 НК, а именно мотивированный запрос. В последнем налоговый орган информирует банк об основаниях запроса (со ссылкой на конкретные нормы НК РФ, других актов законодательства о налогах и сборах), указывает обстоятельства, которые вынудили налоговый орган обратиться с запросом в банк, перечень запрошенных сведений и порядок их представления. Кроме того, в запросе должны быть четко указаны все данные о конкретном клиенте банка (фирменное наименование организации, ФИО индивидуального предпринимателя, местонахождение (место жительства) клиента, данные о банковском счете (номер, вид, дата открытия и т. п.), данные об операциях по счету, которыми интересуется налоговый орган (вид операции, дата ее совершения, сведения об исполнении и т. п.). Запрос должен быть подписан руководителем (его заместителем) налогового органа, скреплен печатью последнего и передан в банк в порядке, исключающем нарушение правил об охране коммерческой, производственной, банковской, государственной либо иной тайны как клиента, так и банка. Конкретный порядок представления сведений, упомянутый в ст. 135.1 НК, определяется ФНС и ЦБ РФ;
б) справки (упомянутые в ст. 135.1 НК РФ) представляют собой письменную информацию банка (в котором у клиента открыт счет), направляемую в налоговый орган. При этом имеется в виду любой налоговый орган, а не только тот, в котором состоит на учете сам банк или клиент банка: при проведении выездной или камеральной налоговых проверок мотивированный запрос в банк может направить и другой налоговый орган (в том числе и вышестоящий). Правонарушение состоит в том, что банк или вовсе игнорирует обязанность представить упомянутую справку, или (хотя банк формально и представляет справку) направляет в налоговый орган явно неполную информацию либо сведения, не соответствующие содержанию мотивированного запроса;
в) банк обязан представлять по мотивированному запросу налогового органа лишь справки (выписки):
по операциям по банковскому счету клиента. При этом речь идет о всех видах операций - расходных, приходных и т. д.;
по счетам клиента (расчетным, текущим, валютным, ссудным и т. д.).
Иного рода информацию налоговые органы не вправе запрашивать, а банк не обязан представлять;
г) не любой клиент банка имеется в виду в ст. 135.1, а лишь клиент, являющийся:
индивидуальным предпринимателем;
организацией; при этом речь идет как о российских юридических лицах (но не о тех организациях, которые не наделены статусом юридического лица), так и об иностранных организациях (включая и тех из них, которые не наделены статусом юридического лица), а также о филиалах и представительствах последних на территории РФ (см. ст. 11 НК РФ). Не имеет значения то, является ли организация коммерческой (например, ООО, кооператив, т. д.) или некоммерческой (например, ассоциация, фонд и т. д.)
Сказанное распространяется также на счета, открываемые для осуществления профессиональной деятельности нотариусами, занимающимся частной практикой, и адвокатами, учредившим адвокатские кабинеты.
д) деяние, предусмотренное ст. 135.1 НК РФ, тогда налицо, когда банк не представил справку по операциям и счетам клиента в срок, установленный нормами самого НК РФ. Примером такого срока может служить 5-дневный срок, предусмотренный п. 2 ст. 86 НК РФ.
Субъектом анализируемого деяния могут являться только:
а) банки - т. е. кредитные организации, которые вправе осуществлять банковские операции;;
б) иные (небанковские) кредитные организации, т. е. юридические лица, которые вправе на основе лицензии ЦБ РФ осуществлять отдельные банковские операции (в данном случае - по открытию и ведению счетов).
Физические лица (включая индивидуальных предпринимателей) не могут быть субъектами данного деяния.
Субъективная сторона анализируемого правонарушения характеризуется лишь наличием умысла. Иначе говоря, банк совершает данное деяние:
или с прямым умыслом, т. е. банк осознает, что грубо нарушает установленный порядок представления сведений по мотивированному запросу налогового органа, предвидит, что в результате неисполнения им упомянутой обязанности существенно затрудняется нормальная деятельность налогового органа, и желает наступления такого рода последствий;
или с косвенным умыслом, т. е. банк осознает и предвидит противоправный характер своего бездействия и его вредные последствия, но прямо не желает их наступления, хотя сознательно их допускает либо относится к ним безразлично.
Отметим, что вина банка определяется в зависимости от вины его руководителя, иных лиц, осуществляющих в банке управленческие функции.
Штрафы, указанные в статьях 132 – 135.1 НК РФ, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.
Лекция 10
Налоговые органы как специализированные
органы налогового контроля
Основными органами, осуществляющими финансовый контроль в сфере налогообложения, в том числе реализующими меры налоговой ответственности, являются органы Федеральной налоговой службы России.
До принятия ч. 1 Налогового кодекса РФ в нормативно-правовых актах понятие “налоговый орган” использовалось как собирательное обозначение органов налоговой службы (налоговых инспекций), налоговой полиции и таможенных органов. В настоящее время к категории налоговых органов относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (ст.9 НК РФ).
Переход к рыночным отношениям потребовал радикальных перемен в налоговом законодательстве и создания такой модели налоговой службы, которая могла бы реально контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в государственный бюджет налогов и других обязательных платежей. Такая служба была создана. Принципами ее организации стали единство, независимость от местных органов власти и строгая централизация[114].
Согласно НК РФ (ст.30) Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
На сегодняшний день Федеральная налоговая служба (ФНС России)[115] является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.
Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.
Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о ней.
Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.
Федеральная налоговая служба осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
5.1. осуществляет контроль и надзор за:
5.1.1. соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
5.1.2. представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции и об объемах использования этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции;
5.1.3. фактическими объемами производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
5.1.4. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами;
5.1.5. соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;
5.1.6. полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
5.1.7. проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
5.2. выдает в установленном порядке:
5.2.1. разрешения на проведение всероссийских лотерей;
5.2.2. свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами;
5.2.3. свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
5.3. осуществляет:
5.3.1. государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
5.3.2. установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов;
5.3.3. государственный контроль за процессом денатурации (введения денатурирующих веществ) этилового спирта и спиртосодержащей непищевой продукции и содержанием в них денатурирующих веществ;
5.3.4. лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации деятельности в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также лицензирование других видов деятельности, отнесенных к компетенции Службы;
5.3.5. выдачу федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции и специальных марок для маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации;
5.4. регистрирует в установленном порядке:
5.4.1. договоры коммерческой концессии;
5.4.2. контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5.5. ведет в установленном порядке:
5.5.1. учет всех налогоплательщиков;
5.5.2. Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков;
5.5.3. единый государственный реестр лотерей, государственный реестр всероссийских лотерей;
5.5.4. единую государственную автоматизированную информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
5.6. бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
5.7. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
5.8. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
5.9. устанавливает (утверждает):
5.9.1. форму налогового уведомления;
5.9.2. форму требования об уплате налога;
5.9.3. форму заявления о постановке на учет в налоговом органе;
5.9.4. форму уведомления о постановке на учет в налоговом органе;
5.9.5. форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
5.9.6. форму решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;
5.9.7. форму и требования к составлению акта налоговой проверки;
5.9.8. форму акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), и требования к его составлению;
5.9.9. форму представления налоговыми агентами в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период;
5.9.10. форму справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога;
5.9.11. форму представления в налоговый орган налоговым агентом информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период;
5.9.12. форму заявления о возврате удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам;
5.9.13. форму представления в налоговый орган органами, выдающими в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведений о сроках уплаты сбора;
5.9.14. форму представления организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, в налоговые органы по месту своего учета сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов;
5.9.15. перечень документов, представляемых организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговый орган для зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира;
5.9.16. форму представления в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами водных биологических ресурсов на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов;
5.9.17. форму заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;
5.9.18. форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;
5.9.19. форму представления органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, сведений о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства;
5.9.20. форму заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес;
5.9.21. формы уведомлений об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в иностранной валюте (в валюте Российской Федерации) в банках за пределами территории Российской Федерации;
5.9.22. форму уведомления о наличии счетов в банках за пределами территории Российской Федерации, открытых в соответствии с разрешениями, действие которых прекратилось;
5.10. разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и направляет их для утверждения в Министерство финансов Российской Федерации;
5.11. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
5.12. рассматривает уведомления о проведении стимулирующих лотерей;
5.13. осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности;
5.14. осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Службы и реализацию возложенных на нее функций;
5.15. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;
5.16. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;
5.17. обеспечивает мобилизационную подготовку центрального аппарата и территориальных органов Службы;
5.18. организует профессиональную подготовку работников центрального аппарата и территориальных органов Службы, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
5.19. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Службы;
5.20. взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;
5.21. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Службы, а также на проведение научно-исследовательских работ для государственных нужд в установленной сфере деятельности;
5.22. осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
