Организационный справочник Информационно-справочное пособие (стр. 6 )

Глава 25.2 НК РФ не связывает возникновение обязанности по уплате водного налога непосредственно с наличием лицензии на водопользование или с осуществлением деятельности (пользования водными объектами), подлежащей лицензированию. Условием возникновения такой обязанности является факт осуществления специального и (или) особого водопользования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для правильного толкования нормы главы 25.2 НК РФ необходимо обратиться к актам законодательства, регулирующего пользование водными объектами, и, прежде всего к Водному кодексу.

Необходимо обратить внимание еще на одно условие возникновения обязанности по уплате налога: и специальное, и особое водопользование должно осуществляться строго по законодательству Российской Федерации — без его нарушения.

Статьей 2 Водного кодекса установлено, что водное законодательство Российской Федерации состоит из самого Водного кодекса и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

Перечень объектов, облагаемых водным налогом, приведен в пункте 1 статьи 333.9 НК РФ. Таких объектов меньше, чем объектов, облагаемых в настоящее время платой за пользование водными объектами.

Водным налогом облагаются следующие виды водопользования:

-  забор воды из водных объектов;

-  использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

-  использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

-  использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

В главе 25.2 Кодекса в качестве самостоятельного объекта налогообложения выделено использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

Водный налог не взимается за пользование водными объектами в целях осуществления сброса сточных вод. Такое решение законодателя объясняется стремлением исключить ситуацию двойного налогообложения, ведь за сброс загрязняющих веществ в водные объекты взимается плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Закрытый перечень видов водопользования (а их 15), которые не признаются объектом налогообложения, приведен в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ.

Порядок формирования налоговой базы по водному налогу установлен в пункте 1 статьи 333.10 НК РФ. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база должна определяться отдельно в отношении каждого водного объекта. Если же в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база будет определяться применительно к каждой налоговой ставке.

В пункте 2 указанной статьи установлен конкретный порядок определения налоговой базы при заборе воды. Например, объем воды, забранной из водного объекта, рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При отсутствии водоизмерительных приборов — исходя из времени работы и производительности технических средств. Если объем забранной воды невозможно определить и таким способом, следует воспользоваться нормами водопотребления.

Кроме того, предусмотрен алгоритм расчета налоговой базы для исчисления налога при использовании акватории водных объектов (п. 3 ст. 333.10 Кодекса). Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора водопользования), а в случае отсутствия таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации.

Налоговые ставки установлены в статье 333.12 Кодекса.

Размеры ставок водного налога непосредственно оговорены в главе 25.2 Налогового кодекса. Как и ставки платы за пользование водными объектами, они установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал независимо от вида водопользования и категории налогоплательщика (ст. 333.11 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога установлены в статье 333.14 НК РФ. Так, водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения (по месту осуществления водопользования) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым кварталом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по водному налогу в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога (п. 333.15 НК РФ).

6.1.6. Таможенные платежи

Согласно Федеральному закону от 01.01.2001 «О таможенном регулировании в Российской Федерации», федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области финансов, в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч.1 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 "О Министерстве финансов Российской Федерации") осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере таможенных платежей и определения таможенной стоимости товаров.

Если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза, к отношениям по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, законодательство Российской Федерации о таможенном деле применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Плательщиками таможенных пошлин налогов (ст. 114 Федерального закона от 01.01.2001 ), являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и настоящим Федеральным законом.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 115 Федерального закона от 01.01.2001 ):

1. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза.

2. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых указаны в подпунктах 2 и 4 статьи 194 Таможенного кодекса Таможенного союза, уплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.

Документы, подтверждающие предоставление таможенному органу обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, могут быть представлены заявителем не позднее 30 дней со дня направления таможенным органом уведомления о принятии предварительного решения о соблюдении иных условий включения юридического лица в реестры лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела (ст. 54 Федерального закона от 01.01.2001 ).

6.1.7. Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ)

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

В целях настоящей главы выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Указанные в предыдущем абзаце органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, иные платежи, за исключением государственной пошлины.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины регулируются статьей 333.18 НК РФ:

1. Плательщики уплачивают государственную пошлину, если иное не установлено настоящей главой, в следующие сроки:

1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) плательщики, выступающие ответчиками в судах, в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до выдачи документов (их копий, дубликатов);

5) при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля;

6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий, за исключением юридически значимых действий, указанных в подпунктах 1-5 настоящего пункта, - до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено главой 25.3 НК РФ.

Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются статьями 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 настоящего Кодекса.

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены настоящей главой соответственно для организаций и физических лиц.

Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий установлены статьей 333.33 НК РФ.

6.2. Региональные налоги

Перечень региональных налогов в соответствии со статьей 14 НК РФ представлен в таблице 16.

Таблица 16

Региональные налоги

Название налога (нормативная база)	Сроки предоставления декларации и уплаты налога в бюджет
Налог на имущество организаций (Глава 30 НК РФ)	До 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовые платежи уплачивается ежеквартально
Налог на игорный бизнес (Глава 29 НК РФ)	Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.
Транспортный налог (Глава 28 НК РФ)	Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами уплачивают налог не позднее 1 апреля года следующего за истекшим налоговым периодам

6.2.1. Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются:

-  российские организации;

-  иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента (статья 380 глава 30 НК РФ).

6.2.2. Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ)

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее в настоящей главе - налог) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Объект налогообложения, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (устанавливаются) объект (объекты) налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта (таких объектов) налогообложения в срок не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

6.2.3. Транспортный налог (глава 28 НК РФ)

Таблица 17

Налоговые ставки для исчисления транспортного налога

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
1	2
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	3,5
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5,0
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	7,5
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	15,0
Мотоциклы и мотороллеры, с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно	1,0
свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	2,0
свыше35 л. с. (свыше 25.74 квт)	5,0
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно	5,0
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	10,0
Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	4,0
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5,0
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	6,5
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	8,5
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой л. с.)	2,5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно	2,5
свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)	5,0
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	10,0
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	20,0
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	20,0
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	40,0
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	25,0
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	50,0
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой тонны валовой вместимости)	20,0
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25,0
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	20,0
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200,0

6.3. Местные налоги

Согласно ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Перечень местных налогов определен в статье 15 главы 2 НК РФ.

Таблица 18.

Местные налоги

Название налога (нормативная база)	Сроки предоставления декларации и уплаты налога в бюджет
1	3
Земельный налог (Глава 31 НК РФ)	Представляется до 1 февраля года, следую-щего за отчетным. Налогоплательщики физические лица производят оплату на основании налогового уведомления
Налог на имущество физических лиц (Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 г. № 000-1)	На момент предоставления извещения налогового органа. Налогоплательщики уплачивают налог равными долями в два срока на 15сентября и 15 ноября.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно - территориальных образований.

6.3.1. Земельный налог (глава 31 НК РФ)

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения – земельный участок, расположенный в пределах муниципального образования.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Льготы по уплате земельного налога устанавливаются в соответствии со статьей 395 НК РФ.

6.3.2. Налог на имущество физических лиц

(Закон РФ от 01.01.2001 N 2003-1 (ред. от 01.01.2001) "О налогах на имущество физических лиц"). В ред. решений Думы г. Иркутска от 01.01.2001 №04/8, от 01.01.2001 №57/9

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в соответствии с решением городской думы г. Иркутска от 01.01.2001 г. № 000-32 гД(З) «О ставках налога на имущество физических лиц» от в следующих пределах:

1. Ставки налога установлены в следующих пределах (таблицы 19).

Таблица 19

Ставки налога на жилые дома, квартиры, дачи, гаражи

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога, %
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

Налогоплательщики уплачивают налог равными долями в 2 срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября года, следующего за отчетным.

6.4. Страховые взносы на обязательное социальное страхование

В связи с отменой ЕСН с 2010 г. уплачиваются три вида страховых взносов:

1)  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

2)  страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

3)  страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Новые страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Федерального закона ).

К ним относятся:

1.  Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее – страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы).

Отметим, что этот вид взносов существовал и до 2010 г., однако Федеральным законом установлен новый порядок их уплаты. При этом значительные изменения были внесены в Федеральный закон , который с 2010 г. продолжает регулировать отношения по обязательному пенсионному страхованию, но уже не предусматривает порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС.

Как и прежде, пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ (ч. 8 ст. 15 Федерального закона ).

2.  Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ).

Их нужно уплачивать в Фонд социального страхования РФ (ч.8 ст.15 Федерального закона ).

3.  Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые взносы на ОМС).

Эти взносы зачисляются в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования – ФФОМС и ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Федерального закона ).

Наряду с вышеперечисленными, сохраняются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 1 Федерального закона ). Однако они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федерального закона от 01.01.2001 . Этот закон, в свою очередь, не применяется к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ.

Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами (пп. 2 п. 2 ст. 12 Федерального закона , ч.1 ст.18 Федерального закона ).

Страховые взносы не входят в налоговую систему России (ст. ст. 13-15 НК РФ). В отношении них используется специальная «страховая» терминология (ст.2 Федерального закона ). У страховых взносов своя законодательная база.

Законодательство о страховых взносах на обязательное социальное страхование

Отношения по уплате стразовых взносов регулирует Федеральный закон от 01.01.2001 г. , а Налоговый кодекс РФ к ним не применяется.

Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты новых страховых взносов, является Федеральный закон . Данный закон устанавливает:

- круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов и т. п.;

- порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

- ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах, а также процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Напомним также, что Федеральный закон (кроме некоторых его статей) вступил в силу с 1 января 2010 г. (ст. 62).

Страховые взносы не являются налоговыми платежами, поэтому в отношении их исчисления и уплаты нормы Налогового кодекса РФ не применяются. Однако есть и некоторые исключения.

Так, понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях применений в гг. пониженных тарифов страховых взносов определяется по критериям, которые указаны в ст. 346.2 НК РФ (п.1 ч.2 ст.57, п.1 ч.1 ст.58 Федерального закона ).

Кроме того, отдельные нормы НК РФ затрагивают уплату страховых взносов в случаях, когда налоговый орган приостановил операции по банковскому счету налогоплательщика. В частности, блокировка счета не препятствует списанию с него денежных средств в счет оплаты страховых взносов (абз.3 п.1 ст.76 НК РФ). Иными словами, взносы можно уплатить, даже если расходные операции по счету прекращены.

Помимо Федерального закона в сфере обязательного социального страхования действуют и иные Федеральные законы. Каждый из них может затрагивать определенный аспект работы бухгалтера, связанный со страховыми взносами. Поэтому иногда необходимо в совокупности применять их нормы по одному и тому же вопросу.

Так, Федеральный закон от 01.01.2001 «Об основах обязательного социального страхования» закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов) (см., например, ст. ст. 11 и 12). А в Федеральном законе уже более детально прописано то, как эти положения реализовать в конкретных ситуациях по уплате страховых взносов. Убедиться в этом можно, например, при сравнении пп.4 п. 1 ст.11 и пп.2 п.2 ст.12 Федерального закона и ст. ст. 18-21 Федерального закона .

«Взаимодействуют» с Федеральным законом и Федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования:

- Федеральный закон от 01.01.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» - по пенсионному страхованию;

- Федеральный закон от 01.01.2001 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» - по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный закон от 01.01.2001 «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» - по медицинскому страхованию.

В них дополнительно к Федеральному закону содержатся более подробные положения о постановке на учет во внебюджетных фондах в качестве страхователя, условиях добровольного участия в отношениях по социальному страхованию и требования по уплате добровольных страховых взносов (ст. ст. 27, 29 Федерального закона , ст. ст. 2.3, 4.5, 4.8 Федерального закона , ст. 9.1 Федерального закона ).

Кроме того, Федеральный закон необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения (ст. ст. 5-16).

Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает и Трудовой кодекс РФ. Поэтому при начислении страховых взносов на ту или иную выплату в рамках трудовых отношений необходимо учитывать его положения.

Выделим также федеральные законы, которые устанавливают обязанности страхователей, связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии. К ним относятся:

- Федеральный закон от 01.01.2001 «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Он устанавливает обязанность налогоплательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи.

- Федеральный закон от 01.01.2001 «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Помимо федеральных законов, вопросы уплаты страховых взносов могут регулироваться и подзаконными актами Правительства РФ, Минздравсоцразвития России, Минфина России, государственных внебюджетных фондов, изданными в пределах их компетенции.

В частности, Минздравсоцразвития России разрабатывает и утверждает:

- формы отчетности по страховым взносам и порядок их заполнения (ч. 9 ст. 15, ч. 5 ст. 16 Федерального закона );

- формы заявления о зачете переплаты страховых взносов в счет будущих платежей и решения о зачете таких сумм (ч. 6, 7 ст. 26 Федерального закона );

- формы решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, а также требования об их уплате (ч. 4 ст. 19, ч. 2 ст. 22 Федерального закона ) и др.

Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов

Контроль за исчислением и уплатой страховых взносов осуществляют два государственных внебюджетных фонда – Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Итак, с 1 января 2010 г. только органы ПФР и ФСС РФ вправе контролировать уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование. У налоговых органов теперь таких полномочий нет.

Причем каждому из названных фондов предоставлен контроль строго за взносами определенного вида (ст.3 Федерального закона ):

- Пенсионному фонду РФ и его органам – за взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование;

- Фонду социального страхования РФ и его территориальным подразделениям – за взносами по нетрудоспособности и материнству.

Напомним, что органы ФСС РФ также контролируют уплату страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако действуют они на основании другого нормативного акта – Федерального закона .

Из ст. 3 Федерального закона также следует, что не обладают контрольными полномочиями за исчислением и уплатой страховых взносов фонды обязательного медицинского страхования – ни ФФОМС, ни ТФОМС.

Сведения об открытии (закрытии) счетов в банке, создании (закрытии) обособленных подразделений и организаций, ликвидации (реорганизации) компаний и прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем необходимо отправлять в письменной форме в органы ПФР и ФСС РФ по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя (ч. 3 ст. 28 Федерального закона ).

Таблица 20

Состав информации для ПФР и ФСС РФ

Кто сообщает сведения	Какая информация направляется	Сроки для направления информации
1	2	3
Организация, индивидуальный предприниматель	Об открытии (закрытии) счетов в банке	В течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Штрафные санкции на сумму от 1 000 до 2 000 руб. ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.33, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ; Примечание к ст. 15.33 КоАП РФ.
Организация	О создании (закрытии) своего особого подразделения	В течение одного месяца со дня создания (закрытия) подразделения. Штрафные санкции ФСС РФ и ПФР от 300 до 500 руб. (ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ). За просрочку регистрации на срок до 90 дней штраф – 5 000 руб., более 90 дней – штраф – 10 000 руб. ст. 19 от 01.01.2001.
Организация	О своей реорганизации или ликвидации	В течение 3 дней со дня принятия решения о реорганизации или ликвидации. Штраф руб., при повторном нарушении – 5 000 руб.; на руководителя организации от 300 до 500 руб. п.3 ст. 27 от 01.01.2001, ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ.
Индивидуальный предприниматель	О прекращении своей предпринимательской деятельности	В течение 3 дней со дня принятия указанного решения. Штраф 1 000 руб. ст. 15.33 КоАП РФ.

С 1 января 2010 года нет регрессивной шкалы тарифов, взносами будут облагаться выплаты каждому физическому лицу в пределах 415 000 руб. в год. На выплаты сверх этой суммы взносы начисляться не будут.

Начиная с 2011 года, для организаций и предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения, начисляются все виды страховых взносов, как и для налогоплательщиков, находящихся на общем режим налогообложения. Суммарный тариф по всем взносам – 34,2 %.

Для отдельных категорий налогоплательщиков (например, применяющих единый сельскохозяйственный налог и др.) на период с 2011 по 2014 г. предусматривается поэтапное введение страховых взносов.

Для того, чтобы претендовать на данную льготу, нужно свериться с критериями, установленными для плательщиков ЕСХН. Этим же понижением тарифов могут воспользоваться предприниматели – сельхозпроизводители.

К таким работодателям относятся:

·  выплаты лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне, - при условии, что у организации есть статус резидента такой зоны;

·  выплаты инвалидам I, II или III группы независимо от статуса организации и независимо от размера выплачиваемых сумм;

·  общественные организации инвалидов (их региональные и местные отделения), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

·  организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

·  учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям–инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Распределение тарифов для разных возрастных групп:

- для лиц 1966 г. р. и старше – 14% - в страховую часть пенсии;

- для лиц 1967 г. р. и моложе: на страховую часть пенсии – 8%, в накопительную – 6%.

Объектом обложения взносами для работодателей будут выплаты и иные вознаграждения, в том числе, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 Федерального закона . В основном их перечень повторяет перечень выплат, которые не облагались ЕСН, но существует отличия:

1) компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

2) материальная помощь работникам в сумме, превышающей 4 000 руб.;

3) выплаты за тяжелые, вредные или опасные условия труда (кроме компенсации за молоко и другие равноценные пищевые продукты).

При расчете базы по взносам ФСС надо будет учитывать выплаты по договорам гражданско-правового характера, в том числе:

·  по договору авторского заказа;

·  по договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

·  издательскому лицензионному договору;

·  лицензионному договору о предоставлении права использования произведения литературы, науки, искусства.

Уплата страховых взносов и сдача отчетности во внебюджетные фонды

Уплачивать страховые взносы необходимо ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором работнику начислены выплаты и сами страховые взносы (уплата 15-го числа просрочкой не считается).

Для каждого страхового взноса утвержден отдельный код бюджетной классификации.

Расчетным периодом установлен календарный год, отчетным периодом – 1 квартал полугодия и 9 месяцев.

Все формы отчетности утверждены Минздравсоцразвития России. В пенсионный фонд будет сдаваться отчетность, в которой будут сведения, как по пенсионным взносам, так и по взносам на обязательное медицинское страхование, срок подачи такого расчета – до первого числа второго месяца, следующего за каждым кварталом. Кроме того, в пенсионный фонд необходимо ежеквартально предоставлять персонифицированную отчетность.

Отчетность ФСС ежеквартально до 15 числа месяца следующего за отчетным периодом – кварталом, полугодием, 9 месяцами, годом. Соответственно, предельный срок предоставления отчетности 14-ое число месяца следующего за отчетным.

С 1 января 2010 г. предприниматели уплачивают свои страховые взносы во внебюджетные фонды, не зависимо от применяемой системы налогообложения: ПФР; ФФОМС; ТФОМС.

Страховые взносы в ФСС, предприниматели платят в обязательном порядке.

6.5. Упрощенная система налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

В соответствии с главой 26.2 НК РФ упрощенная система налогообложения может применяться малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Если малое предприятие утратило статус субъекта малого предпринимательства, то это не отразится на его праве применения упрощенного режима налогообложения.

На упрощенную систему налогообложения имеют право перейти не все малые предприятия и индивидуальные предприниматели. Для того чтобы это стало возможным, необходимо соблюдать определенные критерии.

Они не одинаковы для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: есть общие критерии, есть критерии, которые предъявляются только к юридическим лицам, или только к индивидуальным предпринимателям.

Критерии перехода на упрощенную систему налогообложения для юридических лиц

Критерии, соблюдение которых позволяет перейти на упрощенный режим налогообложения, установлены ст. 346.12 НК РФ. Критериев достаточно много, но ниже рассмотрены три основных:

-  величина дохода от реализации;

-  средняя численность работников за отчетный (налоговый) период;

-  остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов.

Кроме трех основных критериев к юридическим лицам предъявляются ограничения на право применения упрощенного режима налогообложения. Если их проанализировать, то можно сгруппировать по общим признакам и выделить в отдельные критерии:

-  ограничения по видам деятельности, организационно-правовым формам;

-  обязанность по применению других налоговых режимов.

Критерий по величине дохода от реализации

Размер лимита доходов для перехода на упрощенную систему налогообложения (п.2.1 ст.346.12 НКРФ (ст.2 Федерального закона от 01.01.2001 г. )) устанавливается следующим образом.

Если доход за 9 месяцев текущего года, не превысили 45 млн. руб., то в следующем отчетном году, предприятие или индивидуальный предприниматель, сможет перейти на упрощенную систему налогообложения.

С 1 января 2010 г. размер лимита доходов, позволяющих оставаться на упрощенной системе налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ) возрастает. В 2010 г, 2011 г., 2012 г. доход индивидуального предпринимателя или организации не должен превышать 60 млн. руб.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественные права. При этом в выручку от реализации следует включать все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при общем режиме налогообложения организации включают в расчет не только выручку от реализации продукции (работ, услуг), но и внереализационные доходы. Кроме этого, в учете отражаются все поступления, которые не увеличивают налогооблагаемую базу.

Согласно ст.346-15пр. в составе доходов признаются доходы, поименованные в гл.25 НК РФ ст.249 (доходы от реализации) и ст.250 (внереализационные доходы) без учета ст.251.

Критерий по ограничению средней численности работников

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, не должна превышать 100 человек.

Отчетным периодом считается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, а налоговым периодом — календарный год.

Под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Критерий по ограничению остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов

На УСН могут перейти организации, стоимость основных средств и нематериальных активов которых не превышает 100 млн. руб. При этом остаточная стоимость определяется в соответствии с Положением «О бухгалтерском учете основных средств».

Для целей определения этого критерия принимается в расчет совокупность всех объектов основных средств и нематериальных активов.

П.3 ст.346.12 НК РФ содержит перечень организаций, которые даже при соблюдении трех вышеперечисленных критериев не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Применение УСН

С 1 января 2006 г. новая фирма и зарегистрированный индивидуальный предприниматель имеет право решить, будет ли он применять УСН, в течение 5 дней с момента постановки на учет в налоговом органе.