Организационный справочник Информационно-справочное пособие (стр. 7 )

С 22 июля 2009 г. (ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 г. ) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом, ограничение по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные ст. 346.12 п. 15, 16 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, определяется исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения, то есть не должна превышать 60 000 000 руб.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения. Юридические лица и индивидуальные предприниматели при упрощенном режиме налогообложения находятся в относительно равных условиях. Тем не менее, некоторые различия все же есть. Поэтому рассмотрим, что дает применение упрощенного режима налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по отдельности.

Юридические лица

Согласно п.2 ст. 346.11 (в редакции ст. 41 Федерального закона от 01.01.2001 г. ) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты следующих налогов: налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога.

Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели

Согласно п.3 ст. 346.11 (в редакции ст. 41 Федерального закона от 01.01.2001 г. ) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов: налога на доходы с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; налога на имущество, в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности; налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога.

Поскольку индивидуальный предприниматель — прежде всего физическое лицо, то он может работать в качестве наемного работника на предприятиях и организациях, у других индивидуальных предпринимателей. Поэтому освобождение от уплаты вышеперечисленных налогов действительно только в отношении предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются налогами по упрощенному режиму налогообложения.

Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

В настоящее время плательщики упрощенного режима налогообложения лишены права руководствоваться только гл.26.2 НК РФ, и вынуждены тщательно отслеживать все изменения в налоговом законодательстве на предмет того, не появилась ли обязанность по уплате того или иного налога.

При упрощенной системе налогообложения всегда существуют специальные налоги, которые уплачиваются только при этой системе налогообложения. Главой 26.2 НК РФ также предусмотрены такие налоги, а точнее налогооблагаемые базы по единому налогу. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей базы по единому налогу, уплачиваемому при упрощенной системе налогообложения, фактически идентичны. Ни для юридических лиц, ни для индивидуальных предпринимателей не различается порядок выбора и ставки налога по единому налогу.

Выбор объекта налогообложения по единому налогу осуществляется самим налогоплательщиком. По единому налогу, исчисляемому при упрощенной системе налогообложения, возможны следующие объекты налогообложения:

·  доходы;

·  доходы, уменьшенные на величину расходов.

В пункте 2 ст. 346.14 установлено, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, можно рассчитать по схеме:

1) определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;

2) определяется сумма единого налога, с налогооблагаемой суммы доходов - 6%;

3) полученная сумма налога (6% от доходов) может быть уменьшена на сумму уплаченных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение. Сумма налога, уменьшенная на возможную сумму взносов и пособий, подлежит уплате в бюджет.

Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, можно рассчитать по схеме:

- определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;

- определяется сумма расходов, уменьшающих сумму доходов;

- определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой базы (доходы минус расходы) начисляется 15%. По итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девять месяцев календарного года) в бюджет уплачивается сумма единого налога 15% от объекта налогообложения. Если объект налогообложения отсутствует (например, если отсутствуют доходы или расходы превышают доходы), то налог не уплачивается.

По итогам налогового периода определяется сумма минимального налога (1% с доходов). Сравнивается сумма единого налога за налоговый период (15% от объекта налогообложения) и сумма минимального налога (1% с доходов). В бюджет уплачивается сумма большего из них:

- единый налог (15% от объекта налогообложения), если его сумма больше суммы минимального налога;

- минимальный налог (1% с доходов), если его сумма больше суммы единого налога.

Определяется сумма убытка, которая может быть включена в уменьшение объекта налогообложения в последующих налоговых периодах.

Уплата единого или минимального налога

Уплата авансовых платежей по единому налогу юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по итогам отчетных периодов производится не позднее 25 числа первого месяца, следующего за отчетным периодом. При этом уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата производится по месту нахождения юридического лица или месту жительства индивидуального предпринимателя:

за первый квартал — не позднее 25 апреля;

за полугодие — не позднее 25 июля;

за девять месяцев — не позднее 25 октября.

Если по итогам отчетных периодов налогоплательщик платил единый налог, а по итогам налогового периода минимальный налог, то есть возможность:

- на основании части первой НК РФ подать заявление в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы единого налога;

- зачесть в счет предстоящих авансовых платежей по единому налогу;

- по согласованию с органами федерального казначейства зачесть в счет предстоящих платежей минимального налога.

Упрощенная система налогообложения на основе патента

С 1 января 2009 года покупка патента может быть осуществлена на период от 1 до 12 месяцев. Годовая стоимость патента равняется потенциально возможному годовому доходу (гл.26.3 «Единый налог на вмененный доход») х 6%.

Процедура оплаты:

o  1/3 стоимости – не позднее 25 дней после начала работы по новой системе;

o  2/3 – не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.

Оплата стоимости патента заменяет:

·  Единый налог, уплачиваемый обычными субъектами УСН с доходов или разницы между доходами и расходами.

·  НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

·  Налог на имущество, задействованное в бизнесе

·  НДС (за исключением случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Возможность работы по патенту сопряжена с необходимостью принятия регионального закона, аналогичного федеральному.

С 1 января 2009 года предприниматель, работающий по патенту, может иметь до 5 человек наемных работников.

Нарушение условий работы по патенту влечет за собой переход на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором были нарушены условия применения патента.

Виды деятельности для применения патента определены Федеральным Законом «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 второй части Налогового кодекса РФ» от 01.01.01 г. .

В 2010 году был принять региональный закон от 01.01.2001 «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Иркутской области».

Данный Закон принят в соответствии со ст.346.25.1 НК РФ и разрешил индивидуальным предпринимателям, имеющим численность не более 5 человек, по 69 видам деятельности применять на территории Иркутской области УСНО на основании патента.

В 69 видов деятельности вошли, в том числе и виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, такие как: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, предоставление услуг парикмахерскими, автотранспортные услуги и т. д., что дает право выбора налогоплательщикам применять ЕНВД или приобрести патент.

Применение предпринимателями УСН на основании патента значительно снижает налоговую нагрузку для предпринимателей. При этом данная система налогообложения не предусматривает представление в налоговый орган налоговой отчетности.

6.6. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом (глава 26.3), вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи;

3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

На уплату единого налога не переводятся:

·  организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

·  организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

·  индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

·  учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если данная услуга является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений;

·  организации и индивидуальные предприниматели, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

В соответствии со статьей 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога (статья 346.32 НК РФ):

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Иркутской области

Действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Иркутской области введено Законом Иркутской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Ставки коэффициента К2 определены решением Думы города Иркутска от 01.01.01 г. №75/5 и корректируются в действующих редакциях.

7. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ, ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ

7.1. Виды налоговых режимов

Законодательством о налогах и сборах предусмотрено применение нескольких налоговых режимов:

·  общий порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

·  специальные налоговые режимы.

НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в перечне налогов статьи 13 НК РФ.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13–15 НК РФ.

Общий порядок предусматривает исчисление всех или части предусмотренных НК РФ налогов и сборов, если по определению налога в вашей деятельности имеются налогооблагаемые объекты (имущество, используемое в производстве, прибыль, зарегистрированные транспортные средства, земельная площадь, подакцизный товар и др.).

Под специальным налоговым режимом понимается особый режим налогообложения, отличный от общего порядка.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13–15 НК РФ.

К таким режимам относятся:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – единый с/х налог).

2. Упрощенная система налогообложения (УСН).

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Единый сельскохозяйственный налог

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого с/х налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого с/х налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции, и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из с/х сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов. Перечень видов с/х продукции приводится в НК РФ отдельно.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

– организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Переход на уплату единого с/х налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС (кроме импортных товаров) и налога на имущество уплатой единого с/х налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого с/х налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги и сборы, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату единого с/х налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (кроме импортных товаров при ввозе их на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и фиксированных платежей в пенсионный фонд уплатой единого с/х налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги и сборы, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, исчисленных с суммы доходов за минусом признанных затрат.

Упрощенная система налогообложения

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей (с учетом коэффициента инфляции).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

·  организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

·  банки; страховщики; инвестиционные фонды; ломбарды;

·  негосударственные пенсионные фонды;

·  профессиональные участники рынка ценных бумаг;

·  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

·  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

·  частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

·  организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

·  организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

·  организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

·  организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

·  бюджетные учреждения;

·  иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги и сборы, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. В этом случае на них распространяются нормы, установленные статьями 346.11–346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.25.1 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента

разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности по перечню пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ.

Единый налог на вмененный доход - применяется для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26.3 НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок отчислений и удержаний, объекты налогообложения, нормативы, льготы и другие особенности изложены в НК РФ и методических рекомендациях по отдельным видам налогов.

7.2. Виды бухгалтерского учета

К ведению бухгалтерского учета в организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами. Перечислим главные из них:

1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организациями на основе плана счетов бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций.

4. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

5. Имущество, принадлежащее организации на правах собственности, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

6. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

·  учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

·  ввести в штат должность бухгалтера;

·  передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

·  вести бухгалтерский учет лично.

Руководитель обязан:

·  создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета;

·  обеспечить выполнение требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений всеми структурными подразделениями и работниками организации, имеющими отношение к учету.

К задачам бухгалтерского учета относятся:

·  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним — инвесторам, кредиторам и др.;

·  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью; использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

·  своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;

·  содействие конкуренции на рынке с целью получения и максимальной прибыли.

7.3. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организации на общем режима налогообложения состоит из:

·  бухгалтерского баланса (ф. 1);

·  отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

·  отчета об изменениях капитала (ф. З);

·  отчета о движении денежных средств (ф.4);

·  приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);

·  пояснительной записки;

·  аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

·  участникам или собственникам их имущества;

·  территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

·  другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года.

Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность должна представляться на бумажных и магнитных носителях.

Законодательством предусмотрен порядок предоставления бухгалтерской отчетности через телекоммуникационные каналы связи.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день.

Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий.

Согласно действующему законодательству индивидуальные предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учета и соответственно от представления бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 ).

8. ПОРЯДКОК ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК КОНТРОЛИРУЮЩИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

8.1. Общие принципы проведения проверок

В настоящее время сфера государственного регулирования предпринимательской деятельности на территории РФ контролирующими органами законодательно регламентирована достаточно полно. Основополагающим документом в этой области является Федеральный закон от 01.01.2001 г. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». На его основе, а также принятых в его исполнение законодательных актах, мы и рассмотрим вопрос проведения проверок контролирующими органами субъектов предпринимательской деятельности.

Итак, проверка, согласно вышеуказанному закону, это совокупность проводимых органом государственного контроля (надзора) или органом муниципального контроля (далее – органы контроля) в отношении юридического лица, индивидуального предпринимателя мероприятий по контролю для оценки соответствия осуществляемых ими деятельности или действий (бездействия), производимых и реализуемых ими товаров (выполняемых работ, предоставляемых услуг) обязательным требованиям и требованиям, установленным муниципальными правовыми актами.

Закон устанавливает также принципы проведения проверок. Это, прежде всего, следующее:

·  проведение проверок в соответствии с полномочиями органов контроля, их должностных лиц;

·  недопустимость проводимых в отношении одного юридического лица или одного индивидуального предпринимателя несколькими органами контроля проверок и исполнения одних и тех же обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами;

·  ответственность органов контроля, их должностных лиц за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении контроля (надзора);

·  недопустимость взимания органами контроля с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей платы за проведение мероприятий по контролю;

·  финансирование за счет средств соответствующих бюджетов проводимых органами контроля, проверок, в том числе мероприятий по контролю.

Проверки подразделяются на два вида – плановые и внеплановые, и те и другие могут проводиться в выездной и/или документарной форме. Рассмотрим основания и порядок их проведения.

8.2. Организация и проведение плановой проверки

Предметом плановой проверки является соблюдение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления деятельности обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, а также соответствие сведений, содержащихся в уведомлении о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, обязательным требованиям.

Плановые проверки проводятся не чаще, чем один раз в три года.

Плановые проверки проводятся на основании разрабатываемых органами контроля, в соответствии с их полномочиями ежегодных планов.

Утвержденный руководителем органа контроля ежегодный план проведения плановых проверок доводится до сведения заинтересованных лиц посредством его размещения на официальном сайте органа государственного контроля (надзора) или органа муниципального контроля в сети "Интернет" либо иным доступным способом.

Органы контроля, направляют проекты ежегодных планов проведения плановых проверок в органы прокуратуры.

Органы прокуратуры рассматривают проекты ежегодных планов проведения плановых проверок на предмет законности включения в них объектов государственного контроля (надзора), объектов муниципального контроля.

Генеральная прокуратура Российской Федерации формирует ежегодный сводный план проведения плановых проверок и размещает его на официальном сайте Генеральной прокуратуры Российской Федерации в сети "Интернет" в срок до 31 декабря текущего календарного года.

Основанием для включения плановой проверки в ежегодный план проведения плановых проверок является истечение трех лет со дня:

1)  государственной регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя;

2)  окончания проведения последней плановой проверки юридического лица, индивидуального предпринимателя;

3)  начала осуществления юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в соответствии с уведомлением о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности в случае выполнения работ или предоставления услуг, требующих представления указанного уведомления.

Исключением является правило, что в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности в сфере здравоохранения, сфере образования, в социальной сфере, плановые проверки соблюдения требований энергосбережения и повышения энергетической эффективности плановые проверки могут проводиться два и более раза в три года. Кроме того, плановая проверка юридических лиц, индивидуальных предпринимателей - членов саморегулируемой организации проводится в отношении не более чем десяти процентов общего числа членов саморегулируемой организации и не менее чем двух членов саморегулируемой организации в соответствии с ежегодным планом проведения плановых проверок, если иное не установлено федеральными законами.

О проведении плановой проверки юридическое лицо, индивидуальный предприниматель уведомляются органом контроля не позднее, чем в течение трех рабочих дней до начала ее проведения посредством направления копии распоряжения или приказа руководителя, заместителя руководителя органа контроля о начале проведения плановой проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или иным доступным способом.

В случае проведения плановой проверки членов саморегулируемой организации орган государственного и/или муниципального контроля обязаны уведомить саморегулируемую организацию в целях обеспечения возможности участия или присутствия ее представителя при проведении плановой проверки.

8.3. Организация и проведение внеплановой проверки

Предметом внеплановой проверки является соблюдение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления деятельности обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, выполнение предписаний органов контроля, проведение мероприятий по предотвращению причинения вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, по обеспечению безопасности государства, по предупреждению возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, по ликвидации последствий причинения такого вреда.

Основанием для проведения внеплановой проверки является:

1) истечение срока исполнения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем ранее выданного предписания об устранении выявленного нарушения обязательных требований и (или) требований, установленных муниципальными правовыми актами;

2) поступление в органы контроля, обращений и заявлений граждан, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, информации от органов государственной власти, органов местного самоуправления, из средств массовой информации о следующих фактах:

а) возникновение угрозы причинения вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, а также угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

б) причинение вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, а также возникновение чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

в) нарушение прав потребителей (в случае обращения граждан, права которых нарушены);

3) приказ (распоряжение) руководителя органа государственного контроля (надзора), изданный в соответствии с поручениями Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации.

Законом установлено важное правило, согласно которому обращения и заявления, не позволяющие установить лицо, обратившееся в орган государственного контроля а также обращения и заявления, не содержащие сведений о фактах, указанных выше не могут служить основанием для проведения внеплановой проверки.

Важное значение при этом имеет тот факт, что при возникновении угрозы причинения вреда и/или при причинении вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, а также угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера внеплановая выездная проверка юридических лиц, индивидуальных предпринимателей может быть проведена органами контроля, после согласования с органом прокуратуры по месту осуществления деятельности таких юридических лиц, индивидуальных предпринимателей. Однако и из этого правила есть весьма существенное исключение, которое гласит, что если основанием для проведения внеплановой выездной проверки является причинение вреда, а не угроза его причинения, жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, а также возникновение чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, обнаружение нарушений обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, в момент совершения таких нарушений в связи с необходимостью принятия неотложных мер органы контроля вправе приступить к проведению внеплановой выездной проверки незамедлительно с извещением органов прокуратуры о проведении мероприятий по контролю посредством направления документов в органы прокуратуры в течение двадцати четырех часов.

О проведении внеплановой выездной проверки, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель уведомляются органом государственного и/или муниципального контроля, органом муниципального контроля не менее чем за двадцать четыре часа до начала ее проведения любым доступным способом.

В том же случае, если в результате деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя причинен или причиняется вред жизни, здоровью граждан, вред животным, растениям, окружающей среде, безопасности государства, а также возникли или могут возникнуть чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера, предварительное уведомление юридических лиц, индивидуальных предпринимателей о начале проведения внеплановой выездной проверки не требуется.

8.4. Порядок проведения проверок

1) Документарная проверка

Документарная проверка (как плановая, так и внеплановая) проводится по месту нахождения органов контроля.

В процессе проведения документарной проверки должностными лицами органов контроля в первую очередь рассматриваются документы юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющиеся в распоряжении органа государственного контроля, в том числе уведомления о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, акты предыдущих проверок, материалы рассмотрения дел об административных правонарушениях и иные документы о результатах осуществленных в отношении этих юридического лица, индивидуального предпринимателя государственного и муниципального контроля.

В случае, если достоверность сведений, содержащихся в документах, имеющихся в распоряжении органов контроля, вызывает обоснованные сомнения либо эти сведения не позволяют оценить исполнение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем обязательных требований или требований, установленных муниципальными правовыми актами, орган контроля направляют в адрес юридического лица, адрес индивидуального предпринимателя мотивированный запрос с требованием представить иные необходимые для рассмотрения в ходе проведения документарной проверки документы. К запросу прилагается заверенная печатью копия распоряжения или приказа руководителя, заместителя руководителя органа контроля о проведении проверки либо его заместителя о проведении документарной проверки.

В течение десяти рабочих дней со дня получения мотивированного запроса юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны направить в орган контроля указанные в запросе документы.

Указанные в запросе документы представляются в виде копий, заверенных печатью (при ее наличии) и соответственно подписью индивидуального предпринимателя, его уполномоченного представителя, руководителя, иного должностного лица юридического лица.

Не допускается требовать нотариального удостоверения копий документов, представляемых в орган контроля, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае, если в ходе документарной проверки выявлены ошибки и (или) противоречия в представленных юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем документах либо несоответствие сведений, содержащихся в этих документах, сведениям, содержащимся в имеющихся у органа контроля, документах и (или) полученным в ходе осуществления государственного и/ или муниципального контроля, информация об этом направляется юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю с требованием представить в течение десяти рабочих дней необходимые пояснения в письменной форме.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, представляющие в орган контроля, пояснения относительно выявленных ошибок и (или) противоречий в представленных документах либо относительно несоответствия указанных сведений, вправе представить дополнительно в орган контроля документы, подтверждающие достоверность ранее представленных документов.

Должностное лицо, которое проводит документарную проверку, обязано рассмотреть представленные руководителем или иным должностным лицом юридического лица, индивидуальным предпринимателем, его уполномоченным представителем пояснения и документы, подтверждающие достоверность ранее представленных документов. В случае, если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений орган контроля установит признаки нарушения обязательных требований или требований, установленных муниципальными правовыми актами, должностные лица органа контроля вправе провести выездную проверку.

Важное дополнение: при проведении документарной проверки орган контроля не вправе требовать у юридического лица, индивидуального предпринимателя сведения и документы, не относящиеся к предмету документарной проверки.

2) Выездная проверка

Выездная проверка (как плановая, так и внеплановая) проводится по месту нахождения юридического лица, месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) по месту фактического осуществления их деятельности.

Выездная проверка проводится в случае, если при документарной проверке не представляется возможным:

1) удостовериться в полноте и достоверности сведений, содержащихся в уведомлении о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и иных имеющихся в распоряжении органа контроля документах юридического лица, индивидуального предпринимателя;

2) оценить соответствие деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя обязательным требованиям или требованиям, установленным муниципальными правовыми актами, без проведения соответствующего мероприятия по контролю.

Выездная проверка начинается с предъявления служебного удостоверения должностными лицами органа контроля, обязательного ознакомления руководителя или иного должностного лица юридического лица, индивидуального предпринимателя, его уполномоченного представителя с распоряжением или приказом руководителя, заместителя руководителя органа контроля, о назначении выездной проверки и с полномочиями проводящих выездную проверку лиц, а также с целями, задачами, основаниями проведения выездной проверки, видами и объемом мероприятий по контролю, составом экспертов, представителями экспертных организаций, привлекаемых к выездной проверке, со сроками и с условиями ее проведения.