Финансовый учет 1 (стр. 4 )

Все платежи со счетов субъектов, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, осуществляются в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей).

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы: чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение.

По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с субъектом лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности субъекта. Выписки могут быть высланы по почте, либо выданы через абонентские ящики, оборудованные банком в удобном для клиента месте. В получения выписки представитель клиента расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке.

Закрытие расчетного счета производят по заявлению его владельца: при изменении характера деятельности субъекта, повлекшего утрату хотя бы одного из признаков, предусмотренных соответствующим нормативным актом для открытия расчетных счетов (наличие самостоятельного баланса и др.); по решению органа, создавшего данный субъект; при отсутствии записей на счете в течение трех месяцев. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на расчетном счете.

Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете приведены в таблице 2.2.

Операции по расчетному счету учитываются в журнале-ордере № 2 и в ведомости к журналу-ордеру № 2. Записи в журнале-ордере № 2 и ведомости к нему производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность с предприятиями, расположенными в разных странах должны вести особого рода операции - валютных операции, т. е. расчеты за товары и услуги в этих условиях приходится вести с применением различных видов иностранной валюты.

Таблица 2.2 − Учет наличности на расчетном счете

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Поступление платежей от покупателей:
- по счетам и получению;	1030	1210
- по векселям.	1030	1210
2	Поступление денежных средств:
- от дочерних, зависимых товариществ и совместно-контролируемых юридических лиц;	1030
- процентов и дивидендов по ценным бумагам;	1030	1210
- арендной платы по основным средствам, переданным на условиях долгосрочной аренды;	1030	2920
- из кассы;	1030	1010
- переводов в пути;	1030	1020
- остатка неиспользованного аккредитива.	1030	1060
3	Поступление сумм вкладов в уставной капитал от учредителей:
- акционерного общества;	1030	5110
- товарищества.	1030	5030
4	Отражение сумм полученных авансов:
- под поставки товарно-материальных запасов;	1030	3510
- под выполнение работ и оказания услуг.	1360	3510
5	Зачисление доходов хозяйствующего субъекта, полученных от:
- основной деятельности;	1030	6010-
- неосновной деятельности.	1360
6	Зачисление кредитов полученных в банке или от внебанковских учреждений.	1030
7	Перечислено с расчетного счета:
	- за приобретенные ценные бумаги ;		1030
	- на аккредетивный счет;	1060	1030
	- на депонирование денежных средств в чековых книжках;	1060	1030
	- на специальный счет;	1060	1030
	- расходы будущих периодов;		1030
	- авансы под поставку товарно-материальных запасов под выполнение работ и оказания услуг;		1030
	- начисленные проценты;	3380	1030
	- поставщикам и подрядчикам;	3310	1030
	- бюджету подоходный налог с юридических лиц;	3110	1030
	- налог на добавленную стоимость;	3130	1030
	- прочие налоги;	3140	1030
8	Выдано наличными в кассу.	1010	1030
9	Оплачены расходы:
- по реализации товаров, готовой продукции;	7110	1030
- общие и административные расходы.	7210	1030

Валютные операции возникают при наличии внешнеэкономической деятельности субъекта.

Валюта - денежные единицы, принятые государствами, как законное платежное средство или официальные стандарты стоимости в наличной и безналичной формах в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе из драгоценных металлов, а также средства на счетах, в том числе в международных денежных и расчетных единицах. Существуют понятия валюты: национальная, резервная и свободно-конвертируемая.

Под национальной валютой понимают валюту конкретной страны, например в Республике Казахстан национальной валютой является тенге.

Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике.

Свободно-конвертируемая валюта – это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют,

Движение валютных средств и проведение операции в иностранной валюте регулируется законодательными актами государства.

Лицензирование банковских операций с иностранной валютой осуществляется Национальным банком Республики Казахстан. Порядок выдачи лицензии на осуществление валютных операций регламентировано “Положением о порядке лицензирования деятельности связанной с использованием иностранной валюты”.

Основные правила проведения валютных операций в Республике Казахстан:

­  все платежи по операциям между резидентами должны производиться в валюте Республики Казахстан;

­  платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте;

­  официальный курс тенге к денежным единицам иностранных государств для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей устанавливает Нацбанк Республики Казахстан и публикует в печати;

­  ввоз и вывоз валютных ценностей резидентами и нерезидентами осуществляется без ограничений с соблюдением требований таможенного законодательства.

Соблюдение Законодательных актов и нормативных документов при совершении валютных операций резидентами, нерезидентами, а также уполномоченными банками и уполномоченными внебанковскими учреждениями подвергается контролю со стороны государства «Об организации экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан».

Таким образом, субъектам для правильного осуществления и оформления операции, связанных с движением валюты следует руководствоваться Законодательными и нормативными актами Республики Казахстан.

Параллельно с записями в тенге, операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов по ее номиналу. Для этого можно использовать в учетной практике различные приемы: запись данных дробно или вторые компоненты учетных регистров для учета операции в инвалюте.

В последующие даты, после первоначального отражения в учете иностранной валюты на каждую отчетную дату:

­  производится пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в банке, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте в тенге с использованием курса на последнее число отчетного периода;

­  стоимость основных средств, незаконченных строительных работ, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, собственного капитала, приобретенных за счет средств в иностранной валюте оценивается в тенге по курсу, действовавшему на дату совершения операции по отражению в учете имущества и обязательств в системе бухгалтерского учета. Пересчет стоимости после принятия к учету в связи с изменением инвалюты не производится.

Курсовые разницы возникают в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой. В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

­  по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Нацбанка Республики Казахстан на дату расчета отличается от курса на дату отражения этой дебиторской или кредиторской задолженности в учете в отчетном периоде, либо от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

­  по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств в иностранной валюте на каждую отчетную дату и перед операцией по движению средств на этих счетах.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата их расчета и за который составлена финансовая отчетность.

Курсовые разницы зачисляются в состав доходов и расходов субъекта и должны отражаться в учете и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов деятельности.

Курсовые разницы следует отличать от иных видов доходов и расходов, связанных с операциями в иностранной валюте, а именно от суммовых разниц, которые вызываются за счет использования разных видов курсов при операциях купли-продажи иностранной валюты.

В целях защиты себя от возможных потерь, возникающих от курсовых разниц субъект может осуществлять хеджирование.

Поэтому, для страхования рисков от курсовых разниц, субъект вправе заключать разного рода срочные валютные сделки и включать в контракты и соглашения защитные оговорки.

В финансовой отчетности следует раскрывать:

­  сумму дохода и расхода от курсовых разниц;

­  последствия изменений в курсах валют, происходящих после отчетной даты, если они настолько важны, что не раскрытие их будет негативно влиять на правильную оценку и принятие решения пользователями финансовой отчетности;

­  сумму курсовых разниц, классифицируемых как собственный капитал;

­  политику субъекта, в том числе хеджирование, по избежанию риска с операциями в иностранной валюте.

Для открытия валютного счета в банк представляются следующие документы:

­  заявление по установленной форме;

­  нотариально заверенная копия устава и учредительного договора (при числе учредителей более одного);

­  нотариально заверенная копия о государственной регистрации;

­  справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки субъекта на налоговый учет;

­  карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати.

После принятия документов в банке издается распоряжение по установленной форме и с клиентом подписывается договор об открытии валютного счета.

Для совершения валютных операций клиенты предоставляют в банк надлежащим образом оформленные документы, содержащие информацию о валютных операциях. Операции по валютному счету оформляются следующими документами: