Финансовый учет 1 (стр. 5 )

­  поступление наличной валюты оформляется Приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера;

­  выдача наличной валюты оформляется Поручением (Расходный валютный ордер) заверенная банком, служит основанием выписки приходного валютного кассового ордера;

­  перечисление валютных средств получателю, находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявление на перевод»;

­  при покупке наличной валюты в банке заполняется «Заявка на покупку иностранной валюты», где указывается цель ее приобретения и безусловно сумма приобретаемой инвалюты и курс ее покупки.

Обо всех совершенных операциях банк сообщает субъекту в выписках с его валютного счета. Обычно совершенные операции показывают в выписках в двух валютах, т. е. иностранной и тенговом эквиваленте. Однако встречаются банки, которые предоставляют своим клиентам выписки только в иностранной валюте. В этом случае бухгалтер обязан сам отразить каждую операцию не только в валюте, но и в тенге по курсу Нацбанка на дату совершения операции.

Если предприятие имеет внешнеэкономические связи с разными странами, и на его валютном счете совершаются операции с применением нескольких видов валюты, то в зависимости от технологии банковских операций по валютному счету будет поступать несколько выписок (по каждому виду валюты). В этой ситуации правильнее будет применять для учета каждого вида валюты специальные валютные карточки одновременно в инвалюте и в тенге по курсу Нацбанка.

Получив выписку, бухгалтер должен ее тщательно проверить и обработать, т. е. проставить корреспонденцию счетов на каждом документе и в выписке банка с валютного счета.

Для учета доходов и расходов, возникающих по операциям с иностранной валютой, в Типовом плане счетов предусмотрены специальные счета: 6250 «Доходы от курсовой разницы»; 7430 «Расходы от курсовой разницы»

После того, как выяснили счета, на которых будет формироваться информация о движении и наличии средств на валютных средств, а также о курсовых и суммовых разницах, можно рассмотреть корреспонденцию счетов по учету операции на валютном счете, приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 − Учет наличности на валютном счете

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Поступление валютной выручки за отгруженную продукцию, товары, а также выполненные работы и услуги	1030,1050	2410
2	Зачисление суммы иностранной валюты, поступившей из валютной кассы	1030,	2730/1
3	Поступление суммы вклада иностранного учредителя в уставной капитал субъекта	1030,	5110
4	Зачисление суммы полученных кредитов в иностранной валюте	1030,
5	Получение авансов от иностранного покупателя	1030	4420,4410
6	Отражение курсовой разницы на переходящий остаток валютного счета:
- отрицательной.	7430	1030
7	Перечисление аванса иностранным партнерам	2910,2910	1030
8	Поступление на валютный счет внутри страны с валютного счета за рубежом	1030	1030
9	Получение иностранной валюты в кассу с валютного счета	2730/1	1030
10	Оплачена задолженность иностранным поставщикам	3310	1030
11	Погашение обязательств по полученным кредитам в иностранной валюте		103
12	Отражение обнаруженной при проверке выписки банка:
- ошибочно зачисленной суммы;	1030,1050	3390
- ошибочно списанной суммы.	2810	1030

Покупка иностранной валюты на внутреннем рынке может производиться как за счет собственных средств, так и за счет заемных средств в тенге. При оформлении заявки на приобретение инвалюты юридические лица
- резиденты должны указать цели покупки, а также приложить документы подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентами или выполнение обязательств по полученным банковским кредитам.

Дебиторская задолженность (ДЗ) - это требования, предъявляемые покупателям и прочим лицам на получение денежных средств, товаров и услуг.

Для составления финансовой отчетности (ФО) ДЗ классифицируется либо как текущая (краткосрочная), либо как необоротная (долгосрочная). Также ДЗ классифицируется как торговая и неторговая ДЗ.

Торговая ДЗ – это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные, оказанные в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности.

Торговая ДЗ – наиболее существенный вид ДЗ и может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению.

Счета к получению представляют собой «открытые счета», которые возникают в результате краткосрочного продления кредита.

Векселя к получению – это письменные обещания выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем.

Неторговая ДЗ возникает при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги. Например:

­  авансы выданные должностным лицам и работникам;

­  авансы выданные дочерним организациям;

­  дивиденды и проценты к получению;

­  требования предъявляемые к:

а) страховым компаниям;

б) обвиняемому в суде;

в) государственным органам по возврату товаров;

г) покупателям за предметы, подлежащие к возврату (упакованные корзины, контейнеры).

ДЗ признается только тогда, когда признается связанный с ней доход.

Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других компаний.

Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течении обычной деятельности компании.

Эти счета, также называемые торговой ДЗ, подтверждаются счетом-фактурой или иными документами.

Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

ДЗ признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. ДЗ оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров, в результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

Согласно методу начисления результаты операции и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда когда денежные средства или эквиваленты денежных средств получены или выплачены.

Доходы признаются в тот отчетный период, когда право собственности на товары перешло от продавца к покупателю.

Часто предприятия предлагают скидку - сумму на которую уменьшают счет-фактурную цену, если оплата будет получена в течение определенного срока.

Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате, что сокращает сомнительные долги.

Фирмы, занимающиеся продажей товаров и оказанием услуг для увеличения объема реализации продают товары и оказывают услуги в кредит, т. е. покупателям предоставляется право оплаты товара через месяц и более после его покупки. Продажи, расчет за которые производится любым другим способом за исключением оплаты наличными может привести в последующем к неоплате счетов. Неоплаченные счет к получению - это потеря дохода, которая влечет за собой уменьшение активов к получению и соответственно прибыли и акционерного капитал.

Независимо от того насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности у компании всегда найдутся покупатели не заплатившие за кредит в срок.

Счета, неоплаченные покупателями в срок, называются сомнительными долгами и относятся либо к убыткам, либо к расходам.

При учете сомнительных долгов необходимо руководствоваться правилом соответствия, т. е. расходы должны соответствовать тому объему продаж, которому они способствуют. При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен, потребуется год и более, чтобы исчерпать все возможности его оплаты, но убытки возникшие при этом должны быть отнесены на расход того периода в котором они возникли. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году.

Потеря дохода и уменьшение прибыли признаются посредством учета расхода по безнадежным долгам. Главной причиной при учете непогашенной ДЗ является определение момента отражения в учете убытков.

Существуют два метода учета непогашенной ДЗ:

а)  метод прямого списания, согласно этого метода расходы по безнадежным;

б)  требованиям списываются в момент определения требований безнадежными на счет 7440;

в)  резервный метод, согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы неоплаченных счетов по реализации. Эта рассчитанная сумма отражается в учете как расход и косвенное уменьшение счетов к получению в том периоде, в котором учитывается реализация.

Принцип соответствия требует, чтобы убытки сомнительной ДЗ были признаны в том отчетном периоде когда произошла реализация. Этот метод применяется на предприятии, где вероятность возникновения безнадежной ДЗ низка.

Резервный метод. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации ДЗ и отражается на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».

В связи с тем, что невозможно предвидеть какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности необходимо произвести подсчет суммы, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам.

Существует два метода по оценке сомнительных долгов. При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбрать и предусмотреть в учетной политике один из двух методов:

­  метод процента от чистой реализации в кредит (отчет о прибылях и убытках)

­  метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.

Целью первого метода является точное измерение расходов возникших в результате сомнительной ДЗ. Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости ДЗ.

Метод процента от чистой реализации в кредит.

Сущность данного метода заключается в определении процента безнадежных долгов в общем объеме реализации для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам необходимо проанализировать объем реализации товаров и сумму неоплаченных счетов за несколько предыдущих лет, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем полученный процент применяется к объему реализации в текущем периоде и тем самым рассчитать сумму резерва.

Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

­  счета, срок оплаты которых не наступил;

­  счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

­  счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

­  счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

­  счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Для учета расчетов по счету 1290 (резервы по сомнительным требованиям) предназначен журнал-ордер № 10.

При отражении в бухгалтерском учете формирование резерва по методу учета счетов по срокам оплаты полученная сумма сомнительных требований уменьшается на сумму резерва созданного на начало отчетного периода.

Если все меры по взысканию были использованы и оказались безуспешными, то предприятие по истечении трех лет числящуюся в бухгалтерском учете долгосрочную дебиторскую задолженность может списать за счет созданного резерва по сомнительным требованиям, расходов периода, либо за счет расходов по продаже товаров в кредит и в течении двух лет учитываться на забалансовых счетах.

В отличие от товарных запасов дебиторская задолженность - это шаг вперед на пути поступления денежных средств (оплаты). Однако часто этот последний, казалось бы «короткий шаг», не происходит.

В последующем произвести безакцептное взыскание задолженности с покупателя продавцу не представляется возможным, т. к. основная форма взаиморасчетов предусмотрена в акцептном порядке, т. е. с согласия покупателя.

В связи с участившимися случаями невыполнения обязательств в законодательстве РК «О вексельном обращении» предусмотрена форма договора - цессия, как уступка требования в обязательстве.

«Договором цессии» (от латинского саззю - уступка), является нормативно-правовым инструментом, широко применяемым в процедурах решения проблемы неплатежей. По договору цессии одно юридическое лицо (цедент) на возмездной уступает (передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (поставки товара, оплаты за выполненную работу и т. п.) другому юридическому лицу (цессионарию) в полном объеме или частично.

2 Учет запасов (МСФО 2)

Учет запасов является использование предметов труда, из которых под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда создаются новые продукты - готовая продукция.

В отличие от основных средств запасы целиком потребляются в одном цикле производственного процесса. Стоимость материалов полностью входят в себестоимость созданного продукта. Материальные запасы входят в состав запасов.

В соответствии с МФСО 2 «Запасы» и национального стандарта финансовой отчетности №2 запасы - это активы:

­  предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

­  в процессе производства для такой продажи;

­  в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг.

Таким образом, согласно определению, запасы подразделяются на 3 категории:

­  сырье и материалы;

­  незавершенное производство;

­  готовая продукция и товары.

Основным положением по МСФО, является оценка запасов, которая согласно стандартам, производятся по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продажи
.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до текущего состояния.

Затраты приобретения запасов включают покупную стоимость, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые в последствии возмещаются субъекту, налоговым органам), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением сырья, производством г. п. и оказания услуг. Торговые скидки, дисконты
и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость продажи (реализации) - это предполагаемая продажная цена за вычетом возможных затрат на реализацию.

Причинами снижения себестоимости до чистой стоимости продажи могут быть:

­  физическое повреждение товаров;

­  моральное устаревание;

­  общее старение рыночных цен на товары.

Существует три метода списания запасов до чистой стоимости продажи:

­  постатейный, при котором оценивается каждое наименование запасов;

­  метод основных товарных групп, при котором оценивается группа запасов;

­  метод общего уровня запасов, при котором оцениваются все запасы.

Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи постатейно:

В бухгалтерском учете применяются следующие системы учета запасов:

­  периодическая система учета;

­  непрерывная система учета.

При применении системы периодического учета детальный учет запасов в течение года не ведется. Фактическое наличие запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически.

Основным недостатком периодического учета запасов являются отсутствие детализированных записей о наличии определенных видов запасов. Эта система используется в основном на предприятиях, выпускающих однородную продукцию и использующих для своего производства небольшой ассортимент сырья и материалов. При этом методе открывается дополнительный счет закупа товаров, сальдо счета закупка и сальдо счета запасы, на конец периода складывается для определения себестоимости запасов готовых к реализации. Инвентаризация проводится в конце каждого месяца.

Непрерывная система учета.

В системе непрерывного учета ведется подробное отражение на балансовых счетах запасов поступления и выбытия. Дополнительные счета, используемые при периодической системе учета, в данном случае не открываются.

Большое значение в организации учета запасов имеет их оценка.

При измерении себестоимости запасов субъект может использовать такие методы как метод учета по нормативным затратам и метод различных цен в случае, если итоговые результаты такого использования методов приблизительно равны фактической себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья, материалов, труда эффективности мощности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются при текущих условиях. Метод различных цен предусматривает учет себестоимости путем уменьшения продажной стоимости на величину соответствующую процент валовой прибыли. Этот метод в основном используется в розничной торговле, из-за большего количества быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковый процент валовой прибыли в цене.

Для расчета себестоимости запасов используются способы (методы):

­  специфической идентификации;

­  средневзвешенной стоимости;

­  ФИФО.

Метод специфической сплошной идентификации предполагает расчет себестоимости единиц запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначены для специальных проектов или заказов. При этом методе необходимо четко организовать учет запасов по партиям.

Метод средней (средневзвешенной) стоимости. Оценка запасов при их продаже и списании по средней стоимости основана на определении средней стоимости единицы каждого вида товаров как поступивших, так и выбывших.

Метод ФИФО представляет собой оценку товаров по себестоимости первых покупок.

При продаже запасов, а также выбытии запасов на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном периоде закупок, с учетом стоимости запасов числящихся в учете на начало месяца, т. е. «первое поступление - первый отпуск».

Организация может применять один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов сходных по основным свойствам и способам их использования.

Для запасов с различными основными свойствами или отличающиеся по способу их использования применение различных способов расчета себестоимости стандартом МСФО 2 не запрещается.

У каждого метода есть свои преимущества и недостатки и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода зависит от его влияния на бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах. Метод ФИФО больше подходит для составления баланса, поскольку отчетность запасов на конец отчетного периода ближе всего к текущим ценам, таким образом, активы представляют более реалистично. Метод средней стоимости прост при расчете себестоимости и это является основным его преимуществом.

При наличии серьезных оснований организация вправе изменять выбранный метод, изложив причины и последствия перехода на новый метод в годовом отчете.

Для учета движения запасов в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета предназначены счета I раздела.

При разработке предприятие может самостоятельно определять субсчета.

3 Учет основных средств (МСФО 16)

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Получение дохода может быть результатом правильных решений о пропорциях вложения капитала в основные средства, осуществленных до начала операционной деятельности. Поэтому эффективное управление основным капиталом, предполагает ясное представление о специфике их функционирования и воспроизводства.

В соответствии с МСФО 16 «Учет основных средств» основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода (более года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Научно обоснованная классификация основных средств является необходимым условием единообразной группировки их в учете и отчетности. Группировка основных средств в учете осуществляется в соответствии с действующей в настоящее время «Типовой классификацией основных фондов (средств) народного хозяйства» по следующим признакам:

а)  по отраслям народного хозяйства они делятся на девятнадцать групп – это промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, торговля и т. д.; (по отраслям экономики);

б) по функциональному назначению:

1)  производственные, непосредственно участвующие в процессе производства;

2)  непроизводственные, не связанные с уставной деятельностью субъекта (объекты здравоохранения и культуры, жилищный фонд и др.);

в)  по натурально–вещественному признаку, основные средства группируются в тринадцать групп, в состав каждой группы входят однородные по целевым назначениям и видам объекты основных средств;

г)  по степени использования основные средства делятся на действующие, то есть находящиеся в эксплуатации, бездействующие, то есть находящиеся на консервации и запасные; находящиеся на складе;

д) по принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства непосредственно принадлежат субъекту или закреплены за ним на правах хозяйственного владения или оперативного управления и числятся у него на балансе. Арендованные основные средства – это активы, полученные от других предприятий и организаций во временное пользование за плату на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Важным условием правильной организации учета основных средств является их стоимостная оценка. Стоимость основных средств определяется для объектов:

­  построенных (изготовленных) на самом предприятии, а также приобретенных за плату исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке, а также уплаченных налогов при покупке;

­  внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по согласованной стоимости между учредителями;

­  полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, а также субсидий правительства – экспертным путем или по данным актов приемки–передачи.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена:

­  при технической реконструкции, модернизации, расширении или переоборудовании, если в результате увеличивается срок полезной службы или производственная мощность;

­  частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы или производственная мощность;

­  в результате переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).

В связи с внедрением МСФО 16 «Учет основных средств» и МСФО 17 «Аренда», а также Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности субъектов изменились в корне многие методологические аспекты учета основных средств.

Бизнес как система функционирует и развивается в результате предшествующих вложений капитала, прежде всего в основные средства. Основные средства поступаю в результате:

­  строительства (изготовления) новых зданий, сооружений и передаточных устройств;

­  приобретения за плату основных средств у других юридических и физических лиц;

­  безвозмездного получения основных средств от других юридических и физических лиц или в порядке субсидий исполнительных органов;

­  получения объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал;

­  поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной финансируемой аренды;