Земельный налог (стр. 10 )

Ранее аналогичные выводы по изложенной проблеме сделал ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 13147/09. Соответствуют сформированной судебной практике и принятые ФАС СЗО Постановления от 01.01.2001 и от 01.01.2001 по делу N А/2008, в последнем из которых кассационный суд признал неправомерным доначисление налоговым органом налогоплательщику земельного налога по земельным участкам, занятым многоквартирными домами, до определения частей земельных участков, необходимых для использования этих жилых домов их собственниками.

Тем не менее на рассмотрение ФАС СЗО продолжают поступать жалобы налогоплательщиков по вышеуказанному вопросу.

Так, в сентябре 2010 года судом рассмотрена кассационная жалоба одного из банков, в которой он утверждал об отсутствии предусмотренных пунктом 1 статьи 388 НК РФ оснований для признания его плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, на которых расположены многоквартирные дома, где находятся принадлежащие банку на праве собственности встроенные нежилые помещения. Налогоплательщик ссылался на то, что земельные участки находятся в государственной собственности; уполномоченный орган государственной власти или местного самоуправления не принимал решений о передаче земельных участков в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирных домах, в том числе банка; право собственности банка на земельные участки, занятые указанным недвижимым имуществом, не зарегистрировано; правоустанавливающих документов, подтверждающих право собственности на участки, нет.

В ходе рассмотрения дела установлено, что банк является собственником встроенных нежилых помещений на первом этаже многоквартирных жилых домов. Земельные участки под многоквартирными домами сформированы и поставлены на кадастровый учет, им присвоены кадастровые номера.

Разрешая спор, кассационная инстанция исходила из того, что в соответствии с пунктом 1 статьи 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Согласно статье 16 Федерального закона от 01.01.2001 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" в существующей застройке поселений земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, является общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме. Земельный участок, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Статьей 36 ЖК РФ предусмотрено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в доме, а также земельный участок, на котором расположен дом, и иное общее имущество многоквартирного дома. В соответствии со статьей 38 ЖК РФ при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме к приобретателю переходит доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме. В части 2 статьи 23 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" особо указано, что государственная регистрация возникновения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

Поскольку земельные участки под многоквартирными жилыми домами, в которых находятся помещения банка, сформированы и поставлены на кадастровый учет в 2годах и им присвоены кадастровые номера, эти участки с 1 марта 2005 года (даты введения в действие ЖК РФ) как ранее сформированные и поставленные на государственный кадастровый учет перешли - после государственной регистрации возникновения права собственности на жилые или нежилые помещения в многоквартирных домах - бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений (в том числе банка - после приобретения по договорам купли-продажи в 2007 году в собственность нежилых помещений в многоквартирных домах, расположенных на спорных земельных участках).

Суд кассационной инстанции не согласился с доводом банка о том, что приведенные положения жилищного законодательства не влекут автоматического прекращения права государственной или муниципальной собственности на земельный участок и возникновения общей долевой собственности собственников помещений в многоквартирном доме, поскольку положения статьи 16 Федерального закона от 01.01.2001 N 189-ФЗ содержат лишь условия перехода земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, в общую долевую собственность, но не определяют порядок такого перехода, и что для перехода земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме необходимо соблюдение общего (заявительного) порядка оформления земельно-правовых отношений. ФАС СЗО сослался на пункт 1 резолютивной части Постановления КС РФ от 01.01.2001 N 12-П, в котором признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации положения частей 2 и 5 статьи 16 Федерального закона от 01.01.2001 N 189-ФЗ во взаимосвязи с частями 1 и 2 статьи 36 ЖК РФ, пунктом 3 статьи 3 и пунктом 5 статьи 36 ЗК РФ как предусматривающие переход в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме сформированного и поставленного на кадастровый учет земельного участка под данным домом без принятия органами государственной власти или органами местного самоуправления решения о предоставлении им этого земельного участка в собственность и без государственной регистрации перехода права собственности на него (Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А/2009).

Напомним, что вышеизложенный подход к возникновению права собственности на земельный участок (как долю в общем имуществе) касается исключительно собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирных жилых домах.

Следует обратить внимание на изменения, касающиеся понятия плательщика земельного налога, внесенные в пункт 1 статьи 388 НК РФ Федеральным законом от 01.01.2001 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и действующие с 1 января 2010 года. Согласно новой редакции пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком налога является лицо, обладающее земельным участком, который в соответствии со статьей 389 НК РФ признается объектом налогообложения.

То есть с 1 января 2010 года организации, имеющие только земельные участки, перечисленные в пункте 2 статьи 389 НК РФ (участки, не признаваемые объектом налогообложения), не признаются плательщиками земельного налога и следовательно не должны подавать декларации по земельному налогу.

Объект обложения земельным налогом

Понятие объекта обложения земельным налогом сформулировано в статье 389 НК РФ. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Понятия "земельный участок" НК РФ не содержит, поэтому Пленум ВАС РФ в пункте 2 Постановления N 54 разъяснил, что под земельным участком согласно статье 11.1 ЗК РФ понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. Следовательно, объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.

Между тем судебной практике известно немало случаев, когда налоговыми органами не соблюдается это требование законодательства.

Так, при рассмотрении кассационной жалобы ФАС СЗО установил, что земельный участок, в отношении которого налоговый орган настаивал на уплате налогоплательщиком земельного налога, не может считаться объектом налогообложения, поскольку не сформирован в соответствии с требованиями действующего земельного и градостроительного законодательства, межевание участка не производилось, границы его не установлены (Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А/2009).

По другому делу налоговая инспекция оставила без внимания то обстоятельство, что земельный участок с кадастровым номером, в отношении которого ею доначислен налогоплательщику земельный налог за 2007 год и I квартал 2008 года, прекратил свое существование с сентября 2006 года в связи с образованием пяти земельных участков с новыми кадастровыми номерами. Из вновь образованных пяти земельных участков предприятие в проверяемый период являлось пользователем только двух, а остальные земельные участки (ранее входившие в состав спорного земельного участка) используются иными землепользователями. Приняв во внимание факт прекращения существования к 1 января 2007 года земельного участка с кадастровым номеромкак объекта земельных правоотношений и следовательно как объекта налогообложения, суд признал неправомерным доначисление налогоплательщику налога в отношении участка с указанным кадастровым номером (Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А/2008).

В ходе разрешения спора еще по одному делу кассационной инстанцией выяснено, что судами достоверно не установлена площадь действительно используемого организацией земельного участка, на владение и пользование которым она имеет право, в связи с чем дело передано на новое рассмотрение (Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А/2008).

Достаточно многочисленны споры, связанные с применением норм пункта 2 статьи 389 НК РФ, в соответствии с которым не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Согласно пункту 3 статьи 27 ЗК РФ содержание ограничений оборота земельных участков устанавливается ЗК РФ и федеральными законами.

Как указано в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ, из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:

1) государственными природными заповедниками и национальными парками;

2) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;

3) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

4) объектами организаций федеральной службы безопасности;

5) объектами организаций федеральных органов государственной охраны;

6) объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

7) объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

8) объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

9) воинскими и гражданскими захоронениями;

10) инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 27 ЗК РФ ограниченными в обороте признаются только земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности. Причем следует иметь в виду, что из приведенного в названном пункте перечня таких участков, состоящего из 16 позиций, не признаются объектом обложения не все, а только прямо указанные в подпунктах 2, 3, 4 и 5 земельные участки:

- из состава земель лесного фонда;

- в пределах которых расположены водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности;

- занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 названной статьи.

Понятие указанных видов земель содержится в ЗК РФ: статьях 101 "Земли лесного фонда", 102 "Земли водного фонда", 99 "Земли историко-культурного назначения", 93 "Земли обороны и безопасности". Однако положения названных статей, как правило, содержат ссылки к нормам иных законодательных актов.

Например, в отношении земель обороны в статье 87 ЗК РФ указано, что землями обороны, безопасности и землями иного специального назначения признаются земли, которые расположены за границами населенных пунктов и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов обороны и безопасности, осуществления иных специальных задач и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным ЗК РФ, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. Следует обратить внимание, что земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны и безопасности, земли иного специального назначения выделены в статье 87 ЗК РФ в самостоятельные виды.

Выяснение вопроса о том, относится ли конкретный земельный участок к изъятым из оборота (ограниченным в обороте), представляет собой в каждом случае достаточно объемное и сложное исследование.

Например, ВАС РФ в Определении от 01.01.2001 N ВАС-9450/09 следующим образом подошел к разрешению этого вопроса. Прежде всего коллегия судей проанализировала подпункт 2 пункта 4 и подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ, содержащие понятие и виды земель, изъятых из оборота, и земель, ограниченных в обороте. Из данных норм видно, что к землям, изъятым из оборота, отнесены, в частности, земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами: зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. Ограничены в обороте земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, не охватываемые пунктом 4 названной статьи. Затем исследованы и применены последовательно положения статьи 93 ЗК РФ, статья 12 Закона Российской Федерации от 01.01.2001 N 2446-1 "О безопасности" (приведенное в ней понятие "силы и средства обеспечения безопасности"), статья 11 Федерального закона от 01.01.2001 N 61-ФЗ "Об обороне" (о составе Вооруженных Сил Российской Федерации), статья 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (понятие "военная служба"), а также Положение об инженерно-технических воинских формированиях и дорожно-строительных воинских формированиях при Федеральном агентстве специального строительства, утвержденное Указом Президента Российской Федерации от 01.01.2001 N 1084. Из норм перечисленных правовых актов и названного Положения следует вывод, что Спецстрой России - это федеральный орган исполнительной власти, действующий в интересах обороны, а инженерно-технические воинские формирования и дорожно-строительные воинские формирования при Спецстрое России являются составной частью сил, привлекаемых к обороне. Поскольку на основании пункта 5 указанного Положения воинские формирования и организации, входящие в их состав, по своей организационно-правовой форме могут быть федеральными государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями, являющимися юридическими лицами
, то земельные участки, на которых расположены воинские формирования, в том числе являющиеся юридическими лицами, а по организационно-правовой форме - федеральными государственными унитарными предприятиями, могут относиться к ограниченным в обороте.

В другом случае, отклоняя доводы федерального государственного унитарного предприятия "Российская телевизионная и радиовещательная сеть" о том, что используемые им земельные участки ограничены в обороте и не облагаются земельным налогом согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ и подпункту 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ, обоснованные, в частности, тем, что предприятие включено в Перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, утвержденный Указом Президента Российской Федерации от 01.01.2001 N 1009, Судебная коллегия ВАС РФ указала следующее. Названный предприятием нормативный правовой акт принят в целях реализации единой государственной политики в сфере приватизации федерального имущества в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" и не содержит положений, регулирующих вопросы землепользования и налогообложения. В Законе Российской Федерации от 01.01.2001 N 2124-1 "О средствах массовой информации" отсутствует указание на то, что на средства массовой информации возложены функции по обеспечению обороны и безопасности. Коллегия отклонила и ссылку предприятия на подпункт 30 пункта 11 Устава Федерального государственного унитарного предприятия "Российская телевизионная и радиовещательная сеть", утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 1516-р, согласно которому на него возложена обязанность по обеспечению устойчивого функционирования систем централизованного оповещения и связи в условиях чрезвычайных ситуаций и на особый период. Коллегия посчитала, что в правовых нормах статей 1 и 8 Закона Российской Федерации от 01.01.2001 N 2446-1 "О безопасности", пункта 1 статьи 1 и пункта 9 статьи 2 Закона Российской Федерации от 01.01.2001 N 61-ФЗ "Об обороне", пункта 1 статьи 4 и статьи 11 Федерального закона от 01.01.2001 N 28-ФЗ "О гражданской обороне", на которые предприятие сослалось в обоснование факта предоставления ему земельных участков для обеспечения обороны и безопасности, отсутствует прямое указание на то, что предприятие входит в систему безопасности. Согласно статье 8 Закона Российской Федерации от 01.01.2001 N 2446-1 "О безопасности" систему безопасности образуют органы законодательной, исполнительной и судебной властей, государственные, общественные и иные организации и объединения, граждане, принимающие участие в обеспечении безопасности в соответствии с законом. Законодательство, регламентирующее отношения в сфере безопасности, не допускает создание органов обеспечения безопасности, не установленных законом Российской Федерации. Судебной коллегией ВАС РФ не приняты и ссылки предприятия на нормы Положения о системах оповещения населения, утвержденного Приказами от 01.01.2001 МЧС РФ N 422, Мининформсвязи РФ N 90, Минкультуры РФ N 376, и Положения по организации эксплуатационно-технического обслуживания систем оповещения населения, утвержденного Приказами от 01.01.2001 МЧС РФ N 877, Мининформсвязи РФ N 138, Минкультуры РФ N 597 (Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N 6113/08).

Аналогичный вопрос рассмотрен Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 3199/10.

Отнесение земельных участков к участкам, предоставленным для обеспечения обороны и безопасности, было предметом исследования и ФАС СЗО (Постановления от 01.01.2001 по делу N А/2008, от 01.01.2001 по делу N А/2008, от 01.01.2001 по делу N А/2009, от 01.01.2001 по делу N А/2009).

Анализ споров, возникающих при применении норм пункта 2 статьи 389 НК РФ, показал, что главной их причиной являются сложности, связанные с применением используемых в данном пункте понятий, определение которых содержится в других отраслях права.

Подтверждают это как вышеприведенные судебные акты, так и следующий пример.

Кассационная инстанция признала необоснованным включение налоговым органом в расчет земельного налога части земельного участка, занятого водным объектом (мелиоративным каналом) в составе водного фонда, и согласилась с правомерностью исключения налогоплательщиком из налоговой базы кадастровой стоимости указанного земельного участка площадью 629 кв. м. Принимая решение, суд исходил из того, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами. В подпункте 3 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ указано, что ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, в пределах которых расположены водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности. К землям водного фонда согласно статье 102 ЗК РФ относятся земли, покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах, а также земли, занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах. Каналы, как следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 5 Водного кодекса Российской Федерации, относятся к поверхностным водным объектам. Поскольку мелиоративный канал площадью 629 кв. м, расположенный на принадлежащем обществу земельном участке, является водным объектом, суд не признал соответствующий земельный участок объектом обложения земельным налогом (Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А21-7317/2006).

Налоговая база по земельному налогу

Понятие налоговой базы для целей исчисления земельного налога и порядок ее формирования изложены в статьях 390 и 391 НК РФ. В названных статьях указано, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводятся до налогоплательщиков согласно пункту 14 статьи 396 НК РФ в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года. Таким Порядком, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 52, предусмотрено бесплатное предоставление плательщикам земельного налога по их заявлению территориальными органами Федерального агентства кадастра объектов недвижимости <1> сведений о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости" (до 1 марта 2008 года указанные сведения предоставлялись в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона от 01.01.2001 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре"). Кроме того, сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Росреестра в сети Интернет.

<1> Указом Президента Российской Федерации от 01.01.2001 N 1847 Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости упразднено с 1 марта 2009 года и его функции переданы Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр); далее в статье соответственно упоминается Росреестр.

Таким образом, плательщик земельного налога определяет налоговую базу, исходя из сведений о кадастровой стоимости земельных участков, полученных им в порядке, определенном Постановлением Правительства РФ N 52.

На первый взгляд никаких сложностей: получи выписку из кадастра, рассчитай земельный налог исходя из указанной в ней кадастровой стоимости по установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) ставке и уплати налог в бюджет.

Но не всегда налогоплательщик вовремя узнает об утверждении кадастровой стоимости или ее изменении, и не во всех случаях он согласен с размером указанной в полученной выписке из кадастра кадастровой стоимости земельного участка и с ее изменениями - как правило в сторону увеличения. Налогоплательщик имеет право усомниться в правильности определения кадастровой стоимости используемого им земельного участка, и, чтобы выяснить возникшие вопросы, а при необходимости - защитить интересы, которые оказались нарушенными, ему нужно знать следующее.

Пунктом 2 статьи 390 НК РФ установлено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 66 ЗК РФ (в редакции, действовавшей до 26 июля 2010 года - даты введения в действие изменений, внесенных Федеральным законом N 167-ФЗ) кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Если определена рыночная стоимость земельного участка, кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.

Эта же статья в новой редакции, действующей с 27 июля 2010 года, также предусматривает проведение для установления кадастровой стоимости земельных участков государственной кадастровой оценки земель. Но теперь оценка проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. А при наличии рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, а не в процентах от нее, как было предусмотрено ранее.

Из Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, Административного регламента исполнения государственной функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель и Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов следует, что организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Росреестром и его территориальными органами; для проведения указанных работ привлекаются оценщики; государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов проводится по состоянию на 1 января отчетного года.

Установление кадастровой стоимости земельных участков в составе соответствующей категории земель (статья 7 ЗК РФ) осуществляется в две стадии: сначала уполномоченными органами формируется перечень земельных участков в составе определенной категории земель, а затем выполняется расчет их кадастровой стоимости.

Так, перечень земельных участков в составе земель населенных пунктов формируется территориальным управлением федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по оказанию услуг в сфере государственной кадастровой оценки земель, по субъекту Российской Федерации по состоянию на 1 января года проведения работ. Этот перечень должен содержать сведения обо всех земельных участках, расположенных на оцениваемой территории.

Расчет кадастровой стоимости земельных участков осуществляется на основе построения статистических моделей в следующем порядке: определяется состав факторов стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов; производится группировка земельных участков в составе земель населенных пунктов; осуществляется сбор сведений о значениях факторов стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов и рыночной информации о земельных участках и иных объектах недвижимости. На основании полученных сведений создается статистическая модель расчета кадастровой стоимости земельных участков (функциональной зависимости стоимости земельных участков от факторов стоимости) в составе земель населенных пунктов, применяемая при расчете кадастровой стоимости конкретных земельных участков.

Результаты оформляются отчетом об определении кадастровой стоимости участков. Контроль за ходом выполнения работ по определению кадастровой стоимости земельных участков в субъекте Российской Федерации и проверка результатов работ осуществляются согласно Административному регламенту исполнения государственной функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель Росреестром и его территориальными органами, поэтому указанный отчет направляется для проверки в Росреестр.

После проверки отчета результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а затем вносятся в государственный реестр недвижимости. Причем перед внесением сведений о кадастровой стоимости земельных участков в государственный реестр недвижимости управление Росреестра по субъекту Российской Федерации осуществляет проверку соответствия утвержденных органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации результатов государственной кадастровой оценки земель результатам, представленным ему на утверждение. В случае выявления несоответствия такие сведения в государственный кадастр недвижимости не вносятся и не передаются в фискальные органы в целях взимания земельного налога.

Утвержденные исполнительным органом власти субъекта Российской Федерации результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, подлежат опубликованию.

Интересная ситуация, связанная с опубликованием утвержденных результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, была рассмотрена Верховным Судом Российской Федерации (далее - ВС РФ) в августе 2009 года.

Плательщики земельного налога обратились в Свердловский областной суд с заявлениями о признании недействующим Постановления правительства Свердловской области от 01.01.2001 N 1347-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области". Заявители ссылались на необоснованное увеличение кадастровой стоимости земельных участков, а также на нарушение порядка опубликования результатов кадастровой оценки земель, указывая следующее. В "Областной газете" от 01.01.2001 был опубликован текст оспариваемого Постановления без утвержденных результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, с указанием в примечании, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет. Из информации, размещенной на указанном интернет-сайте, налогоплательщики узнали об увеличении стоимости принадлежащих им земельных участков, что повлечет уплату земельного налога в значительно большем размере. Налогоплательщики утверждали, что в соответствии с пунктом 2 статьи 64 Устава Свердловской области официальным опубликованием областного закона, иного нормативного правового акта, относящегося к законодательству Свердловской области, считается публикация его полного текста в "Областной газете". Приложения к оспариваемому Постановлению правительства Свердловской области являются его неотъемлемой частью, а потому также подлежат официальному опубликованию. Неопубликование приложений нарушает право заявителей на ознакомление с официально опубликованным текстом нормативного правового акта и лишает возможности исполнять закрепленную в статье 57 Конституции Российской Федерации обязанность платить законно установленные налоги. Кроме того, заявители утверждали, что действующее законодательство не предусматривает возможности опубликования нормативного правового акта в сети Интернет. Свердловский областной суд отказал в удовлетворении заявленных налогоплательщиками требований, с чем согласился и ВС РФ. Суд проверил соблюдение процедуры государственной кадастровой оценки земель и установил, что утверждение результатов государственной кадастровой оценки земель в Свердловской области на основании пункта 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель возложено на правительство Свердловской области. Работы по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, выполнены на основании названных Правил в соответствии с Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов и Техническими рекомендациями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными Приказом Роснедвижимости от 01.01.2001 N П/0152. Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Свердловской области были рассмотрены на межведомственных комиссиях муниципальных образований, согласованы на заседании Межведомственной областной комиссии по контролю над ходом выполнения работ по актуализации государственной кадастровой оценки земель, прошли экспертизу в Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости. Следовательно, результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов утверждены компетентным органом в пределах его полномочий с соблюдением процедуры, установленной ЗК РФ и Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением Правительства РФ N 52 предусмотрено как бесплатное предоставление по письменным заявлениям плательщиков земельного налога сведений о кадастровой стоимости земельных участков в установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости" порядке, так и размещение сведений о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Но доведение до налогоплательщиков информации о кадастровом номере и кадастровой стоимости земельного участка, как указал ВС РФ, не подменяет понятия официального опубликования нормативного акта.

Вместе с тем ВС РФ установлено, что оспариваемое Постановление правительства Свердловской области опубликовано (без приложений) в официальном средстве массовой информации - "Областной газете" от 01.01.2001. В примечании к Постановлению указано, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет, что соответствует правилам, установленным статьей 64 Устава Свердловской области, статьям 93, 94, 103 и 109 Областного закона от 01.01.2001 N 4-ОЗ "О правовых актах в Свердловской области", которыми регламентируется порядок, механизм принятия, опубликования и вступления в законную силу постановлений правительства Свердловской области. Выписки о новой кадастровой стоимости земельных участков, сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет. Официальный текст Постановления правительства Свердловской области N 1347-ПП опубликован в полном объеме в официальном источнике - Собрании законодательства Свердловской области, в полном объеме Постановление размещено на официальном сайте правительства Свердловской области. Учитывая изложенное, ВС РФ пришел к выводу, что неопубликование в "Областной газете" приложений к обжалуемому Постановлению правительства Свердловской области не влечет нарушения прав налогоплательщиков (граждан и организаций) на получение информации о кадастровой стоимости земельных участков. Публикация Постановления правительства Свердловской области в "Областной газете" без слов "прилагается" (приложения) не может свидетельствовать о том, что оспариваемое Постановление нельзя признать официально опубликованным (Определение ВС РФ от 01.01.2001 N 45-Г09-18).