Земельный налог (стр. 1 )

СОВЕТ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Методический материал

Земельный налог

г. Ульяновск

январь 2012г.

Настоящие методические материалы предназначены для использования в работе депутатов, руководителей и специалистов органов местного самоуправления муниципальных образований, а также всех интересующихся проблемами правового регулирования вопросов в сфере земельного налога и практики организации местного самоуправления.

Авторы – составители:

 ‑ Председатель Совета муниципальных образований Ульяновской области;

 ‑ Исполнительный директор Совета муниципальных образований Ульяновской области;

 ‑ Начальник управления аналитической и организационной работы Совета муниципальных образований Ульяновской области;

 ‑ Начальник Экспертно-правового управления Совета муниципальных образований Ульяновской области;

 ‑ эксперт-юрисконсульт Совета муниципальных образований Ульяновской области;

 ‑ эксперт-юрисконсульт Совета муниципальных образований Ульяновской области;

 ‑ эксперт-юрисконсульт Совета муниципальных образований Ульяновской области.

г. Ульяновск, пл. Ленина, д. 1

Тел./ , ,

*****@***ru, www. acmoul. *****

Методический материал подготовлен с использованием Правовой базы КонсультантПлюс

СОДЕРЖАНИЕ

1. Земельный налог. 4

1.1. Общая характеристика земельного налога. 4

1.2. Типичные ошибки органов местного самоуправления при установлении земельного налога 24

1.3. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации 31

2. Вопросы-ответы.. 34

3. Судебная практика. 132

4. Взаимодействие органов местного самоуправления с налоговыми органами 198

1. Земельный налог

1.1. Общая характеристика земельного налога

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Земельный кодекс РФ (статьи 1, 65) устанавливает принцип платности использования земли, в соответствии с которым любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. При этом землей в общепринятом смысле признается природный ресурс, который может быть использован для производства сельскохозяйственной продукции, строительства домов, городов, дорог.

В настоящее время налогообложение земельным налогом осуществляется в соответствии с главой 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Глава о земельном налоге была введен в часть вторую Налогового кодекса Федеральным законом от 01.01.01 года "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". При этом следует отметить, что согласно Главе НК РФ земельный налог вводится в действие муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления на основании Налогового кодекса Российской Федерации, что в условиях действия Главы НК РФ существенно повысило роль органов местного самоуправления и позволило реализовать государственную политику по созданию гибкой системы налогообложения земли, в том числе за счет учета местной специфики территории и предоставления обоснованных льгот.

Тем самым с введением Главы о земельном налоге с 1 января 2005 года изменилось правовое регулирование взимания земельного налога. Закон Российской Федерации от 01.01.2001 N 1738-1 "О плате за землю" (за исключением статьи 25, содержащей понятие нормативной цены земли и указание на то, что порядок ее определения устанавливается Правительством Российской Федерации), нормы которого в течение длительного времени применялись налогоплательщиками при исчислении и уплате земельного налога и судами при разрешении возникающих при этом споров, утратил силу.

Появление новых норм, вводящих понятия плательщика земельного налога и объекта налогообложения, устанавливающих порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты земельного налога и др., не могло не повлиять на увеличение количества споров, связанных с их применением, в том числе передаваемых на разрешение судов. Этому способствовало и наличие в главе 31 НК РФ отсылочных норм, требующих владения информацией об иных нормативных актах, в том числе других отраслей права, подлежащих применению для целей налогообложения.

В связи со значимостью внесенных изменений Федеральным законом от 01.01.01 года предлагаем Концепцию данного Федерального закона, подготовленную Комитетом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации по аграрным вопросам.

КОНЦЕПЦИЯ

Федерального закона от 01.01.01 г. № 000- ФЗ

(глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ)

Действующий в течение 14 лет Закон Российской Федерации "О плате за землю" от 01.01.2001 г. № 000-1 был несовершенен, так как установленные им ставки земельного налога не учитывали реальную стоимость земли и размер дохода, который можно получить от использования земли.

Кроме того, размер земельного налога был установлен волевым решением законодателей без каких-либо расчетов и обоснований. Например, по сельскохозяйственным угодьям при утверждении средних размеров налога с 1 га пашни по каждому субъекту РФ от 10 до 96 рублей за гектар или по населенным пунктам в 12 экономических зонах России и 8 группах поселений в зависимости от численности населения в них от 1 до 16 рублей за кв. метр законодатели ориентировались на свою интуицию, а не на мотивированные расчеты.

Точно также без расчетов были введены повышающие коэффициенты для курортных, рекреационных и пригородных зон в размере от 1,5 до 8,0 и за статус города от 1,9 до 3,0.

Кроме того, 28 категорий граждан и юридических лиц были полностью освобождены от уплаты земельного налога, а с земельных участков, предоставленных гражданам для индивидуального жилищного, дачного, гаражного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, земельный налог одинаковый и составляет 3% от ставок земельного налога, взимаемого в населенных пунктах с других видов деятельности.

В результате, например, с дачного участка, расположенного на заболоченных землях, и с дачного участка, расположенного на пахотных землях, земельный налог взимается одинаковый, что не справедливо.

Точно также несправедливо брать одинаковый земельный налог с садового и гаражного участка.

Поэтому законодатели отменили действующий Закон РФ "О плате за землю" и дополнили Налоговый кодекс РФ главой 31 "Земельный налог".

Концепция новой главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ заключается в следующем:

1. Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу муниципальных бюджетов. Налог уплачивается в бюджет муниципального образования по месту нахождения земельных участков.

2. Основные принципы налогообложения и максимальные размеры базовых ставок земельного налога устанавливаются Налоговым кодексом РФ.

3. Земельный налог вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а также законами городов Москвы и Санкт - Петербурга по их желанию с 1 января 2005 года и в обязательном порядке с 1 января 2006 года. С этого момента утрачивает силу Закон РФ "О плате за землю".

4. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка (по аналогии с рыночной стоимостью, применяемой в зарубежном законодательстве). При развитии земельного рынка в России можно будет затем перейти от кадастровой стоимости к рыночной стоимости земли.

5. Налоговые ставки устанавливаются органами местного самоуправления и не могут превышать:

0,3% от кадастровой стоимости в отношении земель сельскохозяйственного назначения, земель поселений в составе зон сельскохозяйственного использования, а также земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства садоводства, огородничества и животноводства
;

1,5% от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.

6. Для некоторых категорий граждан установлено уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, имеющегося у Героев СССР, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы, инвалидов I и II группы, с детства, ВОВ, боевых действий и инвалидов, имеющих III степень ограничения трудоспособности, ветеранов ВОВ и боевых действий, а также лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в связи с воздействием радиации.

7. Освобождены от уплаты налога организации за земли занятые объектами уголовно-исполнительной системы, государственными автомобильными дорогами общего пользования, объектами мобилизационного назначения, зданиями, строениями и сооружениями религиозного и благотворительного назначения религиозных организаций, общероссийскими общественными организациями инвалидов, организациями народных художественных промыслов, а также граждане из числа малочисленных коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока.

8. Не взимается налог за земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ и всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, земельные участки лесного фонда, а также занятые находящимися в государственной собственности водными объектами за исключением занятых обособленными водными объектами.

9. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности (например, земельных долей в сельском хозяйстве), определяется для каждого сособственника пропорционально его доле. Теперь собственники земельных долей обязаны платить налог, даже если их земельные доли не используются и не обрабатываются. В связи с этим можно ожидать массового отказа от земельных долей.

10. Органы местного самоуправления вправе устанавливать сроки уплаты налога, например, ежеквартально или 2 раза в год, в том числе и возможность внесение авансовых платежей.

11. Органы местного самоуправления должны не позднее 1 марта доводить до сведения налогоплательщиков кадастровую стоимость земельных участков по состоянию на 1 января каждого календарного года, которая не может быть изменена в течение года.

12. За земельные участки, приобретенные в собственность для жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства) налог взимается с коэффициентом 2 вплоть до государственной регистрации прав на построенный дом, а затем с коэффициентом 1. При индивидуальном жилищном строительстве коэффициент 2 применяется в течение периода строительства, превышающего 10 летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный дом.

Конечно, некоторые положения НК РФ, указанные в данной Концепции, претерпели изменения. В частности, с 2008 года обязанность доведения кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков с органов местного самоуправления снята, данную обязанность исполняют территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 февраля 2008 года N 52, размещенное ниже.

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 7 февраля 2008 г. N 52

О ПОРЯДКЕ ДОВЕДЕНИЯ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ

ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ДО СВЕДЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В целях реализации положений пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Установить, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости". При этом до 1 марта 2008 г. указанные сведения предоставляются в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона "О государственном земельном кадастре".

2. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Председатель Правительства РФ

В. ЗУБКОВ

Министерством экономического развития Российской Федерации были даны разъяснения по вопросу безвозмездного предоставления налогоплательщикам сведений о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения земельным налогом:

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 февраля 2011 г. N д23-398

О ПОРЯДКЕ

ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

КАДАСТР НЕДВИЖИМОСТИ

Департамент недвижимости Минэкономразвития России рассмотрел обращение по вопросу безвозмездного предоставления налогоплательщикам сведений о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения земельным налогом и сообщает.

Согласно Положению о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, Минэкономразвития России не наделено полномочиями по разъяснению законодательства Российской Федерации, а также практики его применения.

Вместе с тем по затронутому в обращении вопросу полагаем возможным отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 7 февраля 2008 г. N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" (далее - Постановление) сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения предоставляются по заявлению налогоплательщика земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, бесплатно в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 01.01.01 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон о кадастре).

Пункт 1 Постановления противоречит нормам Закона о кадастре (в редакции Федерального закона от 01.01.01 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"), поскольку согласно части 11 статьи 14 Закона о кадастре за предоставление сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, взимается плата. Размеры такой платы, порядок ее взимания и возврата устанавливаются органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений. Законом о кадастре не предусмотрена возможность бесплатного предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, отдельными категориями лиц.

Приказ Минэкономразвития России от 30 июля 2010 г. N 343 "О порядке взимания и возврата платы за предоставление сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, и размерах такой платы" (далее ‑ Приказ об оплате) издан во исполнение пункта 11 статьи 14 Закона о кадастре, и, соответственно, возможность бесплатного предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, с учетом указанных норм в Приказе об оплате также не предусмотрена.

Вместе с тем пунктом 2 Постановления установлено, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте органа кадастрового учета в сети Интернет.

В то же время Минэкономразвития России разработан проект федерального закона, предусматривающий внесение изменений в Закон о кадастре в части установления возможности бесплатного предоставления сведений о кадастровой стоимости земельных участков. Указанный проект федерального закона будет включен в виде поправок в проект федерального закона N "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном кадастре недвижимости" (в части регулирования отношений, связанных с осуществлением государственного кадастрового учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства), который рассмотрен Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 12 января 2011 г.

Учитывая изложенное, полагаем, что до внесения соответствующих изменений в законодательство в части установления возможности бесплатного предоставления сведений о кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщики не имеют права на безвозмездное получение сведений о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения земельным налогом.

Аналогичные разъяснения по вопросу получения налогоплательщиком по письменному заявлению в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости" бесплатно сведений о кадастровой стоимости земельных участков непосредственно в территориальных органах Росреестра были даны Министерством экономического развития РФ (письмо от 01.01.2001 «О рассмотрении обращения»).

В качестве пояснений, хотелось бы отметить, что упомянутый в письмах Минэкономразвития РФ законопроект N "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном кадастре недвижимости" был подписан Президентом РФ и Федеральный закон от 01.01.2001г. N 129-ФЗ "О внесении изменений в статьи 7 и 8 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и Федеральный закон "О государственном кадастре недвижимости" вступил в силу с 17.06.2011 года.

Согласно внесенным изменениям Федеральным законом от 04.06.2011г. в Федеральный закон от 01.01.01 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" орган кадастрового учета предоставляет бесплатно сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, в виде кадастрового паспорта объекта недвижимости, кадастровой выписки об объекте недвижимости или кадастрового плана территории:

1) федеральным органам исполнительной власти, их территориальным органам, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления;

2) Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта в отношении земельных участков, предназначенных для размещения олимпийских объектов;

3) Федеральному фонду содействия развитию жилищного строительства в отношении земельных участков, предоставляемых для жилищного строительства (в том числе для их комплексного освоения в целях жилищного строительства), а также предназначенных для обеспечения деятельности указанного Фонда иных объектов недвижимого имущества;

4) судам, правоохранительным органам, судебным приставам-исполнителям, имеющим в производстве дела, связанные с объектами недвижимого имущества и (или) их правообладателями.";

При этом внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельного участка и кадастровом номере земельного участка предоставляются бесплатно по запросам любых лиц в виде, определенном органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений.

С 1 января 2010 г. плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, которые признаются объектами налогообложения, на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Земельные участки не облагаемые налогом перечислены в п. 5 ст. 389 НК РФ. Ими, в частности, являются земли из состава лесного фонда и некоторые участки, ограниченные или изъятые из оборота в соответствии с российским законодательством. Таким образом, с 1 января 2010 г. организации и физические лица не признаются плательщиками земельного налога, если у них есть только такие земельные участки. Следовательно, эти лица не должны подавать декларации по земельному налогу, так как представление деклараций является обязанностью налогоплательщиков (п. 1 ст. 398 НК РФ).

В свою очередь, с 2011 года в ст. 388 НК РФ внесены дополнения, согласно которым в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (ПИФ), налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. Следует отметить, что ранее до 2011 г. данный вопрос не был урегулирован и Минфин России в своих письмах указывал, что в силу ст. 388 НК РФ такое имущество не облагается земельным налогом ни у учредителя управления, ни у управляющей компании ПИФа (Письма от 27.10.2009 N /67, от 01.01.2001 N /64). Управляющая компания не признается налогоплательщиком в отношении имущества ПИФа (ст. 11, п. 1 ст. 388 НК РФ). Это объясняется тем, что согласно ст. 10 Федерального закона от 01.01.2001 N 156-ФЗ данный фонд не является юридическим лицом
. По отношению к земельным участкам, переданным в ПИФ, правомочиями собственника управляющая компания не обладает (ст. 1014 ГК Российской Федерации, ст. 11 Федерального закона от 01.01.2001 N 156-ФЗ).

Обращаем внимание, что с 2011 года данные разъяснения Минфина РФ противоречат нормам Налогового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

С 1 января 2010 г. была устранена неясность связанная с определением налоговой базы по земельному участку, если он был образован в течение налогового периода. Федеральным законом от 01.01.2001 N 283-ФЗ п. 1 ст. 391 НК РФ дополнен новым положением, согласно которому налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет.

При этом в Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка (утв. Приказом Минэкономразвития России от 01.01.2001 N 222) также были внесены дополнения: если кадастровая стоимость нового или измененного участка была определена после 1 января года проведения государственной кадастровой оценки и до утверждения ее результатов, то она должна быть пересчитана заново на основе полученных результатов. Напомним, что согласно внесенным изменениям в 2010 году государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в 5 лет (п. 3 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 316). Минфин России в Письме от 01.01.2001 N /33 подчеркивает, что п. 2.4 Методических указаний регулирует вопрос определения кадастровой стоимости земельного участка после его образования и постановки на кадастровый учет, а для расчета по окончании календарного года земельного налога по участку, образованному в течение этого периода, следует руководствоваться абз. 2 п. 1 ст. 391 НК РФ, т. е. определять стоимость такого участка на дату его постановки на кадастровый учет (полный текст Письма Минфина РФ от 01.01.2001 N /33 приведен в разделе "Вопросы-ответы").

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации.

Следует отметить, что согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии Федеральным законом от 01.01.2001 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Первоначальной основой ее определения являлись Постановления Правительства Российской Федерации «О государственной кадастровой оценке земель» и «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель».

Государственная кадастровая оценка проводится в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости.

В соответствии со статьей 24.21 Закона в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке (Росреестр), осуществляет определение кадастровой стоимости таких объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности (Министерство экономического развития Российской Федерации).

В соответствии с разъяснениями Министерства экономического развития Российской Федерации от 27 мая 2011 года «Разъяснения Департамента корпоративного управления Минэкономразвития России по вопросам определения кадастровой стоимости» заказчиком работ по определению кадастровой стоимости в период до 1 января 2013 года может выступать орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, ‑ орган местного самоуправления, а также орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке. Соответственно, финансирование таких работ может осуществляться из федерального, регионального или местного бюджета.

Министерством экономического развития Российской Федерации приказами и в целях реализации законодательства об оценочной деятельности в части рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости установлены требования к порядку создания и работы комиссий по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости и порядок ее определения по объектам недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости.

В соответствии со статьей 391 Главы НК РФ налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территории нескольких муниципальных образований, в каждом из муниципальных образований определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная соответствующей доле земельного участка на территории данного муниципального образования.

В отношении долей в праве общей собственности на земельный участок налоговая база определяется отдельно.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации создана Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) на основе слияния функций Роснедвижимости, Росрегистрации, Роскартографии, задачей которого является формирование единой федеральной системы государственной регистрации прав и кадастрового учета объектов недвижимости.

В связи с этим произошло реформирование территориальных органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Между Росреестром и ФНС России 03.09.2010 года подписано Соглашение о взаимодействии и информационном обмене, которым предусматривается, что сведения для исчисления имущественных налогов поступают в виде единого информационного массива из одного источника – Росреестра (03.09.2010 года № ММВ-27-11/9/37).

ФНС России (Приказом от 01.01.2001 №ММВ-7-11/11 @, вступил в силу с 27.03.2011 года) утверждена форма, порядок и формат представления органами Росреестра сведений об объектах недвижимого имущества (в том числе, земельных участках), зарегистрированных правах на них и правообладателях недвижимого имущества, а также был утвержден Порядок обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества (Приказ Росреестра N П/302, ФНС РФ N ММВ-7-11/495@ от 01.01.2001, вступил в силу с 01.10.2011 года).

В связи с указанным выше Соглашением, с 1 января 2011 года введен новый порядок предоставления в налоговые органы интегрированной информации о правообладателях и объектах недвижимости.

Таким образом, налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами на основании сведений, предоставленных Росреестром.

Порядок представления органами местного самоуправления муниципальных образований в налоговые органы необходимой информации для исчисления земельного налога в настоящее время регулируется статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений -ФЗ.

В соответствии с данной статьей Налогового кодекса Российской Федерации представление органами местного самоуправления муниципальных образований сведений о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу, осуществляется в электронном виде, по формам и форматам, а также порядку заполнения форм, утверждаемым ФНС РФ.

При этом порядок представления сведений в налоговые органы в электронном виде определяется соглашением взаимодействующих сторон.

Следует отметить, что ранее органы местного самоуправления ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны были предоставлять в налоговые органы сведения о земельных участках - объектах налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по формам, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации н «Об утверждении формы «Сведения о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования» и рекомендаций по ее заполнению. Начиная с 27.03.2011 года данный приказ признан утратившим силу.

Таким образом, органы местного самоуправления муниципальных образований смогут осуществлять свои полномочия по представлению в налоговые органы сведений о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу, после утверждения ФНС РФ форм и форматов, а также порядка заполнения форм, по которым органы местного самоуправления муниципальных образований будут представлять в налоговые органы указанные сведения.

Кроме того, в отношении содержания данных сведений следует иметь ввиду, что согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, содержащимся в письме от 01.01.2001 № /09 (полный текст письма Минфина РФ приведен в разделе "Вопросы-ответы"), органы местного самоуправления должны представлять в налоговые органы сведения о земельных участках на основании актов о выделении (предоставлении) земельных участков и только в том объеме, которым они располагают, и, в первую очередь, ту информацию, которая отсутствует в государственном кадастре недвижимости и в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, поскольку сведения, содержащиеся в государственном кадастре недвижимости и едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, о земельных участках и их правообладателях должны представляться в налоговые органы органами Росреестра.

В соответствии с положениями НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2010, предприниматели ‑ плательщики земельного налога самостоятельно определяли налоговую базу, исчисляли подлежащую уплате сумму налога и представляли соответствующие декларации (расчеты) только в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1, 2 ст. 398 НК РФ). Если предприниматель не использовал участок в своей деятельности, то земельный налог уплачивался им на основании налоговых уведомлений, направляемых ему инспекцией (п. 4 ст. 397 НК РФ). Налоговую декларацию (расчет авансовых платежей) по таким участкам он также не представлял.

С 1 января 2010 г. данный порядок был изменен, соответствующие поправки внесены в п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ. В 2011 году были также внесены поправки в п. п. 2, 3 ст. 398 НК РФ. Теперь предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу, исчисляют сумму налога по земельным участкам, которые используются в предпринимательской деятельности, независимо от фактического использования их в такой деятельности. При этом организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам земельного налога не нужно представлять расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода (п. п. 2, 3 ст. 398 НК РФ). Соответственно, с 1 января 2011 г. они отчитываются один раз в год: декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим.

При этом следует обратить внимание, что обязанность ежеквартально уплачивать авансовые платежи у налогоплательщиков сохраняется (п. 2 ст. 397 НК РФ). Данные платежи включаются в расходы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, за который они рассчитаны (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /1/419, ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/9163@ (полный текст данных писем приведен в разделе "Вопросы-ответы").

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2010г., физические и юридические лица по земельным участкам, предназначенным для жилищного строительства, уплачивали земельный налог в повышенном размере. В течение первых трех лет - в двойном размере, а за период строительства, превышающий данный срок, - в четырехкратном размере вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Данное правило не применялось, если участок был приобретен для индивидуального жилищного строительства.