Земельный налог (стр. 2 )

С 1 января 2010 г. это исключение уточнено: повышающие коэффициенты не применяются, только если индивидуальное жилищное строительство ведется физическими лицами. Соответствующие поправки внесены в п. 15 ст. 396 НК РФ. Значит, организации, у которых в собственности есть предназначенные для индивидуального жилищного строительства участки, уплачивают налог в повышенном размере.

Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ если расчет базы налога производится инспекцией, то обязанность по уплате этого налога возникает не ранее даты получения соответствующего уведомления. В 2010 году были внесены изменения в п. 4 ст. 397 НК РФ, согласно которым инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате земельного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления. Также установлена обязанность данных физических лиц по уплате налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления уведомлений. Следует отметить, что налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Таким образом, если физическое лицо получит уведомление об уплате налога, который нужно было перечислить более трех лет назад, такое уведомление можно проигнорировать. Также согласно указанным изменениям возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом будет осуществляться за период такого перерасчета (ст. ст. 78 и 79 НК РФ).

С 1 января 2011 г. физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу. Теперь для указанных лиц срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответствующие коррективы внесены в ст. ст. 396 и 397 НК РФ.

В Информационном сообщении от 01.01.2001 "О применении Федерального закона от 01.01.2001 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов" Минфин России разъяснил порядок установления срока уплаты земельного налога (полный текст Информационного сообщения Минфина России от 01.01.2001г. приведен в разделе "Вопросы-ответы"). Налоговым периодом по данному налогу является календарный год (ст. 393 НК РФ). Соответственно, изменения, касающиеся срока уплаты налога, применяются с 2011 г. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований должны привести нормативно-правовые акты в соответствие с Налоговым кодексом РФ.

Поскольку Федеральным законом от 01.01.2001 N 229-ФЗ не придана обратная сила изменениям ст. 397 НК РФ, земельный налог за 2010 г. уплачивается в прежние сроки. При принятии нормативно-правовых актов законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований вправе предусмотреть, что новые сроки уплаты данного налога распространяются на 2010 г. Это возможно при условии, что новые сроки улучшают положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК РФ). Соответственно, если указанные акты содержат норму о придании им обратной силы, за 2010 г. физические лица должны перечислять земельный налог не ранее 1 ноября 2011 г.

В п. 5 ст. 391 НК РФ определены категории физических лиц (инвалиды с детства, ветераны и инвалиды ВОВ, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации и др.), которые при расчете налога за находящийся в собственности земельный участок вправе уменьшить налоговую базу на 10 000 руб. Такие налогоплательщики должны представить в инспекцию документы, подтверждающие соответствующее право. Согласно п. 6 ст. 391 НК РФ порядок и сроки подачи указанных документов устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. С 1 января 2011 г. в данную норму введено уточнение: срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2012 г. земельный налог не уплачивают судостроительные организации ‑ резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны (ОЭЗ) в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения производственного назначения. Данное недвижимое имущество должно находиться в собственности налогоплательщика и использоваться для строительства и ремонта судов. Освобождение действует в течение 10 лет со дня регистрации судостроительной организации в качестве резидента ОЭЗ (п. 11 ст. 395 НК РФ).

Предлагаем вам краткую характеристику общих положений земельного налога в табличном виде:

Элемент земельного налога	Характеристика	Основание
Организации и индивидуальные предприниматели	Физические лица
Налогопла-тельщики	обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее ПИФ ‑ управляющие компании. Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.	Ст. 388 НК РФ
Объект налогооб-ложения	Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: 1. земельные участки, изъятые из оборота; 2. земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3. земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 4. земельные участки из состава земель лесного фонда; 5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.	Ст. 389 НК РФ
Налоговая база	Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, определяется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размерерублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Такое уменьшение производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.	Ст. 390, 391 НК РФ
Налоговый (отчетный) период	Налоговый период ‑ календарный год.	Ст. 393 НК РФ
Отчетный период ‑ первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.	‑
Налоговая ставка	Устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 1. 0,3 процента в отношении земельных участков: ‑ отнесенных к землям с/х назначения или к землям в составе зон с/х использования в населенных пунктах и используемых для с/х производства; ‑ занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; ‑ для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства , а также дачного хозяйства; 2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Возможно установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.	Ст. 394 НК РФ
Налоговые льготы	В ст. 395 НК РФ установлен список налогоплательщиков полностью освобождаемых от уплаты земельного налога. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.	Ст. 395, 396 НК РФ
Уплата налога и отчет-ность	Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.	Сумма налога исчисляется налоговыми органами. Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога осуществляется на основании налогового уведомления.	Ст. 396-398 НК РФ
Уплата производиться в бюджет по месту нахождения земельного участка в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных образований.

1.2. Типичные ошибки органов местного самоуправления при установлении земельного налога

Анализ принятых в муниципальных образованиях Ульяновской области нормативно-правовых актов о земельном налоге выявил ряд несоответствий главе 31 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены полномочия представительных органов муниципальных образований в части введения земельного налога, причем НК РФ содержит как императивные, так и факультативные нормы по урегулированию тех или иных вопросов в данной сфере отношений.

К императивным (обязательным) нормам относятся:

·  в соответствии со ст. 387 НК РФ - определение налоговой ставки в пределах, установленных НК РФ, сроки и порядок уплаты налога;

·  в соответствии с п. 4 статьи 12 НК РФ – введение в действие налога нормативно-правовыми актами представительных органов;

·  в соответствии с п. 6 ст. 391 НК РФ - определение порядка и сроков предоставления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы;

·  в соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативно-правовым актом представительных органов.

Факультативные (необязательные) нормы предусматривают:

·  возможность представительного органа установления налоговых льгот, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков – статья 387 НК РФ;

·  в соответствии со ст. 393 НК РФ муниципальные образования могут не устанавливать отчетный период;

·  в соответствии с п. 2 ст. 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и/или разрешенного использования земельного участка;

·  муниципальные образования вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 2 ст. 397 НК РФ рассматривается в контексте с п. 9 ст. 396 НК РФ);

Обращаем внимание поселений на некоторые ошибки, которые встречаются в их нормативных актах. Так, имеются случаи, когда в вводной части нормативного акта содержатся и факультативные нормы, регулирующие тот или иной порядок, однако далее по тексту регламентация порядка отсутствует. Глава 31 НК РФ, как уже было указано выше, допускает установление налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, и многие муниципальные образования этой возможностью пользуются, однако, забывая при этом урегулировать основания и порядок их применения и включая в льготный список не только организации и физические лица, но и просто какие-либо объекты (например, коммуникации, полигоны и т. д.), тогда как в соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, а не объекты.

В переходный период земельный налог для поселений на все территории Ульяновской области устанавливался и вводился муниципальными районами, причем некоторые акты содержали ссылку именно на установление этого налога на территории всего района, и в некоторых актах имелось перечисление поселений, входящих в состав района. Обращаем внимание на то, что необходимо именно вводить данный налог на территории своего муниципального образования и отразить это в акте, а не только установить налоговые ставки и т. д.

Также задают вопросы об объектах инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, указанных в статье 394 НК РФ. Что к ним относится? Письмом от 01.01.01 г. № /14 Министерство финансов РФ разъяснило, что сведения об объектах инженерной инфраструктуры и благоустройстве территории включаются в градостроительный кадастр (п. 5 ст. 54 Градостроительного кодекса РФ). Перечень таких объектов содержится также в Федеральном законе от 01.01.2001 г. «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса». Также Минфин РФ считает возможным использовать Классификатор работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности, в т. ч. «Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов», утвержденный Постановлением Госстроя России от 25.05.2000г. № 51. Обращаем Ваше внимание, что в данном разъяснении есть ссылка и на Постановление Правительства РФ № 000 от 01.01.2001г., которое утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ № 437 от 01.01.2001 г.

На сегодняшний день одним из самых сложных вопросов является дифференцирование налоговых ставок в зависимости от категории земель и/или разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ). Категория земель установлена статьей 7 Земельного кодекса РФ, разрешенное использование земельного участка определяется в соответствии с зонированием территории, которое отражается в правилах землепользования и застройки и которые не у многих вновь образованных муниципальных образований на сегодняшний день есть, в связи с чем невозможно сделать экспертизу нормативного акта поселения, в котором указывают конкретные земельные участки, занятые теми или иными объектами (например, теми же гаражами). На наш взгляд, в отсутствие зонирования территории возможно указывать не земельные участки, занятые гаражами, а указывать организации – гаражные кооперативы среди перечня налогоплательщиков, полностью или частично освобожденных от уплаты налога.

Некоторые муниципальные образования включают в перечень налогоплательщиков, освобожденных от налогообложения, к примеру, государственные унитарные предприятия, осуществляющие эксплуатацию государственных гидротехнических сооружений, и не включают в перечень аналогичные муниципальные предприятия, эксплуатирующие ГТС. Их отсутствие в перечне, конечно, является правомерным, но, на наш взгляд, муниципальным образованиям необходимо обратить внимание и на свои аналогичные муниципальные предприятия, которые в противном случае будут уплачивать земельный налог.

Некоторые муниципальные образования определяют налоговые ставки в отношении земель лесного фонда, однако земли лесного фонда не подлежат налогообложению в условиях применения главы 31 НК РФ, т. к. согласно п. 4 ч. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте. Согласно п. 2 ч. 5 ст. 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте земельные участки в пределах лесного фонда (более подробно данная информация освещена в Письме Минфина РФ от 01.01.2001 N /10 в разделе "Вопросы-ответы").

Также еще раз обращаем внимание, что к вопросам местного значения поселений в соответствии со ст. 14 131-ФЗ относится создание условий для обеспечения жителей поселения услугами связи, общественного питания, торговли и бытового обслуживания; создание условий для развития малого предпринимательства и т. п. Очень многие муниципальные образования задают вопрос - как реализовать данные полномочия? Путем установления льгот для данных категорий организаций и можно частично реализовать эти полномочия (также, к примеру, можно данные полномочия реализовать и путем градостроительного планирования).

Еще раз обращаем внимание, что в некоторых актах есть ссылки на обособленные водные объекты. С 1 января 2007 г. данный термин не применим в соответствии с новым Водным кодексом РФ.

Обращаем внимание, что нет необходимости переписывать нормы НК РФ, в том числе и категории налогоплательщиков, освобожденных от налогов Налоговым кодексом РФ.

Предлагаем обзор типичных ошибок, совершаемые органами местного самоуправления Ульяновской области при установлении земельного налога:

№ п/п	Перечень нарушений	Нарушенная статья	Комментарии
1.	Наделение органов местного самоуправления функциями контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов хозяйствующими субъектами	Ст. 31, 32 НК РФ	Согласно указанным статьям данные функции являются прерогативой налоговых органов
2.	Предоставление индивидуальной налоговой льготы	Ст. 56 НК РФ	Согласно указанной статье нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера
3.	Определены плательщики налога	Ст. 12, 388 НК РФ	Согласно указанным статьям при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом
4.	Определены объекты налогообложения	Ст. 12, 389 НК РФ	Согласно указанным статьям при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом
5.	Не установлены порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы	Ст. 391 НК РФ	Согласно указанной статье порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
6.	Не установлена налоговая ставка	Ст. 394 НК РФ	Согласно указанной статье налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
7.	Размер налоговых ставок превышает нормы установленные федеральным законодательством	Ст. 394 НК РФ	Согласно указанной статье налоговые ставки не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
8.	Не установлен срок уплаты земельного налога	Ст. 397 НК РФ	Согласно указанной статье налог подлежит уплате налогоплательщиками в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
9.	Отсутствие сроков уплаты авансовых платежей	Ст. 397 НК РФ	Согласно указанной статье авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
10.	Не установлен порядок уплаты земельного налога	Ст. 397 НК РФ	Согласно указанной статье налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке, который установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

1.3. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации

Основополагающим принципом использования земельных ресурсов в Российской Федерации, провозглашенным Земельным кодексом Российской Федерации, является принцип платности землепользования, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, в том числе, в форме земельного налога.