Земельный налог (стр. 5 )

Некоммерческое партнерство по содействию специалистам кадастровой оценки "Кадастр-оценка" (www. *****);

Некоммерческое партнерство "Саморегулируемая организация оценщиков "Экспертный совет" (www. *****);

Некоммерческое партнерство "Деловой Союз Оценщиков" (www. *****).

Вопрос

Утверждало ли Минэкономразвития России "поправочные модуляторы", применяющиеся к действующей кадастровой оценке, о чем говорится в тексте пояснительной записки к проекту Федерального закона N "О внесении изменений в статьи 391, 395 главы 31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", внесенного депутатами Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации , , (далее - законопроект)?

Ответ

Законодательством Российской Федерации не предусмотрено изменение кадастровой стоимости, утвержденной в установленном порядке, за исключением проведения государственной кадастровой оценки, определения кадастровой стоимости при уточнении площади, изменении вида разрешенного использования земельного участка либо перевода земельного участка из одной категории земель в другую, а также в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Таким образом, указанные в пояснительной записке к законопроекту "поправочные модуляторы" актами Минэкономразвития России не утверждались и не планируются к утверждению.

Вопрос

Каким образом в отчете об определении кадастровой стоимости необходимо оформлять результаты определения кадастровой стоимости, полученные путем проведения индивидуальной оценки?

Ответ

В соответствии с пунктом 3 Федерального стандарта оценки "Определение кадастровой стоимости (ФСО N 4)", утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2010 г. N 508, под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

В соответствии со статьей 24.15 Федерального закона от 01.01.01 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" Приказом Минэкономразвития России от 29 июля 2011 г. N 382 утверждены требования к отчету об определении кадастровой стоимости (далее - Требования).

Подпунктом "ж" пункта 4 Требований определено, что результаты расчета кадастровой стоимости объектов оценки путем установления рыночной стоимости объектов оценки, определенной индивидуально для конкретных объектов оценки, при невозможности ее определения методами массовой оценки указываются в расчетной части отчета об определении кадастровой стоимости.

Согласно пункту 6 Требований отчеты об определении рыночной стоимости объектов оценки, определенной индивидуально для конкретных объектов оценки, содержатся в приложении к отчету об определении кадастровой стоимости.

Таким образом, при определении индивидуально для конкретных объектов оценки рыночной стоимости, по мнению Департамента, составляется отдельный соответствующий отчет, являющийся приложением к отчету об определении кадастровой стоимости.

Вопрос

Каков порядок проведения экспертизы отчета об определении кадастровой стоимости, в том числе в случае если в таком отчете представлены результаты определения рыночной стоимости, определенной индивидуально, и если оценщики, составившие такой отчет, являются членами разных саморегулируемых организаций оценщиков?

Ответ

В соответствии со статьей 24.16 Федерального закона от 01.01.01 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) в течение тридцати дней с даты составления отчета об определении кадастровой стоимости исполнитель работ по определению кадастровой стоимости обязан обеспечить проведение экспертизы этого отчета, в том числе повторной, саморегулируемой организацией оценщиков, членами которой являются оценщики, осуществившие определение кадастровой стоимости.

Статьей 17.1 Федерального закона N 135-ФЗ установлено, что в случае, если экспертиза отчета является обязательной и отчет составлен оценщиками, являющимися членами разных саморегулируемых организаций оценщиков, экспертиза указанного отчета проводится во всех саморегулируемых организациях оценщиков, членами которых являются оценщики, составившие указанный отчет.

В соответствии с указанной статьей под экспертизой отчета понимаются действия эксперта или экспертов саморегулируемой организации оценщиков в целях проверки отчета, подписанного оценщиком или оценщиками, являющимися членами данной саморегулируемой организации.

Таким образом, по мнению Департамента, при проведении экспертизы отчета об определении кадастровой стоимости, в том числе отчета об определении рыночной стоимости, являющегося приложением к отчету об определении кадастровой стоимости, следует учитывать членство оценщиков в саморегулируемых организациях оценщиков, подписавших соответствующие отчеты.

В случае, если оценщики, составившие отчет об определении кадастровой стоимости и отчет об определении рыночной стоимости, являющийся приложением к указанному отчету, являются членами разных саморегулируемых организаций оценщиков, в силу статей 17.1 и 11 Федерального закона N 135-ФЗ, по мнению Департамента, экспертиза каждого из указанных отчетов проводится в той саморегулируемой организации, член которой подписал соответствующий отчет об определении кадастровой стоимости или прилагающийся к нему отчет об оценке рыночной стоимости.

Вопрос

Возможно ли признать юридическое лицо
, принимая во внимание статью 3 Федерального закона от 01.01.01 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ), отвечающим требованиям статьи 24.14 Федерального закона N 135-ФЗ, если исполнителем работ по определению кадастровой стоимости является юридическое лицо, отвечающее требованиям статьи 15.1 Федерального закона N 135-ФЗ и заключившее договор страхования ответственности на страховую сумму не менее чем тридцать миллионов рублей по обязательствам, в котором в качестве объекта страхования указаны не противоречащие законодательству Российской Федерации имущественные интересы такого юридического лица, связанные с риском ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения убытков третьим лицам при осуществлении оценочной деятельности оценщиком, являющимся членом одной из саморегулируемых организаций оценщиков и осуществляющим оценочную деятельность на основании трудового договора с таким юридическим лицом?

Ответ

Статьей 24.14 Федерального закона N 135-ФЗ установлено, что исполнитель работ по определению кадастровой стоимости обязан заключить договор страхования ответственности за причинение ущерба в результате осуществления деятельности по определению кадастровой стоимости (далее - договор страхования) на страховую сумму в размере не менее чем тридцать миллионов рублей.

Указанной статьей также определено, что договор страхования ответственности за причинение ущерба в результате осуществления деятельности по определению кадастровой стоимости должен быть заключен до подписания договора на проведение оценки.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона N 135-ФЗ под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Согласно Федеральному стандарту оценки "Определение кадастровой стоимости (ФСО N 4)", утвержденному Приказом Минэкономразвития России от 01.01.01 г. N 508, под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости.

Исходя из изложенного, по мнению Департамента, одним из основных признаков кадастровой стоимости, определенной оценщиком, является ее установление в рамках проведения государственной кадастровой оценки, в связи с чем не любая рыночная стоимость может быть кадастровой и осуществление оценочной деятельности вне рамок государственной кадастровой оценки не является деятельностью по определению кадастровой стоимости.

Согласно пункту 1 статьи 10 Закона Российской Федерации от 01.01.01 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая сумма - денежная сумма, которая установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования и исходя из которой устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая.

Таким образом, по мнению Департамента, юридическое лицо, заключившее договор страхования ответственности, в котором в качестве объекта страхования указаны имущественные интересы юридического лица, связанные с риском ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения убытков третьим лицам при осуществлении оценочной деятельности, может быть признано отвечающим требованиям статьи 24.14 Федерального закона N 135-ФЗ при указании в таком договоре страховой суммы в размере не менее чем 30 миллионов рублей за причинение ущерба в результате осуществления деятельности по определению кадастровой стоимости, при этом указанным договором может быть застраховано и причинение ущерба в результате осуществления деятельности по определению иных видов стоимостей с указанием отдельной страховой суммы.

Вопрос

На какую дату устанавливается кадастровая стоимость при проведении государственной кадастровой оценки согласно действующему законодательству Российской Федерации?

Ответ

В соответствии со статьей 24.15 Федерального закона от 01.01.01 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) определение кадастровой стоимости осуществляется оценщиками в соответствии с требованиями Федерального закона N 135-ФЗ, актов уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности, стандартов и правил оценочной деятельности, регулирующих вопросы определения кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 5 Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 01.01.01 г. N 256, датой оценки
(датой проведения оценки, датой определения стоимости) является дата, по состоянию на которую определяется стоимость объекта оценки.

В соответствии с пунктом 8 Федерального стандарта оценки "Определение кадастровой стоимости (ФСО N 4)", утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 01.01.01 г. N 508, кадастровая стоимость объектов оценки определяется на дату формирования перечня объектов недвижимости для целей проведения государственной кадастровой оценки.

Вопрос

Возможно ли определение (установление) кадастровой стоимости земельного участка, отнесенного к категории земель особо охраняемых территорий и объектов, с установленным видом разрешенного использования "для размещения домов многоэтажной жилой застройки"? В случае, если определение (установление) кадастровой стоимости в указанном случае невозможно, то каким образом определяется налоговая база по земельному налогу?

Ответ

Согласно пункту 2 статьи 94 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) к землям особо охраняемых территорий относятся земли лечебно-оздоровительных местностей и курортов, природоохранного назначения, рекреационного назначения, историко-культурного назначения, иные особо ценные земли.

Для целей определения кадастровой стоимости земельного участка в составе земель особо охраняемых территорий и объектов с установленным видом разрешенного использования "для размещения домов многоэтажной жилой застройки" в соответствии с положениями Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 01.01.01 г. N 222, представляется целесообразным приведение в соответствие с законодательством Российской Федерации указанного выше вида разрешенного использования земельного участка.

Частью 3 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации определено, что изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой вид такого использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии с пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 01.01.01 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей, указанных в статье 65 Земельного кодекса, применяется нормативная цена земли.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 319 "О порядке определения нормативной цены земли" нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения и применяется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, учитывая положения пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса, а также части 13 статьи 3 Федерального закона N 137-ФЗ, в целях установления налоговой базы по земельному налогу, по мнению Департамента, представляется целесообразным определение нормативной цены земли.

Вопрос

С какого момента в сфере налоговых отношений подлежит применению кадастровая стоимость объекта недвижимости в случае ее установления в размере рыночной стоимости, определенной индивидуально, по результатам пересмотра в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости?

Ответ

В соответствии с пунктом 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев определения рыночной стоимости земельного участка, в которых кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 01.01.01 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости. Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

В связи с тем, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости, орган кадастрового учета в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, предоставляет указанные выше сведения в органы ФНС России.

Для целей налогообложения, согласно статье 391 Налогового кодекса, налоговая база по земельному налогу определяется (устанавливается) в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Департамент дополнительно отмечает, что в соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса.

Вопрос: О представлении в налоговые органы сведений о земельных участках, расположенных на территории муниципальных образований, органами местного самоуправления.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 февраля 2011 г. N /09

В Министерство финансов Российской Федерации поступают обращения от органов местного самоуправления по вопросу о предоставлении в налоговые органы сведений о земельных участках, расположенных на территории муниципальных образований.

На основании п. 9.2 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) органы местного самоуправления обязаны ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно п. 4 ст. 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

При этом отмечаем, что Приказом Минэкономразвития России от 01.01.2001 N 343 "О порядке взимания возврата платы за предоставление сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, и размера такой платы" установлена плата за предоставление сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости.

В этой связи, как следует из представленных обращений, органам местного самоуправления потребуется привлечение значительных средств из муниципального бюджета для получения сведений из государственного кадастра недвижимости.

Учитывая изложенное, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики считает, что органы местного самоуправления должны представлять в налоговые органы сведения о земельных участках на основании актов о выделении (предоставлении) земельных участков и только в том объеме, которым они располагают, и, в первую очередь, ту информацию, которая отсутствует в государственном кадастре недвижимости и в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, поскольку сведения, содержащиеся в государственном кадастре недвижимости и едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, о земельных участках и их правообладателях должны представляться органами Росреестра.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

01.02.2011

Вопрос: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Орган, осуществляющий регистрацию недвижимого имущества, зарегистрировал право собственности на земельный участок за муниципальным образованием. Муниципальное образование не является налогоплательщиком, так как не является организацией, организацией является орган местного самоуправления муниципального образования. На этом основании уплата земельного налога за земельный участок, находящийся в собственности муниципального образования, не производится.

Обязан ли орган местного самоуправления муниципального образования производить уплату земельного налога за земельный участок, находящийся в собственности муниципального образования?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 августа 2011 г. N /88

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Понятия "организации" и "физические лица" для целей актов законодательства о налогах и сборах определены п. 2 ст. 11 Кодекса.

Так, организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, а физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

В силу положений п. 2 ст. 11 Кодекса муниципальные образования не могут рассматриваться в качестве организации или физического лица и, следовательно, указанные публично-правовые образования не могут быть признаны налогоплательщиками земельного налога.

Таким образом, если земельные участки находятся в собственности муниципального образования, то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями или физическими лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям в отношении таких земельных участков отсутствует налогоплательщик земельного налога.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

31.08.2011

Вопрос: Об отнесении земельных участков, находящихся в муниципальной собственности и не предоставленных муниципальным учреждениям и казенным предприятиям на праве постоянного (бессрочного) пользования, к имуществу казны соответствующего муниципального образования; об отсутствии оснований для признания налогоплательщиками земельного налога муниципальных образований и органов местного самоуправления, не обладающих правом постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, а осуществляющих лишь управление и распоряжение земельными участками, находящимися в муниципальной собственности.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 марта 2011 г. N /25

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о налогообложении земельных участков, составляющих муниципальную казну, и сообщается следующее.

В силу ст. 215 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.

Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (п. 3 ст. 215 Гражданского кодекса).

При этом имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления в соответствии с нормами гражданского законодательства Российской Федерации (ст. ст. 294, 296 Гражданского кодекса).

На основании ст. 130 Гражданского кодекса к недвижимому имуществу относятся в том числе и земельные участки.

Между тем регулирование земельных отношений в Российской Федерации осуществляется на основании принципа разграничения действия норм гражданского законодательства и норм земельного законодательства в части регулирования отношений по использованию земель (ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации).

Так, имущественные отношения по владению, пользованию и распоряжению земельными участками, а также по совершению сделок с ними регулируются гражданским законодательством, если иное не предусмотрено земельным законодательством.

В соответствии со ст. 216 Гражданского кодекса к вещным правам лиц, не являющихся собственниками, отнесены в отношении земельных участков право пожизненного наследуемого владения и право постоянного (бессрочного) пользования, а в отношении прочего имущества - право хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации муниципальным учреждениям и казенным предприятиям земельные участки, находящиеся в муниципальной собственности, предоставляются на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Таким образом, земельные участки, находящиеся в муниципальной собственности и не предоставленные муниципальным учреждениям и казенным предприятиям на праве постоянного (бессрочного) пользования, также составляют казну соответствующего муниципального образования.

Указанный вывод также подтверждается и складывающейся судебной практикой (в частности, Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/2008 и от 01.01.2001 N А/2008).

Налогоплательщиками земельного налога на основании ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу положений п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации муниципальные образования не могут рассматриваться в качестве организации или физического лица и, следовательно, не могут быть признаны налогоплательщиками земельного налога.

При этом органы местного самоуправления, не обладающие правом постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, а осуществляющие лишь управление и распоряжение земельными участками, находящимися в муниципальной собственности (п. 2 ст. 11 Земельного кодекса Российской Федерации), также не могут быть признаны налогоплательщиками земельного налога в отношении таких земельных участков.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

21.03.2011

Вопрос: Является ли публично-правовое образование, такое как "муниципальный район", плательщиком земельного налога в случае, если оно имеет в собственности земельный участок (получено свидетельство о праве собственности на данный земельный участок) и сдает в аренду этот участок на возмездной основе?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 мая 2010 г. N /49

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об уплате земельного налога публично-правовыми образованиями и сообщается следующее.

В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Основные понятия, используемые в Кодексе, для целей законодательства о налогах сборах определены в п. 2 ст. 11 Кодекса. Так, под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, в силу положений п. 2 ст. 11 Кодекса муниципальные образования не могут рассматриваться в качестве организаций.

Следовательно, если земельные участки находятся в собственности муниципальных образований (составляют муниципальную казну), то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями или физическими лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям в отношении таких земельных участков отсутствует налогоплательщик земельного налога.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

18.05.2010

Вопрос: Об отсутствии оснований для обложения налогом на имущество организаций и земельным налогом имущества, составляющего муниципальную казну.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 октября 2009 г. N /82

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение об учете и налогообложении имущества, составляющего муниципальную казну, и сообщает.

В силу ст. 215 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью. От имени муниципального образования права собственника осуществляют органы местного самоуправления и лица, указанные в ст. 125 ГК РФ.

Пунктом 3 ст. 125 ГК РФ установлено, что в случаях и в порядке, предусмотренных федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными актами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, по их специальному поручению от их имени могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане.

Статьей 215 ГК РФ определено, что муниципальное имущество, не закрепленное на праве оперативного управления или хозяйственного ведения в соответствии со ст. ст. 294, 296 ГК РФ за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Пунктом 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс РФ) установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, объектом налогообложения признается указанное имущество, учтенное на балансе организации в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 148н (вступил в силу с 1 января 2009 г.), предусмотрен обособленный учет имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, на счете "Нефинансовые активы имущества казны".

При этом в соответствии со структурой Плана счетов бюджетного учета имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, являясь нефинансовыми активами, к объектам основных средств в целях бюджетного учета не относится.

Следовательно, имущество государственной (муниципальной) казны с 1 января 2009 г. не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Что касается земельных участков, являющихся собственностью муниципального образования, то в соответствии с п. 1 ст. 388 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу положений п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не могут рассматриваться в качестве организации или физического лица и, следовательно, не могут быть признаны налогоплательщиками земельного налога.

Согласно п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Поэтому если земельные участки находятся в собственности муниципального образования (в муниципальной казне), то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями или физическими лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям или на праве пожизненного наследуемого владения физическим лицам в отношении таких земельных участков отсутствует налогоплательщик земельного налога.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

06.10.2009

Вопрос: В соответствии с п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 54 объект налогообложения по земельному налогу возникает только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.

Правомерно ли взимание земельного налога с принадлежащего на праве собственности физлицу земельного участка, в кадастровом паспорте которого указано, что "граница участка не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства"?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 декабря 2011 г. N /123

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.