Роль и место бухгалтерского учета в системе управления организацией (стр. 3 )

Остатки могут быть или дебетовые или кредитовые в зависимости от того на какой стороне сумма записана больше.

Когда счет уже имеет остаток на начало месяца, то для определения конечного остатка берут этот начальный остаток, прибавляют к нему оборот по той же стороне счета и вычитают оборот по противоположной стороне.

Если счет не имеет конечного остатка, он считается закрытым.

Поскольку счета связаны с балансом, а баланс с классификацией объектов учета, то в зависимости от учета видов средств или их источников счета делятся на активные и пассивные.

Счета на которых отражается состояние и движение хоз. средств называются активными.

В активных счетах остаток (сальдо) записывают в левую графу, т. е. в дебет. В дебете активного счета записывают все данные об увеличении остатка, т. е. прироста средств этого вида. Итог всех записей, т. е. хоз. операций по поступлению называется оборотом по дебету счета или дебетовым оборотом. Выбытие средств, т. е. уменьшение их остатка отражают в кредите активного счета. Итог всех записей по выбытию средств называется оборотом по кредиту счета или кредитовым оборотом. Схема любого активного счета:

Д	Активный счет	К
Сальдо
Увелич.(+)	Уменьш.(‑)
Об	Об
Сальдо

Кредитовым сальдо у активного счета не может быть.

Ск = Сн + ОД – ОК.

Примерами активных счетов могут быть:

01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. А так же дебиторы (организации, которые нам должны), т. е. средства в расчетах, расходы, убытки.

Пассивными счетами называются счета, на которых отражается состояние или движение источников хоз. средств.

Остаток в пассивных счетах записывают в кредите, там же производят все записи, отражающие увеличение данного источника средств. В дебете пассивного счета отражается уменьшение источников средств. Схема любого пассивного счета:

Д	Пассивный счет	К
	Сальдо
Уменьш.(‑)	Увелич.(+)
Об	Об
	Сальдо

Сальдо либо кредитовое, либо счет закрыт.

Ск = Сн + ОК – ОД.

В качестве примера пассивных счетов можно привести следующие: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», а так же кредиторская задолженность, доходы, прибыль.

Нов б/у имеется ряд счетов, отличающихся от данных выше схем. Обороты и остатки этих счетов носят смешанный характер и объединяют в себе признаки и активных и пассивных счетов – такие счета называются активно-пассивными. К таким счетам относятся: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 99 «Прибыль и убытки».

Остаток в активно-пассивных счетах записывают в дебете и кредите, причем на счетах расчетов в дебете счета записывают остаток дебиторской задолженности, а в кредите – остаток кредиторской задолженности. Схематично, например, 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» можно представить следующим образом.

Д	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	К
Сальдо – начальный остаток дебиторской задолженности	Сальдо – начальный остаток кредиторской задолженности
Текущие записи - увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской.	Текущие записи - увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской.
Об – итог текущих записей	Об – итог текущих записей
Сальдо – конечный остаток дебиторской задолженности.	Сальдо – конечный остаток кредиторской задолженности.

Средства, которые принадлежат организации, но временно находятся в пользовании других юр. и физ. лиц и подлежат возврату данной организации называются дебиторской задолженностью, а юр. и физ. лица – должники по отношению к организации, чьими средствами они временно пользуются, называются дебиторами.

Кредиторская задолженность – источник средств, полученных из вне и временно удерживаемых в хоз. обороте организации, а юр. и физ. лица, средствами которых пользуется организация, называются кредиторами.

13. Понятие об активных счетах.

Счета б/у – способ группировки и отражения состояния и движения хоз. средств и источника их образования. Счета открываются на каждый вид хоз. средств, их источников и процессов в соответствии с установленной классификацией объектов б/у.

Для получения обобщающих показателей в счетах применяется денежный измеритель.

Дт	10 «Материалы»	Кт
Об	Об

Бух. счет в своей простейшей форме выглядит, как буква «Т». наименование счета пишется над Т с заглавной буквы и в кавычках. В каждом бух. счете отражается начальный остаток и все изменения, которые произошли за отчетный период в результате совершенных операций.

Хоз. операции оказывающие влияние на счета в течении определенного отчетного периода могут привести либо к увеличению, либо к уменьшению конкретного объекта учета. Так, движение денег в кассе характеризуется либо уменьшением денег в кассе, либо их увеличением. Движение материалов характеризуется либо их поступлением (приход), либо выбытием (расход). Задолженность перед поставщиками при получении товарно-материальных ценностей в кредит так же либо увеличивается, либо уменьшается при оплате поставщикам за полученные товарно-материальные ценности.

Увеличение или уменьшение средств и их источников показывается на счетах раздельно. поэтому бух. счет состоит из двух частей, причем одна сторона счета используется для записи увеличения, а другая для записи уменьшения.

Левая сторона счета называется Дебетом, а правая – Кредитом.

Записи бух. счета производятся только на основании документов, которые оформляются соответственно хоз. операциям. Содержание записи по дебетовой и кредитовой сторонам каждого бух. счета зависит от сущности и содержания учитываемого объекта. Итог записи сумм хоз. операций по дебету, либо по кредиту счета за отчетный период называется оборотом, который подсчитывают в конце месяца или квартала, а разность между дебетовым и кредитовым оборотом называется остатком или сальдо.

Остатки могут быть или дебетовые или кредитовые в зависимости от того на какой стороне сумма записана больше.

Когда счет уже имеет остаток на начало месяца, то для определения конечного остатка берут этот начальный остаток, прибавляют к нему оборот по той же стороне счета и вычитают оборот по противоположной стороне.

Если счет не имеет конечного остатка, он считается закрытым.

Поскольку счета связаны с балансом, а баланс с классификацией объектов учета, то в зависимости от учета видов средств или их источников счета делятся на активные и пассивные.

Счета на которых отражается состояние и движение хоз. средств называются активными.

В активных счетах остаток (сальдо) записывают в левую графу, т. е. в дебет. В дебете активного счета записывают все данные об увеличении остатка, т. е. прироста средств этого вида. Итог всех записей, т. е. хоз. операций по поступлению называется оборотом по дебету счета или дебетовым оборотом. Выбытие средств, т. е. уменьшение их остатка отражают в кредите активного счета. Итог всех записей по выбытию средств называется оборотом по кредиту счета или кредитовым оборотом. Схема любого активного счета:

Д	Активный счет	К
Сальдо
Увелич.(+)	Уменьш.(‑)
Об	Об
Сальдо

Кредитовым сальдо у активного счета не может быть.

Ск = Сн + ОД – ОК.

Примерами активных счетов могут быть:

01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. А так же дебиторы (организации, которые нам должны), т. е. средства в расчетах, расходы, убытки.

14. Предмет и метод бухгалтерского учета.

Для осуществления своей хоз. деятельности каждая организация должна иметь материально-техническую базу в виде мат. средств (здания, оборудование и т. д.). Величина и состав этих средств зависит от характера, объема и содержания хоз. деятельности конкретной организации (производственная или непроизводственная сфера обращения)

Средства, необходимые организации, образуются из различных источников. Б/у позволяет отражать состав средств каждой организации, источники, из которых они получены, затраты, связанные с осуществлением хоз. процессов, а так же выявлять результаты работы организации.

Так назначением промышленных организаций, связанных с производством продукции, является выработка продукции в процессе производства. Для того, чтобы производство продукции могло осуществляться бесперебойно, ему должен предшествовать процесс снабжения, а вследствие за производством должен происходить процесс реализации. Все эти процессы (снабжение, производство, реализация) состоят из отдельных хоз. операций, представляющих собой движение средств организации при осуществлении хоз. процессов. Т. о. совокупность однородных хоз. операций называется хоз. процессом.

Поскольку хоз. процессы могут совершаться при наличии определенных хоз. средств, то необходимы источники получения этих средств. Данные источники неодинаковы для различных организаций. Они зависят от форм их собственности. Так гос. организации получают от государства необходимые для выполнения своих функций средства, составляющие госсобственность. Они закрепляются за организацией и рассматриваются в б/у как ее собственные средства. В частных организациях (ООО, т. п.) средства образуются за счет собственного инвестирования, вместе с тем, вступая в хоз. связи с другими организациями (банками, кредиторами, поставщиками) они могут пользоваться займами и кредитами, а следовательно иметь временно привлеченные средства, называемые заемными.

В процессе хоз. деятельности организация получает прибыль. Все эти источники средств в организации собственные, в том числе и прибыль, и заемные, воплощаются в виде зданий, машин, оборудования, материалов и т. д.

Из всего сказанного следует, что предметом б/у являются хоз. средства, используемые организацией для осуществления своей деятельности, источники, из которых они получены, и хоз. операции, составляющие те хоз. процессы, которые представляют собой содержание хоз. деятельности организации.

Понятие предмета б/у близко к понятию объекта б/у. Так, согласно закону «О б/у», под объектом б/у понимается имущество организации, их обязательства и хоз. операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Конкретные объекты, их состав зависят от форм собственности, вида деятельности, отрасли экономики, объема совершаемых хоз. операций и т. д.

Каждой науке присущи специальные приемы и способы исследования своей совокупности, составляющие ее метод.

Метод б/у представляет собой совокупность способов и приемов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, документально обоснованное отражение объектов учета и их обобщения в денежной оценке по качественно однородным взаимосвязанным признакам для исчисления показателей хозяйственно-финансовой деятельности организации, получение о ней необходимой информации.

Метод б/у обусловлен его предметом, задачами, стоящими перед ним и теми требованиями, которые предъявляются учету.

Метод б/у имеет свой специальный, только ему присущий метод и приемы исследования.

Важнейшими способами и приемами метода б/у, называемые элементами метода являются:

1) документация. Для непрерывного и сплошного отражения объектов б/у необходим способ первичного отражения объектов б/у, т. е. записывать каждую хоз. операцию. Эта запись осуществляется в документах. Документация – основной способ бух. наблюдения за хоз. деятельностью организации, первичного контроля и отражения хоз. явлений, подлежащих учету. отражение хоз. операции в документах производится в момент совершения этих операций, но поскольку хоз. Операции совершаются ежедневно и в большом количестве, то и документов в организации имеется большое количество.

2) инвентаризация – один из способов наблюдения за хоз. деятельностью, контроля за имуществом и обязательствами организации, а так же обеспечение полноты и достоверности учетных данных. Инвентаризация состоит в периодическом установлении фактического наличия средств организации и в сопоставлении показателей б/у с фактическими данными. Инвентаризация дает возможность выявлять отдельные операции, не поддающиеся документальному оформлению в момент их совершения, а именно недостача, излишки, естественная убыль и т. д.

3) оценка – способ выражения в денежном измерителе хоз. явлений, подлежащих учету.

4) калькуляция – способ исчисления себестоимости заготовленных предметов труда, выпущенных из производства готовых изделий и т. д.

5) система счетов. Чтобы получить итоговые данные о каждом объекте б/у надо все хоз. операции после их оценки сгруппировать и обобщить в определенном порядке. Для этого хоз. операция отраженная в документах регистрируется на счетах б/у.

6) двойная запись – способ отражения на счетах тех изменений, которые вызываются хоз. операциями в объектах б/у. каждая хоз. операция на основании документов регистрируется в системе счетов двойной записи.

7) бухгалтерский баланс и отчетность.

15. Основные принципы международного бухгалтерского учета.

В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое; намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как уже отмечалось, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее характер и существенность.

Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правдивости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т. е. непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотрительности. Осмотрительность — это соблюдение определенной осторожности в процессе формирования суждений, необходимой в производстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности активы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обеспечения сопоставимости измерение и отражение финансовых результатов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методологии измерения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетной политике компаний.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем. С введением в учетную практику Положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) в отечественном бухгалтерском учете стали использоваться международные бухгалтерские принципы.

16. Оборотные ведомости синтетического и аналитического учета.

Синтетические счета дают обобщенную характеристику хозяйственных средств и операций. Записи на синтетических счетах ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов б/у. посредством аналитических счетов данные записи в синтетических счетах детализируются и конкретизируются.

Аналитические счета в отличие от синтетических содержат не только денежный, но и натуральный показатель.

Отражение хоз. средств и процессов в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом.

Отражение хоз. средств и процессов в детализированных показателях на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам представляют собой своды оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемым одним синтетическим счетом и предназначенным для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а так же для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств организации и их источников.

Сальдо, т. е. остатки и суммы по хоз. операциям, записываются на синтетических и аналитических счетах в одинаковых величинах. Поэтому итоги оборотных ведомостей аналитического учета должны совпадать с соответствующими итогами синтетического счета.

Сумма оборотов по Д и К, а так же сальдо оборотной ведомости аналитического счета должны быть равны суммам оборотов и сальдо синтетического счета.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам по форме бывают различными. Это объясняется особенностью показателей, характеризующих объекты аналитического учета.

Так учет большинства источников средств ведется только в денежном измерении, поэтому в оборотной ведомости по аналитическим счетам источников средств предусматриваются колонки лишь для денежных измерителей. Например, оборотная ведомость по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Нименов. организ.	Сальдо на нач. мес.	Обороты за мес.	Сальдо на кон. мес.
Д	К	Д	К	Д	К

Материальные ценности показываются не только в денежном, но и в натуральном выражении. Поэтому в их оборотных ведомостях предусмотрены колонки как для указания сумм, так и количества.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41/1 «Товары на складах»:

№ п/п	Наименование материалов (готовая продукция, товары)	Ед. изм.	Цена	Остаток на нач. мес.	Обороты за мес.	Остаток на кон. мес.
Приход	Расход
Кол.	Сум.	К	С	К	С	К	С

При помощи оборотных ведомостей аналитического учета можно получить ряд важных показателей об отдельных видах средств и их источников.