Роль и место бухгалтерского учета в системе управления организацией (стр. 6 )

Для раздельного показа видов средств и их источников бух. баланс строится в форме таблицы, состоящей из двух частей.

В одной части, называемой активом (действующий) показывается состав средств и их размещения (имущество)

Во второй части, называемой пассивом (недеятельный, страдательный) показываются источники образования средств и их назначение.

В активе и пассиве баланса по отдельным строкам показываются экономически однородные виды средств и их источников. Каждая такая строка называется статьей баланса. В активе и пассиве предусматриваются колонки для указания статей и сумм на три даты.

Баланс с лат означает двучашие как символ равновесия. Особенность бух. баланса является равенство денежных итогов актива и пассива – это требование обязательно для баланса любой организации. Оно вытекает из того, что как в активе, так и в пассиве показывается одна и та же масса средств только в разных группировках. В активе – по видам, в пассиве – по источникам.

В соответствии с требованиями Международных стандартов бух. баланс составляется таким образом, чтобы:

1) была видна структура капитала, т. е. аспект инвестирования (пассив)

2) была видна структура имущества для получения информации о ликвидности, т. е. аспект инвестирования (актив)

3) структура капитала и имущества должна находится во взаимосвязи для получения информации о платежеспособности и ликвидности организации.

4) бух. баланс должен быть построен либо по возрастающей, либо по убывающей ликвидности.

5) бух. баланс должен включать числовые показатели в нетто оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бух. балансу.

Т. о. левая сторона баланса показывает направление использования или вложения средств на дату составления бух. баланса, т. е. имущество, активы организации. Эти вложения производятся для того чтобы организация могла достичь своей цели в частности для получения приемлемой прибыли. На правой стороне отражаются источники средств, вложенных в активы, т. е. показано как финансируются активы. С этой точки зрения основное балансовое уравнение выглядит следующим образом:

А = Кс + Об (Кз), где Кс – капитал собственный, Об – обязательства, Кз – капитал заемный, А – активы.

В бух. балансе все статьи актива и пассива подразделяются на 2 раздела по активу и 3 раздела по пассиву:

I Внеоборотные активы

II Оборотные активы

III Капитал и резервы

IV Долгосрочные обязательства

V Краткосрочные обязательства.

В бух. балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения, погашения по ним, не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Отчетной датой для составления баланса считается последний календарный день отчетного периода, т. е. с 1 января по 31 декабря соответствующего года. А для организаций, созданных после 1 октября до 31 декабря следующего года.

Бух. баланс, составленный за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала отчетного года называется промежуточным.

Статьи бух. баланса по котором отсутствуют числовые значения активов, обязательств, прочеркиваются в типовых формах или не приводятся в формах, разработанных самостоятельно организацией или пояснительной записке.

34. Отчетность как метод бухгалтерского учета.

Метод б/у представляет собой совокупность способов и приемов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, документально обоснованное отражение объектов учета и их обобщения в денежной оценке по качественно однородным взаимосвязанным признакам для исчисления показателей хозяйственно-финансовой деятельности организации, получение о ней необходимой информации.

Важнейшими способами и приемами метода б/у, называемые элементами метода являются:

1) документация

2) инвентаризация

3) оценка

4) калькуляция

5) система счетов

6) двойная запись

7) бухгалтерский баланс и отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а так же финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода б/у является завершающим этапом учетного процесса. По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполненные по данным синтетического и аналитического учета.

В условиях формирования и развития рыночных отношений возрастает значение объективной и достоверной бух. отчетности. Анализ показателей отчетности позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, величину собственного капитала предприятия и заемных средств.

Данные бух. отчетности позволяют выявить фин. Положение предприятия, его платежеспособность и доходность. Основные задачи бух. отчетности:

1) Бух. отчетность дает возможность более глубоко заглянуть во внутренние и внешние отношения хоз. субъекта и предприятия, оценить его способность своевременно и полностью рассчитываться по обязательствам.

2) Внешние пользователи бух. информации по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения имущества того или иного предприятия, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а так же оценить фин. положение потенциальных партнеров.

3) по данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед учредителями и прочими структурами управления и контроля. Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работе предприятия, выявить резервы и наметить пути улучшения его деятельности.

Отчетным периодом является календарный период между датами предыдущего и нового отчетов: месяц, квартал, год – отсюда месячная, квартальная и годовая финансовая отчетность. В качестве отчетной даты признается дата, по состоянию на которую хоз. субъект обязан составлять фин. Отчетность (на 1 января, 1 апреля и т. д.)

В состав обязательной годовой отчетности входят следующие документы:

1) бух. баланс – форма №1

2) отчет о прибылях и убытках – форма №2

3) отчет об изменениях капитала – форма №3

4) отчет о движении денежных средств – форма №4

5) приложение к бух. балансу – форма №5

6) отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6

7) пояснительная записка

8) аудиторское заключение о достоверности отчетности (в случаях установленных законом)

9) прочие отчеты

10) налоговые декларации (отчеты по начислению и уплате налогов сборов и т. п.)

К отчетности промежуточных периодов предъявляются менее строгие требования по количеству включаемых форм. Субъекты малого предпринимательства, которые не используют упрощенную систему налогообложения и согласно законодательству, не обязаны иметь аудиторское заключение, имеют право предоставлять отчетность только по формам №1 и №2.

Требования, предъявляемые к информации, формируемой в бух. отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Пользователями бух. отчетности являются собственники в соответствии с учредительными документами, гос. налоговая инспекция по месту расположения предприятия, кредитные учреждения, обслуживающие предприятия. Предприятие предоставляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года в налоговую инспекцию, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

35. Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета.

Для осуществления своей хоз. деятельности каждая организация должна иметь материально-техническую базу в виде мат. средств (здания, оборудование и т. д.). Величина и состав этих средств зависит от характера, объема и содержания хоз. деятельности конкретной организации (производственная или непроизводственная сфера обращения)

Средства, необходимые организации, образуются из различных источников. Б/у позволяет отражать состав средств каждой организации, источники, из которых они получены, затраты, связанные с осуществлением хоз. процессов, а так же выявлять результаты работы организации.

Так назначением промышленных организаций, связанных с производством продукции, является выработка продукции в процессе производства. Для того, чтобы производство продукции могло осуществляться бесперебойно, ему должен предшествовать процесс снабжения, а вследствие за производством должен происходить процесс реализации. Все эти процессы (снабжение, производство, реализация) состоят из отдельных хоз. операций, представляющих собой движение средств организации при осуществлении хоз. процессов. Т. о. совокупность однородных хоз. операций называется хоз. процессом.

Поскольку хоз. процессы могут совершаться при наличии определенных хоз. средств, то необходимы источники получения этих средств. Данные источники неодинаковы для различных организаций. Они зависят от форм их собственности. Так гос. организации получают от государства необходимые для выполнения своих функций средства, составляющие госсобственность. Они закрепляются за организацией и рассматриваются в б/у как ее собственные средства. В частных организациях (ООО, т. п.) средства образуются за счет собственного инвестирования, вместе с тем, вступая в хоз. связи с другими организациями (банками, кредиторами, поставщиками) они могут пользоваться займами и кредитами, а следовательно иметь временно привлеченные средства, называемые заемными.

В процессе хоз. деятельности организация получает прибыль. Все эти источники средств в организации собственные, в том числе и прибыль, и заемные, воплощаются в виде зданий, машин, оборудования, материалов и т. д.

Из всего сказанного следует, что предметом б/у являются хоз. средства, используемые организацией для осуществления своей деятельности, источники, из которых они получены, и хоз. операции, составляющие те хоз. процессы, которые представляют собой содержание хоз. деятельности организации.

Понятие предмета б/у близко к понятию объекта б/у. Так, согласно закону «О б/у», под объектом б/у понимается имущество организации, их обязательства и хоз. операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Конкретные объекты, их состав зависят от форм собственности, вида деятельности, отрасли экономики, объема совершаемых хоз. операций и т. д.

Каждой науке присущи специальные приемы и способы исследования своей совокупности, составляющие ее метод.

Метод б/у представляет собой совокупность способов и приемов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, документально обоснованное отражение объектов учета и их обобщения в денежной оценке по качественно однородным взаимосвязанным признакам для исчисления показателей хозяйственно-финансовой деятельности организации, получение о ней необходимой информации.

Метод б/у обусловлен его предметом, задачами, стоящими перед ним и теми требованиями, которые предъявляются учету.

Метод б/у имеет свой специальный, только ему присущий метод и приемы исследования.

Важнейшими способами и приемами метода б/у, называемые элементами метода являются:

1) документация. Для непрерывного и сплошного отражения объектов б/у необходим способ первичного отражения объектов б/у, т. е. записывать каждую хоз. операцию. Эта запись осуществляется в документах. Документация – основной способ бух. наблюдения за хоз. деятельностью организации, первичного контроля и отражения хоз. явлений, подлежащих учету. отражение хоз. операции в документах производится в момент совершения этих операций, но поскольку хоз. Операции совершаются ежедневно и в большом количестве, то и документов в организации имеется большое количество.

2) инвентаризация – один из способов наблюдения за хоз. деятельностью, контроля за имуществом и обязательствами организации, а так же обеспечение полноты и достоверности учетных данных. Инвентаризация состоит в периодическом установлении фактического наличия средств организации и в сопоставлении показателей б/у с фактическими данными. Инвентаризация дает возможность выявлять отдельные операции, не поддающиеся документальному оформлению в момент их совершения, а именно недостача, излишки, естественная убыль и т. д.

3) оценка – способ выражения в денежном измерителе хоз. явлений, подлежащих учету.

4) калькуляция – способ исчисления себестоимости заготовленных предметов труда, выпущенных из производства готовых изделий и т. д.

5) система счетов. Чтобы получить итоговые данные о каждом объекте б/у надо все хоз. операции после их оценки сгруппировать и обобщить в определенном порядке. Для этого хоз. операция отраженная в документах регистрируется на счетах б/у.

6) двойная запись – способ отражения на счетах тех изменений, которые вызываются хоз. операциями в объектах б/у. каждая хоз. операция на основании документов регистрируется в системе счетов двойной записи.

7) бухгалтерский баланс и отчетность.

Основные задачи б/у сформулированы в законе «О б\у». Ими являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении необходимой внутренним и внешним пользователям бух. отчетности.

2) обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям бух. отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хоз. операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных трудовых и фин. ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3) предотвращение отрицательных результатов хоз. деятельности организации и выявление внутрихоз. резервов, обеспечения ее фин. устойчивости.

36. Классификация счетов. Понятие о забалансовых счетах.

Классификацией называется совокупность правил распределения счетов на группы и подгруппы в соответствии с соответствующими признаками, сходствами и различиями.

Научно обоснованная классификация счетов б/у обеспечивает понимание, содержание счетов, их свойства и особенности, правильное понимание в их практической работе.

Для учета хоз. средств, их источников открывают большое количество счетов. Слишком большое количество счетов осложняет учет, увеличивает затраты на его ведение и затрудняет контроль. Поэтому система счетов не должна быть сложной и организована при минимальных затратах труда и средств.

Для того чтобы наилучшим образом организовать учет хоз. операций необходима классификация счетов. Классификация счетов помогает правильно пользоваться счетами, дает возможность определить какие показатели могут быть получены при помощи того или иного счета и какие объекты должны на нем учитываться.

Классификация счетов необходима для изучения особенностей различных видов счетов и отбора из общей их массы тех, которые позволяют наилучшим образом организовать учет хоз. операций.

Классификация счетов строится по двум признакам:

1) по экономическому содержанию

2) по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счете, т. е. какие конкретно объекты отражаются на нем и позволяет установить какие виды счетов должны учитываться на данном счете. Экономическая классификация предназначается для установления перечня счетов, которые должны использовать в организациях данной отрасли экономики страны. На основе экономической классификации счетов построен план счетов б/у.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для чего, для получения каких показателей предназначены те или иные счета и как они строятся, т. е. каково содержание их дебета и кредита, а так же каков характер их сальдо. Она служит для изучения особенностей счетов, применяемых в б/у, позволяет выяснить какими свойствами обладают их отдельные виды.

Обе эти классификации тесно связаны между собой и дополняют друг друга. Знание особенностей счетов и правильное применение их на практике возможно лишь в результате изучения назначения структуры и экономического содержания счетов. Изучение указанных классификаций счетов дает возможность правильно применять их в управленческой работе.

Классификация счетов по структуре и названию: значение дебетовых и кредитовых остатков и оборотов в счетах неодинакова. Различные счета б/у могут быть сведены в небольшое количество групп и видов, обладающими общими свойствами. При всем многообразии практически используемых счетов их можно свести в следующие группы счетов, обладающих одинаковыми свойствами и имеющих аналогичное построение и учетное назначение.

1) счета для отражения и контроля хоз. средств и источников (основные счета):

а) активные (инвентарные),

б) пассивные (фондовые)

в) активно-пассивные.

2) регулирующие счета:

а) контрарные,

б)дополнительные

в) контрарно-дополнительные.

3) распределительные счета:

а) собирательно-распределительные

б) бюджетно-распределительные (или распределительные по периодам).

4) счета для определения себестоимости продукции, работ, услуг, т. е. калькуляционные.

5) сопоставляющие счета:

а) операционно-результатные

б) финансово-результатные.

6) забалансовые счета. Счета, используемые в б/у по разному отражаются в балансе. Большинство счетов, имеющих остатки, показываются в балансе в виде соответствующих балансовых статей и их суммы включаются в итог баланса. Некоторые же счета даже при наличии в них остатков показываются за его итогом в виде так называемых забалансовых статей и их суммы в итог баланса не входят. Это объясняется различной принадлежностью средств, учитываемых на тех и других счетах. Баланс должен отражать лишь те средства, которые принадлежат данной организации, т. е. находятся в ее полном распоряжении и могут по усмотрению руководителей организации использоваться для ее хоз. деятельности. Забалансовые счета предназначаются для учета ценностей временно находящихся в организации и не принадлежат ей. Например, арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, в переработку, бланки строгой отчетности и т. д.

Включение этих счетов в баланс увеличило бы показатели объема ресурсов организации, кроме того, при сводке балансов отдельных организаций в масштабе отрасли или всей экономике страны эти средства были бы подсчитаны дважды, а именно по балансу организаций, в которой они находятся временно и по балансу той организации, чьей собственностью они являются. Если балансовые счета взаимно корреспондируют друг с другом, то записи на забалансовых счетах ведутся по простой системе счетоводства, т. е. без применения способа двойной записи.

Большинство забалансовых счетов являются активными счетами.

37. План счетов, двойная запись.

Все важнейшие показатели, необходимые для наблюдения за хозяйственной деятельностью в б/у получаются при помощи счетов.

Баланс организации и отчетность о ее работе, используемая для анализа и контроля за выполнением промежуточных показателей, составляются так же по их данным.

Следовательно необходимо тщательно подбирать комплекс счетов при помощи которого могут быть получены такие данные. С этой целью составляется план счетов, включающий счета, необходимые для правильного построения б/у.

Планом счетов б/у называется систематизированный перечень счетов, определяющий построение всей системы б/у в организациях. Он является важным нормативным актом, обеспечивающим правильное построение б/у.

С помощью плана счетов обеспечивается единство методологии б/у во всех организациях, предприятиях и учреждениях. Разрабатывается он Мин. Фином РФ.

План счетов включает в себя не только синтетические счета (счета первого порядка), но и субсчета (счета второго порядка) на которые они подразделяются.

В целях облегчения работы с планом счетов, каждому счету присваивается шифр (с фран. цифра). При осуществлении бух. записей вместо названия счета указывается его шифр, что значительно ускорят и упрощает учет, а так же облегчает его автоматизацию. Шифры счетов могут составляться различными способами.

В плане счетов для коммерческих организаций применен так называемый порядковый способ шифровки с пропусками. При этом способе каждому счету и субсчету присваивается порядковый номер, начиная с единицы. Однако в каждом разделе имеется некоторый резерв номеров (пропуски) на случай, если появится необходимость в дополнительных синтетичеких счетах.

Все счета делятся на разделы. Всего 8 разделов:

1) Внеоборотные активы

2) Производственные запасы

3) Затраты на производство

4) Готовая продукция и товары

5) Денежные средства

6) Расчеты

7) Капитал

8) Финансовые результаты.

В первом разделе пропущен счет 06, во втором – 12, 13, 17, 18, в третьем – 22, 24, 27 и т. д.

С 30 по 39 счета предназначены для управленческого учета. Для того, чтобы каждый номер состоял из одинакового количества цифр перед всеми номерами синтетических счетов от 1 до 9 включительно поставлен 0.

Шифры субсчетов составляются добавлением к номеру соответствующего синтетического счета, номера субсчета. Например, к счету 41 «Товары» добавляется субсчет 1. Товары на складах. 2. Товары в розничной торговле и т. д. 41/1 или 41.1 или 41-1

В конце плана счетов приводится перечень забалансовых счетов, имеющих самостоятельный трехзначную шифровку: 001 Арендованные основные средства.

В дополнение к плану счетов приводится инструкция, в которой дается характеристика содержания и назначения каждого счета и его корреспонденция с другими счетами.

Т. о. план счетов с инструкцией по его применению является важным средством государственного регулирования б/у в организациях. План счетов помогает правильно составить бух. проводки, предотвращая ошибки в корреспонденции счетов. Организации при составлении учетной политики могут самостоятельно на основе плана счетов разрабатываются рабочие планы счетов, которые дополняют счетами, необходимость которых вызывается специфическими особенностями организации и исключать те счета, которые в организации не применяются.

Если рассматривать изменения, вызываемые хозяйственными операциями, то нетрудно заметить, что эти изменения имеют двойственный характер. Они происходят в двух связанных между собой объектах б/у. Так получением материалов от поставщиков по еще не оплаченному счету означает с одной стороны увеличение запасов материалов, а с другой стороны – увеличение задолженности поставщикам.

Оплата счета поставщика приводит к уменьшению задолженности поставщикам и уменьшению денежных средств организации.

Т. о. чтобы отразить каждую хозяйственную операцию на счетах б/у нужно сделать записи не менее чем в 2х счетах и поскольку для любой хозяйственной операции общая сумма записи по дебету всегда равна общей сумме записи по кредиту, то это позволяет проверить точность бух. записей.

Проверку точности бух. записей осуществляют благодаря методу двойной записи, т. е. хозяйственная операция при этом методе отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Необходимость двойной записи вытекает из двойственной группировки хоз. ср-в организации, т. е. по их составу и источникам образования.

Прежде чем сделать запись непосредственно в счете на основании хоз. операции, надо установить какие счета должны быть применены по этой хоз. операции, т. е. следует проанализировать хоз. операцию на предмет определения ее двойственного эффекта на бух. счета организации.

В результате анализа принимаются решения какой счет дебетуется, а какой кредитуется.

О счетах, связанных двойной записью, говорят, что она корреспондирую друг с другом. Эта взаимосвязь счетов, служащая для отражения хоз. операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.

38. Внешние и внутренние пользователи бухгалтерского учета.

Для выполнения своих функций бухгалтер использует материальные, финансовые и трудовые ресурсы. Информация о размерах этих ресурсов, способах их финансирования и достигнутых результатах необходима пользователям учетной информации.

Не смотря на то, что данный круг пользователей достаточно стабилен, их требования к этой информации различны. Различия эти вызваны тем, что интересы их к этой информации различны.

Так администрации информация необходима для управления хоз. процессами в целях обеспечения прибыли, эффективности деятельности организации и ее соц. развития. Другим пользователям она необходима для оценки ее деятельности в целях определения дохода на вложенный капитал и т. д.

Всех пользователей бух. информации можно разделить на 2 группы:

1) внутренние (администрация, индивидуальные собственники, совладельцы, совет директоров, менеджеры различного уровня)

2) внешние:

а) пользователи с прямым финансовым интересом (сегодняшние и потенциальные инвесторы и кредиторы)

б) пользователи с непрямым финансовым интересом (финансовые консультанты, налоговые органы, внебюджетные фонды, фондовые биржи, работники и профсоюзы, аудиторы, поставщики и покупатели и т. д.)

Каждый пользователь преследует свои интересы в информации, формируемой в б/у. Так:

1) Инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций на основе которой возможно распоряжаться инвестициями, а так же способности организации выплачивать дивиденды.

2) Работники и их представители (профсоюзы и др.) заинтересованы в информации о способности и прибыльности работодателей и способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

3) Заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие %.

4) Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы.

5) Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации и т. д.

39. Первичные учетные документы, обязательные реквизиты.

Документ в переводе с лат. означает «доказательство, свидетельство». Следовательно документ представляет собой письменное свидетельство, подтверждающее совершение какой-либо хоз. операции или дающее право на совершение этой операции. В настоящее время документы могут быть ручного исполнения, машинного и др. документы.

Т. О. комплекс взаимосвязанных документов применяемых при выполнении функции производства и управления организацией называется системой документации. Документация - способ сплошного и непрерывного отражения хоз. операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего б/у и контроля за ними.

Количество документов, применяемых в б/у многочисленно, поэтому необходимо все документы классифицировать. Документы могут быть сгруппированы и представлены в виде следующей классификации:

1. По назначению:

а) распорядительные

б) оправдательные (исполнительные)

в) документы бух. оформления

г) комбинированными

2. по порядку и последовательности (времени) составления:

а) первичные

б) сводные

3. по способу охвата и отражения хоз. операций:

а) разовые

б) накопительные

4. по месту составления:

а) внутренние

б) внешние.

5. По форме:

а) унифицированные (типовые)

б) неунифицированные

6. По видам:

а) протоколы

б) акты

в) отчеты

г) приказы и др.

7. по составлению:

а) ручным способом

б) автоматизированным способом.

Бух. документы должны быть оформлены так, чтобы в них содержались все сведения, необходимые для получения исчерпывающего представления по совершенной хоз. операции и обеспечения его доказательной силой. Сведения, являющиеся составными элементами документа называются его реквизитами ( с лат. требуемое, нужное).

Реквизиты различны в зависимости от назначения документа и содержания операции, отражаемой в нем. Они делятся на обязательные и общие. Обязательные определяются особенностями хоз. операции, которая отражается в документе. Так в документе, связанном с учетом материалов обязательно должно указываться наименование и номенклатурный номер материалов. Для документов, в которых учитываются основные средства, обязательным реквизитом является инвентарный номер объекта и т. д.

Документ должен отражать содержание хоз. операции и ее основание, дату составления (год, месяц, число), измерители хоз. операции в количественном и ценностном выражении, название или наименование документа, подписи лиц, ответственных за совершение хоз. операции и т. д.

Другие реквизиты называются общими, определяющих характер документирования операции, таких как наименование организации, участвовавшей в совершении хоз. операции, фамилии лиц, их адреса, дата утверждения или согласования, визы, печать. К выписке и оформлению бух. документов предъявляются следующие требования: документы должны быть оформлены качественно, составлен своевременно, обычно в момент совершения хоз. операции и экономично.

Доброкачественный документ содержит достоверные данные о содержании, количественной характеристике и сроке осуществления хоз. операции.

Достоверность, точность и ясность содержания, четкость и разборчивость текста и цифр – важнейшие требования, предъявленные к бух. документам. Кроме того, затраты на составление документов должны быть минимальными. Экономичность документации можно достигнуть путем широкого использования унифицированных и стандартизируемых документов, а так же составление их автоматизированным способом.

Все документы на которых отражаются однородные хоз. операции должны быть унифицированы.

Унификация заключается в том, что все документы должны иметь одни и те же реквизиты и расположены в одном и том же порядке. Унификацией документов называется приспособление их бланков для оформления однородных хоз. операций в различных организациях. Благодаря унификации создаются типовые документы, которыми можно пользоваться в различных организациях независимо от форм собственности.

Унифицированные документы составленные в различных организациях могут быть обработаны на вычислительных машинах. Примерами унификации документов могут служить приходные и расходные кассовые ордера, банковские документы, документы по учету з/п, основных средств, материалов и др.

Заполнение и обработка документов так же упрощена и при их стандартизации. Под стандартизацией документов понимается установление одинаковых размеров бланков однотипных документов.

Унифицированные документы состоят из следующих частей: заголовочные, содержательные, оформляющие.

Выписывать документы разрешается чернилами и другими средствами автоматизации. Особо строгий порядок установлен для оформления денежных документов, а именно приходных и расходных ордеров, чеков, платежных поручений и других банковских документов.

Подписи в документах должны быть разборчивыми, как в тексте документа так и в цифровых данных не разрешаются подчистки, помарки и неоговоренные исправления. В кассовых ордерах исправления не допускаются. Вносить поправки и исправлять ошибки в документах разрешается только с соблюдением определенных правил. Так ошибочный текст и суммы зачеркиваются одной чертой, а над этим пишется правильный текст или сумма и рядом делается оговорка «Исправленному верить» и ставится подпись.

Обработанные документы подвергаются гашению для того чтобы они не использовались дважды. Это касается всех документов, прилагаемых к кассовым ордерам. Гашение осуществляется специальным штампом или подписью «Получено» или «Оплачено» ч указанием даты. Штампом «Погашено» прекращается действие всех банковских документов, документов по начислению з/п и др.

40. Аналитические и синтетические счета, их применение.

Синтетические счета дают обобщенную характеристику хозяйственных средств и операций. Записи на синтетических счетах ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов б/у. посредством аналитических счетов данные записи в синтетических счетах детализируются и конкретизируются.

Аналитические счета в отличие от синтетических содержат не только денежный, но и натуральный показатель.

Отражение хоз. средств и процессов в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом.

Отражение хоз. средств и процессов в детализированных показателях на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Аналитические и синтетические счета тесно взаимосвязаны. Эта связь проявляется в том, что начальный и конечный остаток синтетического счета должен быть равен сумме соответствующих остатков аналитических счетов. Такое равенство обусловлено тем, что аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, т. е. показывают составные части тех средств, которые отражаются на синтетических счетах в общем виде.

Кроме того дебетовые и кредитовые обороты всех аналитических счетов равны суммам дебетового и кредитового оборотов того синтетического счета, в развитии которого они открыты. Счета аналитического учета имеют важное контрольное значение, т. к. с их помощью проверяется правильность ведения б/у.

Данные аналитических счетов позволяют вести наблюдение за состоянием запасов товарно-материальных ценностей, за расчетами с поставщиками и подрядчиками, за подотчетными лицами и т. д.

Записи хоз. операций на аналитических счетах производят на основании первичных документов. В аналитических счетах содержатся сведения более подробные, чем в синтетических счетах.

При подведении итогов в конце отчетного периода обороты и остатки синтетических и аналитических счетов должны обязательно сверяться, что очень важно для выявления и исправления тех или иных расхождений.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в б/у применяются субсчета.

Субсчета – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для получения обобщенных данных об отдельных объектах внутри данного синтетического счета.

Применение субсчетов имеет особенно большое значение для тех синтетических счетов, на которых учитываются объекты с обширной и разнообразной номенклатурой.

Т. о. синтетические счета могут делиться на ряд субсчетов, а каждый субсчет может подразделяться еще на несколько аналитических счетов.

41 «Товары» ‑ синтетический счет

41/1 «Товары на складах» ‑ аналитический учет по кладовщикам – по видам товаров

41/2 «Товары в розничной торговле» ‑ по материально ответственным лицам (по директорам магазинов, по заведующим отделов и т. п.)

Д	50 «Касса»	К
С 40
1) 10
	2) 20
3) 25
Об 35	Об 20
С 55

41/3 «Тара под товаром и порожняя» ‑ по материально ответственным лицам – по видам тары.