Проспект ценных бумаг (стр. 36 )

10.4. Сведения о лице (лицах), предоставившем (предоставивших) обеспечение по облигациям кредитной организации - эмитента с обеспечением, а также об условиях обеспечения исполнения обязательств по облигациям кредитной организации - эмитента с обеспечением

Эмитентом не размещались облигации с обеспечением

10.4.1. Условия обеспечения исполнения обязательств по облигациям с ипотечным покрытием

Эмитентом не размещались облигации с ипотечным покрытием

10.5. Сведения об организациях, осуществляющих учет прав на эмиссионные ценные бумаги кредитной организации - эмитента

Лицо, осуществляющее ведение реестра владельцев именных ценных бумаг кредитной организации - эмитента (кредитная организация-эмитент, регистратор).
Полное фирменное наименование регистратора	Новосибирский филиал Закрытого акционерного общества «Сибирская регистрационная компания»
Сокращенное наименование регистратора	Новосибирский филиал ЗАО «Сибирская регистрационная компания»
Место нахождения регистратора	Новосибирская область, г. Новосибирск, пр. Димитрова, д. 16, оф. 201
Номер лицензии регистратора на осуществление деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг	№338
Дата выдачи лицензии регистратора на осуществление деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг	08.09.2005
Срок действия лицензии регистратора на осуществление деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг	Без ограничения срока действия
Орган, выдавший лицензию на осуществление деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг	Федеральная служба по финансовым рынкам
дата, с которой регистратор осуществляет ведение реестра владельцев именных ценных бумаг кредитной организации - эмитента:	15.03.2002

Иные сведения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг кредитной организации – эмитента.

Отсутствуют.

10.6. Сведения о законодательных актах, регулирующих вопросы импорта и экспорта капитала, которые могут повлиять на выплату дивидендов, процентов и других платежей нерезидентам

Вопросы импорта и экспорта капитала, которые могут повлиять на выплату дивидендов, процентов и других платежей нерезидентам, регулируются следующими нормативно-правовыми актами (в последних действующих редакциях):

- Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 01.01.2001. ;

- Федеральный закон "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" от 01.01.2001. ;

- Федеральный закон " Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений " от 01.01.2001 года ;

- Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения;

- Иные законодательные акты Российской Федерации.

10.7. Описание порядка налогообложения доходов по размещенным и размещаемым эмиссионным ценным бумагам
кредитной организации – эмитента

Порядок налогообложения доходов юридических лиц, полученных по операциям с ценными бумагами.

Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

Документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении, является ценной бумагой (п.1 ст.142 ГК РФ).

К числу ценных бумаг согласно ст.143 ГК РФ отнесены: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается национальным законодательством.

Операции по реализации ценных бумаг НДС не облагаются (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами по налогу на прибыль установлены нормами ст.280 НК РФ и распространяются на все виды ценных бумаг.

Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены их реализации (выбытия), а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п.2 ст.280 НК РФ). Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

В целях исчисления налога на прибыль ценные бумаги подразделяются на две категории:

- обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- не обращающиеся на этом рынке.

В целях гл.25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке только при одновременном соблюдении следующих условий:

- они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

- информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

- по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством. Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Под рыночной котировкой ценной бумаги в целях гл.25 НК РФ понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.

Если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях исчисления налога на прибыль за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

Под накопленным процентным (купонным) доходом следует понимать часть процентного (купонного) дохода (выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги), которая рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Если налогоплательщик продал ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке, и цена их продажи попадает в интервал цен по данным организатора торговли, то именно эта цена и принимается для целей налогообложения в качестве рыночной.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже минимальной цены сделок на этом рынке при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг, то есть в целях налогообложения фактическая цена реализации увеличивается до уровня минимальной цены.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги
может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В налоговом учете согласно п.9 ст.280 НК РФ при выбытии ценных бумаг (как обращающихся, так и необращающихся) в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой для определения расчетной цены ценных бумаг применяется метод чистых активов эмитента ценных бумаг.

В соответствии с п.8 ст.280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от других операций. При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами (за исключением операций, по которым налогоплательщик является профессиональным участником рынка ценных бумаг, ведущий дилерскую деятельность) определяется по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на этом рынке.

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль ведется раздельный учет операций, связанных с обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, нельзя уменьшить на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на данном рынке, и наоборот (п.10 ст.280 НК РФ).

Убыток, полученный от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, может быть отнесен на уменьшение налоговой базы только по ценным бумагам, не обращающимся на этом рынке в отчетном (налоговом) периоде, следующем за налоговым периодом его получения.

И наоборот, убыток, полученный по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать прибыль, полученную только от операций с ценными бумагами, обращающимися на данном рынке.

Поскольку согласно п.8 ст.280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно от других операций, то убыток, полученный от операций с ценными бумагами, не уменьшает общую налоговую базу.

Следовательно, если в следующих отчетных (налоговых) периодах налоговая база по данному виду ценных бумаг не будет формироваться, то и полученный ранее убыток по ним для целей налогообложения вообще не будет учитываться.

При осуществлении дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, налоговая база и переносе убытка на будущее формируется с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных при осуществлении дилерской деятельности на рынке ценных, осуществляется в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг

Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в соответствии с принятой учетной политикой в целях налогообложения по методу начисления.

При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная методом учета ценных бумаг «по стоимости единицы».

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.

Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно.

Процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам
, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части накопленного процентного дохода, определяется на дату реализации на основании договора купли-продажи с учетом положений статьи 328 НК РФ и подлежит отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль (доход) по операциям с ценными бумагами.

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом

Налог с доходов, иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации полученный от источников в Российской Федерации в виде:

- дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

- процентного дохода от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:

доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам
, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором настоящего подпункта;

- доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов
, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации

исчисляется и удерживается российской организацией выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления налога

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Особенности определения налоговой базы и исчисления

Налога на прибыль при получении дохода по операциям с ценными бумагами

ВИД ДОХОДА	НАЛОГОВАЯ БАЗА	СТАВКА НАЛОГА	ДАТА ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА
Доходы от реализации ценных бумаг	Доходы от операций реализации (выбытия) ценных бумаг за минусом расходов, связанных с их приобретением и реализацией.	Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства: 20% Для иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство: 20%	дата реализации (перехода права собственности) ценных бумаг
Доход в виде дивидендов, полученный от российских организаций российскими организациями	разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.	9%	дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций
Доход в виде дивидендов, полученный от российских организаций иностранными организациями	Полная сумма дохода, полученная в виде дивидендов от российской организации	15%	дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций
Доход в виде дивидендов, полученный российскими организациями от иностранных организаций	Полная сумма дохода, полученная в виде дивидендов от иностранной организации	9%	дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций

Порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных по операциям с ценными бумагами.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами в рамках брокерского договора

В случае заключения физическим лицом, реализующим ценные бумаги, договора на брокерское обслуживание организацией, последняя выступает налоговым агентом и должна исчислить по ставке 13% для физических лиц – резидентов РФ и по ставке 30% для физических лиц – не являющихся резидентами РФ, удержать и перечислить в бюджет сумму налога.

Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п.4 ст.226 НК РФ). Перечисление удержанных с доходов налогоплательщика сумм налога производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Если выплаты денежных средств налогоплательщику не производилось, то есть при невозможности удержания налога, налоговым агентом по состоянию на 31 декабря отчетного календарного года осуществляется расчет суммы налога. В таком случае согласно положениям п.8 ст.214.1 НК РФ налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения невозможности удержания налога в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.