Проспект ценных бумаг (стр. 37 )

Согласно п.3 ст.214.1 Налогового кодекса Российской Федерации доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами
соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков по таким сделкам.

При выплате в течение налогового периода денежных средств налог исчисляется с доли дохода. Удержание исчисленной суммы налога производится за счет средств, имеющихся у физического лица на счете брокера.

В случае если при совершении брокером последующих операций купли-продажи ценных бумаг в пользу физического лица сумма убытка превысит сумму полученного дохода, производится перерасчет налоговой базы с зачетом сумм ранее уплаченного налога. Возврат налога производится налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, определенном ст.231 Налогового кодекса.

Если на дату выплаты денежных средств сумма полученного убытка превысит сумму полученных доходов, определение доли дохода и исчисление налога не производится.

Пунктом 3 ст.214.1 установлено, что если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.

Если налогоплательщик не представляет налоговому агенту - брокеру документальное подтверждение расходов и при этом не претендует на получение имущественного налогового вычета, у налогового агента есть основания полагать, что налогоплательщик уже воспользовался правом получения имущественного налогового вычета (или собирается его реализовать) у другого налогового агента. В данном случае налоговому агенту следует производить удержание налога со всей суммы выплачиваемого физическому лицу дохода по операциям купли - продажи ценных бумаг. При этом налогоплательщик не должен подавать налоговому агенту заявление о том, что он не будет претендовать на получение имущественного налогового вычета у этого налогового агента.

Сведения о выплаченных физическим лицам доходах по операциям купли - продажи ценных бумаг и суммах начисленного и удержанного налога должны подаваться в налоговый орган налоговым агентом - брокером в порядке, установленном ст.230 Налогового кодекса, а именно:

- налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации.

- налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг

Статьями 142, 143 ГК РФ определено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", возникает, если ценные бумаги:

- получены безвозмездно;

- приобретены по ценам ниже рыночных.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночную цену ценных бумаг легко можно установить в случае, если они котируются на бирже. В любом другом случае определение рыночной цены ценной бумаги будет осложнено, так как для этого потребуется согласно ст. 40 НК РФ информация о сделках с идентичными ценными бумагами в сопоставимых условиях. Получить информацию о сделках с идентичными ценными бумагами в случае, когда речь идет о некотируемых акциях, векселях и других подобных бумагах, вряд ли будет возможно.

Исчисление и уплата налога при покупке ценных бумаг производится по ставке 13% (у нерезидентов - по ставке 30%). В целях налогообложения налогом на доходы физических лиц датой фактического получения дохода признается день приобретения ценных бумаг.

При невозможности удержания налога налоговый агент обязан в течение месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц по гражданско-правовому договору, исчисление и уплата налога производится на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика.

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:

- сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9% (пунктом 4 статьи 224 НК РФ).

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

- если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9% (пунктом 4 статьи 224 НК РФ). в порядке, предусмотренном статьей 275 настоящего Кодекса.

- в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы и исчисления

Налога на доходы физических лиц при получении дохода по операциям с ценными бумагами

ВИД ДОХОДА	НАЛОГОВАЯ БАЗА	СТАВКА НАЛОГА	ДАТА ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА
Доходы от реализации ценных бумаг	сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков	Налоговый резидент: 13%, Налоговый нерезидент: 30%	Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
Материальная выгода от приобретения ценных бумаг	Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение	Налоговый резидент: 13%, Налоговый нерезидент: 30%	День приобретения ценных бумаг
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов	- Сумма дивидендов распределяемых в пользу конкретного физ. лица, являющегося налоговым резидентом РФ минус величина дивидендов, приходящихся на конкретное физ. лицо, полученных самой организацией, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого налогом дохода - Вся сумма дивидендов, выплачиваемая физическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ.	Налоговый резидент:9% Налоговый нерезидент: 15%	День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме

Порядок налогообложения доходов по размещенным и размещаемым эмиссионным ценным бумагам
кредитной организации – эмитента.

Налогообложение дохода по размещенным акциям и облигациям Банка производится в соответствии с нормами действующего налогового законодательства Российской Федерации.

Если российская организация является источником дивидендов для налогоплательщика - российской организации или физического лица - резидента РФ, она признается налоговым агентом и определяет налоговую базу и сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика.

Сумма налога, удерживаемая из доходов получателя дивидендов, рассчитывается следующим образом. Сначала исчисляется общая сумма налога. Затем она распределяется между всеми получателями дивидендов пропорционально доле каждого получателя в общей сумме дивидендов.

В расчет принимаются только те дивиденды, которые организация - налоговый агент фактически получила в текущем отчетном (налоговом) периоде и в предыдущем отчетном

(налоговом) периоде. При условии, что данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Таким образом, у российских организаций и физических лиц - резидентов РФ облагается только разница между суммами полученных и выплаченных дивидендов, а у иностранных инвесторов - вся сумма полученных дивидендов.

Налогообложение доходов по акциям, принадлежащим юридическим лицам

Налогообложение доходов по ценным бумагам юридических лиц - резидентов РФ регулируется Главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) "Налог на прибыль организаций".

Особенности налогообложения по ценным бумагам установлены статьями 275,280,281,282,301-305 НК РФ.

Налогообложение доходов по акциям Банка, принадлежащих юридическим лицам - резидентам РФ, осуществляется по ставке 9% (пп.1 п.3 ст.284 гл.25 НК РФ), юридическим лицам - нерезидентам по ставке 15% (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

Удержанный налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 287 гл.25 НК РФ).

Налогообложение доходов по акциям, принадлежащим физическим лицам

Налогообложение доходов физических лиц по ценным бумагам регулируется Главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" и  Письмом МНС РФ от 4 сентября 2003 г. N СА-6-04/942@ "О налогообложении дивидендов".

Особенности налогообложения физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 Главы 23 НК РФ.

Налогообложение доходов физических лиц  в виде дивидендов от долевого участия в Банке, принадлежащих физическим лицам - резидентам РФ, осуществляется по ставке 9% (п.4 ст.224 гл.23 НК РФ), физическим лицам нерезидентам РФ по ставке 15% (п.4 ст.224 гл.23 НК РФ).

Порядок налогообложения доходов от реализации ценных бумаг (акций) кредитной организации – эмитента.

Налогообложение доходов по акциям, принадлежащим юридическим лицам

Доходы от реализации акций, эмитированных кредитной организацией, полученные юридическими лицами облагаются налогом на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ.

Юридические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства, самостоятельно производят расчет и уплату суммы налога на прибыль по доходам от операций с ценными бумагами на основании данных налогового учета и отчетности. Налоговая ставка устанавливается равной 20 %.

Расчет и уплата суммы налога на доходы от операций с ценными бумагами, проводимых иностранной организацией, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, осуществляются источником выплаты данного дохода в валюте выплаты при каждом осуществлении платежа по ставке 20 %.

В случае распространения на операции с ценными бумагами действия международных соглашений об избежании двойного налогообложения, нерезиденты РФ могут уплачивать налоги на доходы от операций с ценными бумагами в соответствии с нормами таких соглашений.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления налога.

Налоговый агент, по итогам отчетного (налогового) периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогообложение доходов по акциям, принадлежащим физическим лицам

Доходы от реализации акций, эмитированных кредитной организацией, полученные физическими лицами облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ с учетом положений статьи 214.1.

В случае заключения физическим лицом, реализующим ценные бумаги, договора на брокерское обслуживание организацией, последняя выступает налоговым агентом и должна исчислить по ставке 13% для физических лиц – резидентов РФ и по ставке 30% для физических лиц – не являющихся резидентами РФ, удержать и перечислить в бюджет сумму налога.

Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п.4 ст.226 НК РФ). Перечисление удержанных с доходов налогоплательщика сумм налога производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Если выплаты денежных средств налогоплательщику не производилось, то есть при невозможности удержания налога, налоговым агентом по состоянию на 31 декабря отчетного календарного года осуществляется расчет суммы налога. В таком случае согласно положениям п.8 ст.214.1 НК РФ налоговый агент (брокер, доверительный управляющий
или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения невозможности удержания налога в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Согласно п.3 ст.214.1 Налогового кодекса Российской Федерации доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков по таким сделкам.

При выплате в течение налогового периода денежных средств налог исчисляется с доли дохода. Удержание исчисленной суммы налога производится за счет средств, имеющихся у физического лица на счете брокера.

В случае если при совершении брокером последующих операций купли-продажи ценных бумаг в пользу физического лица сумма убытка превысит сумму полученного дохода, производится перерасчет налоговой базы с зачетом сумм ранее уплаченного налога. Возврат налога производится налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, определенном ст.231 Налогового кодекса.

Если на дату выплаты денежных средств сумма полученного убытка превысит сумму полученных доходов, определение доли дохода и исчисление налога не производится.

Пунктом 3 ст.214.1 установлено, что если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.

Если налогоплательщик не представляет налоговому агенту - брокеру документальное подтверждение расходов и при этом не претендует на получение имущественного налогового вычета, у налогового агента есть основания полагать, что налогоплательщик уже воспользовался правом получения имущественного налогового вычета (или собирается его реализовать) у другого налогового агента. В данном случае налоговому агенту следует производить удержание налога со всей суммы выплачиваемого физическому лицу дохода по операциям купли - продажи ценных бумаг. При этом налогоплательщик не должен подавать налоговому агенту заявление о том, что он не будет претендовать на получение имущественного налогового вычета у этого налогового агента.

Сведения о выплаченных физическим лицам доходах по операциям купли - продажи ценных бумаг и суммах начисленного и удержанного налога должны подаваться в налоговый орган налоговым агентом - брокером в порядке, установленном ст.230 Налогового кодекса, а именно:

- налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации.

- налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

10.8. Сведения об объявленных (начисленных) и о выплаченных дивидендах по акциям кредитной организации - эмитента, а также о доходах по облигациям кредитной организации - эмитента

1.  Акции

Наименование показателя	Отчетный период
Категория акций, для привилегированных акций – тип	Привилегированные именные акции с определенным размером дивиденда
Орган управления кредитной организации - эмитента, принявший решение об объявлении дивидендов, дата принятия такого решения, дата составления и номер протокола собрания (заседания) органа управления кредитной организации - эмитента, на котором принято такое решение	Общее собрание акционеров протокол №57 от 01.01.2001.
Размер объявленных дивидендов в расчете на одну акцию, руб.	0.017 руб. за акцию
Размер объявленных дивидендов в совокупности по всем акциям данной категории (типа), руб.	19,890 тыс. руб.
Дата составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов	05.05.2011
Отчетный период (год, квартал), за который (по итогам которого) выплачиваются (выплачивались) объявленные дивиденды	2010
Установленный срок (дата) выплаты объявленных дивидендов	60 дней
Форма выплаты объявленных дивидендов (денежные средства, иное имущество)	Денежная форма (наличная, безналичная)
Источник выплаты объявленных дивидендов (чистая прибыль отчетного года, нераспределенная чистая прибыль прошлых лет, специальный фонд)	Чистая прибыль отчетного года
Доля объявленных дивидендов в чистой прибыли отчетного года, %	0,001 %
Общий размер выплаченных дивидендов по акциям данной категории (типа), руб.	19,890 тыс. руб.
Доля выплаченных дивидендов в общем размере объявленных дивидендов по акциям данной категории (типа), %	100%
В случае если объявленные дивиденды не выплачены или выплачены кредитной организацией - эмитентом не в полном объеме, - причины невыплаты объявленных дивидендов	-
Иные сведения об объявленных и (или) выплаченных дивидендах, указываемые кредитной организацией - эмитентом по собственному усмотрению	Иные сведения отсутствуют.