Потребность в оборудовании и машинах на ремонтно-эксплуата­ционные нужды определяется с учетом наличия и намечаемого роста эксплуатационного парка, его возрастного состава, прогрессивных норм расхода запасных частей, сроков службы и т. д.

Общая потребность в инструменте на пла­нируемый период определяется по каждому виду инструмента (шт.):

где— нормативный расход инструмента за весь планируемый пе­риод, шт.;— нормативный оборотный фонд инструмента, шт.; — фактический оборотный фонд инструмента на начало плано­вого периода, шт.

Потребность в шинах для транспортных машин (автомобилей, по­грузчиков и т. п.), используемых для грузовых (пассажирских) пере­возок, а также для сельскохозяйственных машин, рассчитывается по формуле

где— потребность в шинах, шт.;— общее количество машин данного типа, ед.;— среднее количество колес на одной среднеспи­сочной машине, шт.;— среднегодовой пробег одной среднеспи­сочной транспортной (сельскохозяйственной) машины, тыс. км; а — амортизационный пробег одной шины, тыс. км.

Потребность в измерительном инструменте рассчитывается по формуле

где— количество деталей, подлежащих промерам в планируемом периоде, шт.;— потребное число измерений на одну деталь;— коэффициент, характеризующий выборочность контроля;— ко­личество измерений (долговечность) данного измерительного инст­румента.

Тема 11. Планирование труда и персонала

Задачи и содержание плана по труду и персоналу предприятия. Планирование производительности труда по основным технико-экономическим факторам. Планирование потребности в персонале. Планирование подготовки, переподготовки и повышения квали­фикации персонала. Задачи и содержание плана по труду и персоналу предприятия.

Планирование потребности предприятия в персонале осуществляется в плане по труду и персоналу. Целью разработки этого плана является определение рациональной потребности в персонале и обеспечение эф­фективного его использования в планируемом периоде.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

К числу основных задач, которые решаются в процессе планирова­ния труда, относятся следующие:

•  формирование оптимальной половозрастной и квалификаци­онной структуры трудового коллектива фирмы;

•  подготовка, переподготовка и повышение квалификации персонала;

•  стимулирование труда;

•  создание благоприятных условий труда и отдыха для персонала;

•  повышение производительности и качества труда;

•  обеспечение оптимального соотношения между численностью персонала, заработной платой и производительностью труда в пла­нируемом периоде;

•  ротация персонала (прием, увольнение, перевод на другую работу);

•  оптимизация средств на содержание персонала и т. д.

В плане по труду и персоналу выделяют три раздела:

- план по труду,

- план по численности персонала,

- план по заработной плате.

В плане по труду и численности предприятия рассчитываются показатели производительности труда; определяется трудоемкость изготовления единицы продукции и планируемого объема товарного выпуска, чис­ленность работающих в разрезе различных категорий персонала, численность высвобождаемых (увольняемых) и принимаемых на работу работников; готовятся исходные данные для планирования фонда оплаты труда и фонда заработной платы, средней заработной платы работников фирмы и т. д.

Общая плановая численность работающих определяется как сумма численности ППП и персонала, занятого в непромышленных хозяй­ствах и организациях фирмы.

При планировании следует различать явочную, списочную и сред­несписочную численность работников фирмы.

Явочную численность определяют при планировании численности рабочих. Она представляет собой число рабочих, которые ежедневно должны быть на рабочих местах для обеспечения нормального хода производства.

Списочная численность включает общее число всех работников фирмы (постоянных, сезонных, временных), в том числе работни­ков, фактически работающих, находящихся в командировках, отпус­ках, не вышедших на работу в связи с выполнением государственных обязанностей и по болезни, а также с разрешения администрации, совершивших прогулы и т. п.

В течение года списочный состав постоянно изменяется. Поэтому при планировании показатели численности определяются по средне­списочной численности, когда в расчет принимается сумма списочной численности персонала за все календарные дни.

В процессе планиро­вания персонала выполняются следующие плановые расчеты:

•  анализируется выполнение плана по труду и численности за предшествующий период;

•  рассчитываются плановые показатели производительности труда;

•  определяется нормативная трудоемкость изготовления единицы продукции, работ и товарного выпуска;

•  рассчитывается плановый баланс рабочего времени одного ра­ботающего;

•  рассчитывается потребность в персонале, его плановая структура и движение.

Обеспеченность фирмы трудовыми ресурсами определяется сравне­нием фактического количества работников в базисном периоде по категориям и профессиям с плановой потребностью.

Коэффициент выбытия кадров определяется отношением количества уволенных работников за анализируемый период к среднесписочной численности работников за тот же период (в %):

Коэффициент приема кадров определяется отношением количества принятых работников за анализируемый период к среднесписочной численности работниковза тот же период (в %):

Коэффициент текучести кадров определяется делением числа работников фирмы (подразделения), уволенных по неплановым причинам, на среднесписочное число работников за тот же период (в %):

Коэффициент явки определяется отношением явочного числа работниковк среднесписочному числу работников Коэффициент явки обычно рассчитывается как средневзвешенная величина.

Планирование производительности труда по основным технико-экономическим факторам.

В планировании повышения производительности труда исполь­зуют абсолютные показатели, характеризующие уровень производительности труда, и относительные, определяющие динамику ее роста.

Для оценки уровня производительности труда в плановых расче­тах применяются три метода: натуральный (условно-натуральный), трудовой и стоимостной. При этом наиболее часто применяются два показателя: выработка и трудоемкость.

Выработка (В) рассчитывается по следующей формуле:

где ОП — объем производства продукции, рассчитанный в натураль­ных (условно-натуральных), стоимостных или трудовых показателях по реализованной, валовой, чистой (условно-чистой) продукции за определенный промежуток времени (год, квартал, месяц, день);

ЗТ — затраты труда на данный объем производства продукции, чел.-ч.

Трудоемкость (Т) рассчитывается по формуле

В этой формуле затраты труда (ЗТ) измеряются в часах.

В практике внутрифирменного планирования применяются сле­дующие методы, каждый из которых имеет свою точность и область применения:

•  корректировка базисной производительности труда с учетом ее изменения в планируемом году за счет технико-экономических фак­торов;

•  прямой счет на основе трудоемкости производственной про­граммы;

• укрупненные методы.


Рассмотрим методы планирования производительности труда

1. Планирование производительности труда по технико-экономическим факторам.

Плановый рост производитель­ности труда под влиянием различных инновационных мероприятий рассчитывается в следующей последовательности.

1) Определяется исходная численность ППП фирмы в плановом периоде:

где— исходная численность, чел.;

*  — численность работающих в базисном периоде, чел.;

— темп роста объема производства продукции в плановом периоде, %.

2) Рассчитывается изменение численности работающих под влия­нием различных факторов роста производительности труда и определяется общее уменьшение (увеличение) численности путем сумми­рования полученных величин по всем факторам.

где— общее уменьшение (увеличение) численности под влияни­ем факторов роста производительности труда, чел.,— изменение численности под влиянием-го фактора, чел.;— количество факто­ров, оказывающих воздействие на изменение производительности труда в плановом периоде.

3) Определяется плановый прирост производительности труда (ДП) по отношению к базисному (предплановому) периоду по формуле

2. Планирование производительности труда на основе трудоемко­сти производственной программы.

Планирование производительно­сти труда при данном методе осуществляется прямым счетом на основе трудоемкости производственной программы. Между показателями производительности труда и трудоемкости продукции существует следующая взаимосвязь.

где— прирост производительности труда к базисному уровню, %;

— снижение трудоемкости продукции по сравнению с базисным уровнем, %.

В этом случае показатель производительности труда — выра­ботка продукции одним работником (В), р., рассчитывается по формуле

где ОП — объем производства, тыс. р.; Т — трудоемкость производ­ственной программы, ч; Ф — полезный фонд рабочего времени од­ного работника, ч.

Таким образом, планирование производительности труда по дан­ному методу предусматривает планирование: трудоемкости изготов­ления одного изделия и производственной программы; объема про­изводства; полезного фонда времени одного работника.

3. Укрупненные методы планирования производительности труда. Позволяют приблизительно оценить уровень производительности тру­да в планируемом периоде. Они основаны на связи производитель­ности труда с другими параметрами, характеризующими состояние производства в фирме, например величиной потерь рабочего време­ни (целосменные и внутрисменные простои) и т. п.

Планирование потребности в персонале.

Расчет потребности в персонале необходимо производить в раз­резе категорий работающих.

В зависимости от состава исходных данных выделяют следующие методы планирования численности:

•  путем корректировки базовой численности;

•  на основе производительности труда;

•  на основе трудоемкости (норм обслуживания).

Метод планирования численности путем корректировки базовой численности работников является укрупненным и применяется на стадиях предплановой работы.

Плановая численность работающих в наиболее общем виде опре­деляется по формуле

где— плановая численность ППП, чел.;

*  — базисная числен­ность ППП (отчетная, ожидаемая), чел.;

*  — рост объема произ­водства в плановом периоде в процентах к базисному уровню;

Эч— планируемая экономия (увеличение) численности работников в пла­новом периоде по факторам, чел.

Плановая численность может быть определена на основе объемов производст­ва товарной, валовой, чистой продукции в оптовых ценах предпри­ятия и планируемой выработки на одного работника ППП:

Где ОПп — плановый объем выпуска товарной, валовой, чистой про­дукции, р.;

— плановая выработка той же продукции на одного ра­ботника ППП, р.

Для более точных расчетов численности работников фирмы сле­дует использовать метод, основанный на трудоемкости производст­венной программы. В этом случае численность определяется путем де­ления трудоемкости производственной программы на полезный фонд рабочего времени одного работника.

Общую численность ППП следует рассчитывать на основе пол­ной трудоемкости производственной программы, включаю­щей технологическую трудоемкость, трудоемкость обслуживания и трудоемкость управления. Причем расчет может производиться на основе плановой либо базисной трудоемкости по формулам

Где ,— расчетная полная трудоемкость производственной программы планируемого года, определяемая на основе полной тру­доемкости продукции, работ и услуг соответственно планового и ба­зисного года, чел.-ч;

*  ,— полезный фонд рабочего времени одного рабочего соответственно в плановом и базисном году, ч;

* — среднегодовой коэффициент выполнения норм выработки соответственно в плановом и базисном году;

— планируемое изме­нение численности за счет основных технико-экономических факто­ров, чел. (без учета изменения удельного веса отдельных видов про­дукции).

Численность вспомогательных рабочих рассчитывается по коли­честву рабочих мест или делением трудоемкости обслуживания на полезный фонд рабочего времени одного рабочего.

Численность работников аппарата управления в разрезе отдель­ных категорий (руководителей, специалистов, технических исполнителей), поддающихся нормированию, на плановый период может быть определена по следующим формулам:

или (8.116)

где— норма времени на выполнение определенной операции (-и единицы работы), ч;

*  , — общий объем данного-го вида работ (операций), подлежащийвыполнению в плановом периоде, в соот­ветствующих единицах измерения;

*  — прочие затраты времени на выполнение других операций, не включенных в нормативы за дан­ный период, ч;

— плановый полезный фонд времени одного ра­ботника аппарата управления, ч.

Численность технических исполнителей и обслуживающего персо­нала во многих случаях удобнее определять подобно численности вспомогательных рабочих, то есть в соответствии с установленными нормами обслуживания (рабочих мест, помещений, работников и т. п.).

Численность работников охраны определяется в зависимости от числа постов и принятого режима работы.

Тема 12. Планирование оплаты труда

1. Цели и задачи планирования средств на оплату труда

2. Состав фонда оплаты труда

3. Планирование фонда оплаты труда

4. Планирование средств фонда потребления

1. Цели и задачи планирования средств на оплату труда

Планирование средств на оплату труда является важнейшим эле­ментом механизма стимулирования труда работников фирмы. Раз­мер средств, направляемых на оплату труда, определяет уровень за­работной платы работников, который, в свою очередь, формирует интерес к работе и ее результатам.

Цель планирования средств на оплату труда — определение опти­мального размера фонда заработной платы исходя из планируемой результативности хозяйственной деятельности фирмы. В процессе достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

•  выбор форм и систем оплаты труда, наиболее соответствующих стратегии и тактике развития фирмы;

•  определение нормируемой величины расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции;

•  расчет величины чистой прибыли, направляемой на оплату труда;

•  расчет средней заработной платы работников фирмы;

•  определение и поддержание на запланированном уровне соот­ношения между заработной платой, производительностью и фондо­вооруженностью труда;

•  расчет налогов и отчислений, установленных в зависимости от величины фонда заработной платы;

•  обеспечение участия работников предприятия в капитале и при­были, получаемой по итогам хозяйственной деятельности, и т. д.

Фонд заработной платы по действующим нормативным материа­лам включает в себя не только фонд оплаты труда (нормируемую часть), относимый к издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распо­ряжении фирмы. Поэтому планирование фонда заработной платы состоит из расчета фонда оплаты труда (ФОТ), расчета выплат из фонда потребления, который формируется из чистой прибыли, а также расчета выплат социального характера (пособий семьям, воспитывающим детей, пособий по временной нетрудоспособности, стоимости путевок для оздоровления и т. п.). Наибольший удельный вес в составе средств, направляемых на оплату труда, занимает ФОТ, включаемый в себестоимость продукции. Поэтому требования к его обоснованию наиболее жесткие.

2. Состав фонда оплаты труда

Поскольку ФОТ работников входит в себестоимость продукции и формирует цену товара, государство устанавливает его структуру.

Рассмотрим структуру фонда оплаты труда.

В состав ФОТ в соответствии с действующим законодательством включают следующие выплаты:

1.  Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу,
исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и долж­ностных окладов в соответствии с принятыми в фирме формамии системами оплаты труда.

2.  Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам.

3.  Выплаты по системам премирования рабочих, руководителей,
специалистов и служащих за производственные результаты, экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, над­бавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в тру­де и т. п.

4.  Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом
работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную рабо­ту, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, рас­ширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особовредных условиях труда и т. д.

5.  Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оп­лату предоставляемого работникам предприятий бесплатного жилья или суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и пр.

6.  Стоимость выдаваемых бесплатно предметов, включая фор­менную одежду, обмундирование, остающихся в личномп ользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам. Установленные законодательством нормы бесплатной выдачи предметов распространяются на предприятия всех форм собственности.

7.  Оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, ком­пенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов под­ростков, оплата перерыво в вработе матерей для кормления ребенка,
а также времени, связанного с прохождением медицинских осмот­ров, выполнением государственных обязанностей

8.  Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и орга­низаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности ра­ботников и штатов.

9.  Надбавки к заработной плате за продолжительность непрерыв­ной работы (вознаграждение за выслугу лет, стаж работы).

10. Оплата отпуска, предоставляемого по окончании государст­венного учебного заведения выпускниками, которые получили на­правление на работу.

11. Оплата учебных отпусков, предоставляемых рабочим и слу­жащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и сред­них специальных учебных заведениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных)
и заочных общеобразовательных школах

12.  Оплата за время вынужденного прогула или выполнения ни­жеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодатель­ством.

13.  Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фак­тического заработка.

14.  Разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустро­енным с других фирм с сохранением в течение определенного срока
размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а так­же при временном заместительстве.

15.  Суммы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым ме­тодом за дни в пути от места нахождения предприятий (пункта сбора)к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологиче­ским условиям.

16.  Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, при­влеченным для работы на предприятия, в организации согласно спе­циальным договорам с государственными организациями на предостав­ление рабочей силы, как выданные непосредственно этим лицам, так
и перечисленные государственным организациям

17. Заработная плата по основному месту работы рабочим, руко­водителям и специалистам фирм во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовки

кадров

18.  Оплата труда студентов высших учебных заведений и уча­щихся средних специальных и профессионально-технических учеб­ных заведений, проходящих производственную практику на предпри­ятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ
в период профессиональной ориентации.

19.  Оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся
средних специальных и профессионально-технических заведений,
работающих в составе студенческих отрядов.

20.  Оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия,
за выполнение ими работ по заключенным договорам подряда, если
расчеты с работниками за выполненную работу производятся непо­средственно самой фирмой.

21.  Расходы на выплату пенсий с особыми условиями, возмещае­мые фонду социальной защиты населения в соответствии с дейст­вующим законодательством.

22.  Другие выплаты, включаемые в соответствии с установлен­ным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оп­лате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы, и других целевых поступлений).

Все перечисленные выплаты, составляющие фонд оплаты труда, включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.

Не включают в фонд оплаты труда

следующие выплаты работникам фирм в денежной и натуральной формах, а также затраты, свя­занные с их содержанием:

1. Премии, выплачиваемые за счет средств специального назначе­ния и целевых поступлений, а также выплаты по системам премиро­вания рабочих и служащих за производственные результаты, сверх размеров, предусмотренных законодательством.

2.  Вознаграждения по итогам работы за год.

3.  Материальная помощь, в том числе безвозмездная материаль­ная помощь для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита
, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство, а так­же беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведе­ние домашним хозяйством и иные потребности.

4.  Оплата дополнительно предоставляемых по коллективному до­говору сверх предусмотренных законодательством отпусков работ­никам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

5.  Надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; компенсационные выплаты в связи с повы­шением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, пре­дусмотренные действующим законодательством; компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно, кроме специального питания для отдельных категорий работников в случа­ях, предусмотренных законодательством.

6.  Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользова­ния, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость про­дукции, работ, услуг.

7.  Ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предостав­ляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хо­зяйствами для общественного питания фирмы.

8.  Оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путе­шествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культур­но-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, под­писки на периодические издания и товаров для личного потребления
работников и другие аналогичные выплаты и затраты.

9.  Другие выплаты, носящие характер социальных льгот, допол­нительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.

Не включается в себестоимость также важнейшая составляющая средств, направляемых на потребление, — дивиденды, проценты по акциям членов трудового коллектива и доходы по вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия.

Необходимо иметь в виду, что фактическая структура фонда заработ­ной платы может отличаться от вышерассмотренной. Цель вышерас­смотренной структуры состоит в том, чтобы сформировать фактическую и плановую себестоимость (калькуляцию и смету затрат). Состав фон­да заработной платы для целей налогообложения, исчисления платежей в фонды, а также статистической отчетности может быть иным, что необходимо иметь в виду при его анализе и планировании

Для удобства планирования фонд заработной платы целесообраз­но разбить на две части: фонд основной и дополнительной заработ­ной платы. К основной заработной плате относится оплата труда за выполненную работу. Сюда входит сдельная заработная плата, та­рифный фонд заработной платы, премии за производственные ре­зультаты и т п. К дополнительной заработной плате относятся различ­ные доплаты, как правило, не связанные с объемом выполненной работы. Например, доплаты за работу в ночное время, руководство бригадой, сокращенный рабочий день и т. д.

Нецелесообразно включать в плановый фонд заработной платы доплаты за отклонение от нормальных условий труда, брак, сверх­урочные работы, простои.

3. Планирование фонда оплаты труда

Для определения планового фонда оплаты труда (фонда заработ­ной платы) применяются следующие методы:

•  по достигнутому уровню базового фонда оплаты труда;

•  на основе средней заработной платы;

•  нормативный;

•  поэлементный (прямого счета).

Рассмотрим методику планирования ФОТ с использованием дан­ных методов.

Планирование по достигнутому уровню базового фонда оплаты тру­да. В данном случае плановый фонд оплаты трудаопределя­ется на основе фонда оплаты труда базисного года, фактического или ожидаемого; планируемого коэффициента роста объема производства; планируемого сокращения (увеличения) чис­ленности работающихи достигнутого в базисном периоде уров­ня средней заработной платы:

Недостаток этого метода планирования ФОТ состоит в том, что в плановый фонд оплаты труда переносятся все нерациональные вы­платы заработной платы, имевшие место в базисном периоде.

Планирование на основе средней заработной платы. Метод состоит в определении планового фонда оплаты труда на основе плановой числен­ности работающих по категориями планируемой среднегодо­вой заработной платы одного работникаданной категории:

(9.22)

гдеЗПб — достигнутый уровень заработной платы работника-и ка­тегории в предплановом периоде, р.;— планируемый коэффи­циент роста средней заработной платы-и категории работников.

Нормативный метод. Избежать недостатков вышерассмотренных методов позволяет нормативный метод планирования ФОТ.

В практике применяются два варианта нормативного метода: уровневый и приростной.

При уровневом нормативном методе фонд оплаты труда или зара­ботной платы определяется на основе планируемого объема выпуска товарной (валовой, чистой) продукции в стоимостном (трудовом) выражениии планового норматива заработной платы на один рубль (нормо-час) объема продукции:

Поэлементный (прямого счета) метод планирования ФОТ пред­полагает детальный расчет каждой статьи планового фонда оплаты труда раздельно по рабочим, служащим и прочим категориям рабо­тающих. Первоначально планируется ФОТ рабочих, затем служащих и прочих категорий. Расчет ведется начиная с часового фонда в сле­дующей последовательности.

1. Расчет прямого сдельного фонда оплаты труда рабочих

2. Расчет прямого тарифного фонда оплаты труда

3. Расчет премиального фонда

4. Расчет выплат компенсирующего характера: доплаты за ночное время работы; работу в праздничные дни; сверхурочную работу; работу в многосменном режиму; работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда; руководство бригадой; обучение учеников; функции резервных рабочих; совмещение профессий; межразрядную разницу; выполнение гособязанностей; выслугу лет; доплату подросткам; кормящим матерм; а также оплату выходных пособий; учебных отпусков; очередных и дополнительных отпусков.

5. Планирование фонда оплаты труда служащих.

6. Фонд оплаты труда учеников

7.  Фонд оплаты труда прочих категорий персонала

8.  Фонд оплаты труда работников непромышленной группы

Расчеты составляются путем умножения планируемой численности персонала определенной категории на среднюю планируемую величину оплаты труда одного работника данной категории.

4. Планирование средств фонда потребления

Основу фонда заработной платы составляет фонд оплаты труда. Кроме него в фонд заработной платы входят выплаты из фонда по­требления, формируемого из чистой прибыли.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6