«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в кредитных организациях» (стр. 2 )

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Госкомстата № 1 (далее по тексту – Постановление № 1). При этом, согласно пункту 2 Постановления:

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету кадров распространяются на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации;

- формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда распространяются на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, кроме бюджетных учреждений.

Указанные первичные документы являются основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете (соответственно, пункт 1 статьи 9 Закона , пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Помимо непосредственно форм первичной учетной документации Постановлением № 1 утверждены указания по их применению и заполнению (далее по тексту – Указания по применению и заполнению).

В числе первичных учетных документов по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда значатся (пункт 1.2 Постановления № 1) Табель учета рабочего времени и расчет оплаты труда (далее по тексту - форма № Т-12) и Табель учета рабочего времени (далее по тексту - форма № Т-13), применяемые[11] согласно разделу 2 Указаний по применению и заполнению для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для учета контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также составления статистической отчетности по труду.

Кроме того, Указаниями по применению и заполнению форм № Т-12 и № Т-13 установлено следующее:

«Отметки в Табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и др. производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.)».

«В формах N Т-12 и N Т-13 (в графах 4, 6) верхняя строка применяется для отметки условных обозначений (кодов) затрат рабочего времени, а нижняя - для записи продолжительности отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по соответствующим кодам затрат рабочего времени на каждую дату. При необходимости допускается увеличение количества граф для проставления дополнительных реквизитов по режиму рабочего времени, например, времени начала и окончания работы в условиях, отличных от нормальных.

При заполнении граф 5 и 7 табеля по форме N Т-12 в верхних строках проставляется количество отработанных дней, в нижних строках - количество часов, отработанных каждым работником за учетный период.

Затраты рабочего времени учитываются в Табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т. п.). При отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск, дни временной нетрудоспособности, служебные командировки, отпуск в связи с обучением, время выполнения государственных или общественных обязанностей и т. д.), в Табеле в верхней строке в графах проставляются только коды условных обозначений, а в нижней строке графы остаются пустыми.

Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы N Т-12, применяются и при заполнении табеля по форме N Т-13».

В свою очередь титульный лист формы № Т-12 содержит, в частности, следующие условные обозначения:

	Код
буквенный	цифровой
Продолжительность работы в дневное время	Я	01
Продолжительность работы в ночное время	Н	02
Продолжительность работы в выходные и нерабочие праздничные дни	РВ	03
Продолжительность сверхурочной работы	С	04
Служебная командировка	К	06
Повышение квалификации с отрывом от работы	ПК	07
Повышение квалификации с отрывом от работы в другой местности	ПМ	08
Дополнительный отпуск в связи с обучением с сохранением среднего заработка работникам, совмещающим работу с обучением	У	11
Сокращенная продолжительность рабочего времени для обучающихся без отрыва от производства с частичным сохранением заработной платы	УВ	12

Таким образом, унифицированной формой не предусмотрены условные обозначения для ситуаций направления работников для участия в разовых семинарах (лекциях, конференциях) с отрывом от работы, как в местности нахождения организации, так и в другой местности. Одновременно, определены условные обозначения для «повышения квалификации с отрывом от работы» и «повышения квалификации с отрывом от работы в другой местности».

Исходя из изложенных выше и в отчете на вопрос № 1 настоящего запроса (Исх. от 01.01.2001г. № 000_1/Б-2010) норм трудового законодательства, по нашему мнению, при направлении работника на обучение в образовательных учреждениях повышения квалификации в табеле учета рабочего времени, проставляются следующие коды:

- с отрывом от работы – ПК (цифровой – 07);

- частичным отрывом от работы – Я (цифровой – 01);

- командирован в другую местность для прохождения обучения с отрывом от производства – ПМ (цифровой – 08).

Если работник направлен на обучение в форме разовых семинаров (лекций, конференций), на наш взгляд, в табеле учета рабочего времени проставляются коды:

- с отрывом от работы – Я (цифровой код – 01);

- частичным отрывом от работы – Я (цифровой код – 01);

- командирован в другую местность для участия в разовом семинаре (лекции, конференции) с отрывом от производства – К (цифровой код – 06).

Время обучения по образовательным программам повышения квалификации, а также на разовых семинарах (лекциях, конференциях) без отрыва от работы – не подлежит учету в табеле учета рабочего времени по смыслу статьи 91 ТК РФ. Исключение, на наш взгляд, составляют случаи, когда обучение без отрыва от работы, то есть в личное время работника (время отдыха), правилами внутреннего распорядка[12] приравнивается к сверхурочной работе[13] (статья 99 ТК РФ).

По мнению консультантов, целесообразно закрепить во внутренних документах Банка порядок заполнения табеля учета рабочего времени в каждой из рассмотренных ситуаций.

Документы и литература.

7.  ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 01.01.2001г. ;

8.  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.98г. и (ч. II) от 01.01.2001г. ;

9.  Закон – Федеральный закон Российской Федерации от 01.01.2001г. «О бухгалтерском учете»;

10.  Постановление № 1 – Постановление Госкомстата России от 01.01.2001г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Об отражении в налоговом учете и бухгалтерском учете субсидий, полученных из средств федерального бюджета

Описание ситуации.

Банк участвует в государственной программе субсидирования кредитов на приобретение автотранспортных средств.

Правила предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным российскими кредитными организациями в 2009 году физическим лицам на приобретение автомобилей, утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 244.

Суть программы льготного автокредитования заключается в том, что государство предоставляет банкам субсидии исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ при выдаче кредитов на приобретение автомобилей, произведенных в РФ, по перечню, утвержденному Минпромторгом РФ.

При участии в программе льготного автокредитования ставка кредитования, предусмотренная кредитным договором, определяется как разница между действующей на дату выдачи кредита ставкой Банка и размером скидки исходя из двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату выдачи кредита.

Ранее на вопрос Банка о налоговых последствиях, возникающих при участии в указанной программе, консультанты, сообщили, что субсидии, предоставляемые Банку в рамках программы, подлежат учету в составе доходов в целях налогообложения прибыли.

Вопрос.

Просим высказать мнение консультантов о порядке отражения предоставляемых Банку субсидий в бухгалтерском и налоговом учете, разъяснив, к какому виду доходов следует относить получаемые суммы и на какую дату их следует признавать в учете.

Мнение консультантов.

По мнению консультантов, в целях бухгалтерского учета суммы субсидий, причитающихся (получаемых) кредитной организацией – участником программы льготного автокредитования из федерального бюджета, по своей экономической сути являются процентными доходами по кредитам физическим лицам.

По мнению консультантов, Банк вправе, руководствуясь пунктом 11.3 Приложения 3 к Положению , отражать суммы субсидий в составе доходов в дату получения уведомления Департамента автомобильной промышленности и сельскохозяйственного машиностроения Минпромторга РФ (далее по тексту –Минпромторг РФ) о предоставлении субсидии, закрепив такой порядок в учетной политике.

В целях налогообложения прибыли датой получения дохода в виде субсидии в возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным Банком в 2009 и 2010 годах физическим лицам на приобретение автомобилей, является дата зачисления денежных средств на корреспондентский счет Банка.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 БК РФ «Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг».

«Нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, должны определять:

1) категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий;

2) цели, условия и порядок предоставления субсидий;

3) порядок возврата субсидий в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении» (пункт 3 статьи 78 БК РФ).

В ответе от 01.01.2001г. исх. № 000/Б-2009 консультантами была дана следующая характеристика механизма предоставления субсидий, закрепленного Правилами предоставления из федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным российскими кредитными организациями в 2годах физическим лицам на приобретение автомобилей, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001г. № 000 (далее по тексту – Правила):

Таким образом, Правила фактически реализуют следующий механизм стимулирования спроса на отечественные автомобили:

- Заемщик получает кредит на покупку отечественного автомобиля, соответствующего поименованным выше критериям, по пониженной ставке (ставка Банка за вычетом двух третьих ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи кредита), что делает такие кредиты, и, следовательно, автомобили более доступными;

- Банк, предоставляющий кредит на льготных условиях, суммарно (проценты, уплаченные заемщиком, и полученная субсидия) получает доходы, которые были бы им получены в случае кредитования по соответствующим программам, разработанным в Банке. Таким образом, потери доходов Банка в результате участия в программе не происходит. При этом клиентская база Банка может расшириться, а возможные потери в связи с неисполнением заемщиком своих обязательств по кредитам, предоставленным в рамках Программы, ниже, так как Банк получает субсидию (по сути - часть процентных доходов по кредиту) вне зависимости от исполнения заемщиком своих обязательств

По смыслу пунктов 4 и 5 Правил возмещения из федерального бюджета подлежит скидка из расчета двух третьих ставки рефинансирования Банка России к процентной ставке[14] по кредитам, действующей в кредитной организации – участнике программы льготного автокредитования на дату выдачи кредита физическим лицам на приобретение автомобиля, предоставляемая заемщикам – физическим лицам.

Таким образом, фактически доход, получаемый кредитной организацией – участником программы льготного кредитования при предоставлении кредитов физическим лицам, состоит из двух частей:

- дохода в виде процентов за пользование кредитом в порядке, сроки и размере, определенных кредитными договорами;

- субсидии в возмещение выпадающих доходов при кредитовании в рамках условий программы в размере двух третьих ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату предоставления кредита.

Соответственно, источником первой составляющей дохода являются средства заемщика, второй - средства бюджета. Вместе с тем, независимо от источника поступления весь полученный доход по данной операции является следствием представления кредита физическому лицу на особых (специальных) условиях.

Исходя из изложенного консультанты считают, что суммы субсидий, причитающихся (получаемых) кредитной организацией – участником программы льготного автокредитования из федерального бюджета в соответствии с Правилами, по своей экономической сути являются процентными доходами по кредитам физическим лицам.

В соответствии с пунктом 3 Правил право на получение субсидий предоставляется кредитной организации, соответствующей следующим критериям:

«а) кредитная организация обратилась в Министерство промышленности и торговли Российской Федерации до 1 декабря 2009 г. с заявлением (в произвольной форме) о намерении получать из федерального бюджета возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным в 2009 году физическим лицам на приобретение автомобилей, и до 1 марта 2010 г. - по кредитам, выданным в 2010 году физическим лицам на приобретение автомобилей;

б) кредитная организация предоставляет физическим лицам кредиты, отвечающие условиям, предусмотренным пунктом 4 настоящих Правил;

в) документы кредитной организации, указанные в пункте 6 настоящих Правил, одобрены Министерством промышленности и торговли Российской Федерации и возвращались Министерством по причине несоответствия представленных документов установленным настоящими Правилами требованиям не более 3 раз».

Согласно пункту 6 Правил для получения субсидии не позднее пяти рабочих дней с даты окончания очередного отчетного периода кредитная организация предоставляет в Минпромторг РФ следующие документы:

- заявка (в произвольной форме) на возмещение из федерального бюджета выпадающих доходов по кредитам, выданным кредитной организацией, соответствующей критериям, установленным пунктом 3 Правил, физическим лицам на приобретение автомобилей;

- заверенный кредитной организацией отчет, подтверждающий выдачу кредитов в соответствии с условиями, установленными пунктом 4 Правил, с расчетом запрашиваемой суммы субсидии по форме, утвержденной Минпромторгом РФ.

Минпромторг РФ в установленном порядке осуществляет перечисление субсидий на расчетные счета кредитных организаций в течение 30 дней с даты получения отчета, указанного в пункте 6 Правил, при условии соответствия представленных документов установленным требованиям[15] (пункт 8 Правил).

Порядок предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным российскими кредитными организациями физическим лицам на приобретение автомобилей (далее по тексту - Порядок) утвержден Приказом Минпромторга РФ № 95 и предусматривает, в частности, следующее:

«По принятым для рассмотрения документам Департамент автомобильной промышленности и сельскохозяйственного машиностроения подготавливает заключение о соответствии (несоответствии) их требованиям пункта 6 Правил предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным российскими кредитными организациями физическим лицам на приобретение легковых автомобилей и представляет его с проектом протокольного решения в Комиссию за 2 дня до ее заседания для рассмотрения и принятия решения.

Департамент автомобильной промышленности и сельскохозяйственного машиностроения в заключении отражает соответствие представленных заявителем расчетов на получение субсидий нормативным документам и дает рекомендации о размере возможного выделения субсидий.

В случае, если документы представлены не в полном объеме или ненадлежащим образом оформлены, они подлежат возврату организации, подавшей заявление о предоставлении субсидий, с мотивированным отказом в письменной форме в 20-дневный срок с даты поступления за подписью директора (заместителя директора) Департамента автомобильной промышленности и сельскохозяйственного машиностроения» (пункт 3);

«Комиссия не позднее 12 числа каждого месяца подготавливает предложения о предоставлении субсидий с учетом лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета.

На основании протокольного решения Комиссии Департамент автомобильной промышленности и сельскохозяйственного машиностроения подготавливает проект приказа Министерства промышленности и торговли Российской Федерации о предоставлении субсидий организациям. Предоставление субсидий организациям осуществляется на основании приказа Министерства промышленности и торговли Российской Федерации» (пункт 4);

«Департамент автомобильной промышленности и сельскохозяйственного машиностроения после издания приказа:

в 3-дневный срок уведомляет (в письменной форме) организацию, подавшую заявление, о предоставлении субсидий;

направляет в Департамент бюджетной политики и финансов реестр распределения субсидий по каждому получателю субсидий (по форме согласно приложению N 2 к настоящему Порядку)» (пункт 5).

Из приведенных положений Правил и Порядка следует, что кредитная организация – участник программы льготного автокредитования может располагать информацией о выделении субсидий и ее размере в части кредитных договоров, как минимум, во второй половине месяца, следующего за отчетным, из уведомления Минпромторга РФ.

Бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2.2 Приложения 3 к Положению (далее по тексту - Приложение 3) к доходам от банковских операций и других сделок в целях бухгалтерского учета относятся, в частности, доходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 Закона № 000-1.

Правила признания в бухгалтерском учете процентных доходов по операциям размещения (предоставления) денежных средств установлены пунктом 3.2 Приложения 3 и расшифровывающими его содержание подпунктами 3.2.1-3.2.3. По общему правилу, установленному пунктом 3.2 Приложения 3 процентные доходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (соответственно, подпункты «а», «б» и «в» пункта 3.1 Приложения 3):

- право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

- сумма дохода может быть определена;

- отсутствует неопределенность в получении дохода.

При этом, отсутствие или наличие неопределенности в получении процентных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию) с учетом следующего:

«По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).

В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным)» (подпункт 3.2.1 Приложения 3).

В рассматриваемом случае, право на получение процентного дохода обусловлено (подтверждается):

1) в части процентов, установленных кредитным договором – соглашением между Банком и заемщиком;

2) в части субсидии - уведомлением Минпромторга РФ о предоставлении субсидии.

В соответствии с пунктом 11.2 Приложения 3 учет процентных доходов осуществляется в следующем порядке:

1) в части доходов, получение которых считается определенным в соответствии с подпунктом 3.2.1 пункта 3.2 Приложения 3 (подпункт 11.2.1):

- в составе доходов в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком);

- в последний день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

2) в части процентов, признанных проблемными к получению в соответствии с подпунктом 3.2.1 пункта 3.2 Приложения 3 (подпункт 11.2.2):

- по факту их получения;

- до их фактического получения учет ведется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

Таким образом, из буквального прочтения правил, установленных пунктом 11.2 Приложения 3, следует, что все доходы кредитной организации, признаваемые процентными доходами, отражаются по счетам учета в соответствии с одним из вышеприведенных порядков (подпункты 11.2.1 и 11.2.2).

Как отмечено выше, для признания дохода в бухгалтерском учете необходимо выполнение одновременно условий, поименованных в подпунктах «а»-«в» пункта 3.1 Приложения 3. Однако, на дату уплаты по договору (последний рабочий день месяца), по нашему мнению:

- выполняются в части процентов, подлежащих получению с заемщиков в полной мере;

- в части субсидии условия о подтверждении права на получение дохода (подпункт «а» пункта 3.1 Приложения 3) не выполняются, так как фактически право на получение субсидии кредитной организацией подтверждается уведомлением Минпромторга РФ о предоставлении субсидии, и до момента его получения достоверно не может быть определена ее сумма.

Кроме того, субсидия предоставляется вне зависимости от качества ссудной задолженности, выпадающие доходы по которой возмещаются – доходы в данной части не могут быть признаны определенными к получению или проблемными. Следовательно, по мнению консультантов, применение порядка признания, установленного пунктами 3.2 и 11.2 Приложения 3, не вполне корректно.

Одновременно, согласно пункту 1.12.4 Части I Положения 302-П, раскрывающему суть принципа осторожности (осмотрительности) «учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов)».

По мнению консультантов, в сложившейся ситуации Банк вправе, руководствуясь пунктом 11.3[16] Приложения 3, отражать суммы субсидий в составе доходов в дату получения уведомления Минпромторга РФ о предоставлении субсидии, закрепив такой порядок в учетной политике.

Учитывая, что одной из задач бухгалтерского учета является формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности (пункт 3 статьи 1 Закона , пункт 1.2 Части I Положения ), на наш взгляд, информацию о размере субсидии, включенной в показатель «Процентные доходы» отчетности по форме 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)» а период с 1 января по 31 декабря отчетного года, целесообразно раскрыть в пояснительной записке к годовому отчету Банка (пункты 1.5, 4.6 Указания ).

Налоговый учет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ в целях применения законодательства о налогах и сборах процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (пункт 1 статьи 269 НК РФ).

Особенности определения доходов банков в виде процентов предусмотрены в статье 290 НК РФ. К доходам банков от осуществления банковских операций относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов (подпункт 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ).

Порядок налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ, согласно пункту 4 которой налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. В аналитическом учете в составе доходов отражается сумма процентов, причитающаяся к получению (выплате) на конец месяца на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам.

Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

По мнению консультантов, определение в Правилах (пункты 4 и 5) размера субсидии по кредиту как две третьих ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату выдачи соответствующего кредита, только условно можно признать «процентом» в толковании пункта 3 статьи 43 НК РФ, как минимум, в виду отсутствия долгового обязательства, обуславливающего его уплату:

- кредитный договор с заемщиком, заключенный на условиях, позволяющих Банку подать заявку на получение субсидии, определяет получение исключительно установленного в нем процента;

- уведомление Минпромторга РФ о предоставлении субсидии долговым обязательством в толковании и пункта 1 статьи 269 НК РФ не является.

На основании приведенных доводов консультанты считают, что суммы субсидии, являющиеся по своей экономической сути процентными доходами, в целях налогообложения прибыли процентами не являются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 БК РФ «Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг».

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 271 НК РФ, в целях налогообложения прибыли при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко и определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (пункт 2 статьи 271 НК РФ).

Помимо общих правил признания доходов статья 271 НК РФ устанавливает особенности признания для отдельных видов доходов. Так, согласно подпункту 2 пункта 4 данной статьи Кодекса датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и аналогичных доходов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.