«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в кредитных организациях» (стр. 1 )

Москва, ул. Петровка, д. 19, стр. 6; www. *****;

СБОРНИК

«Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения

в кредитных организациях»

По материалам консультаций

за сентябрь 2010 г.

г. Москва

Содержание

Об исчислении налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами. 3

О применении трудового и налогового законодательства при направлении работника на повышение квалификации. 6

Об отражении в налоговом учете и бухгалтерском учете субсидий, полученных из средств федерального бюджета. 17

Об аспектах налогового учета и бухгалтерского учета программного обеспечения. 25

О налоговом учете расходов на оплату сотовой связи. 32

О соблюдении Банком налогового законодательства в части исчисления НДФЛ и налога на доходы иностранных организаций (как налогового агента) при выполнении функций платежного агента по публичной оферте. 39

О признании в бухгалтерском учете и налоговом учете расходов на приобретение ГСМ по топливным картам.. 46

О применении ставки рефинансирования при определении материальной выгоды.. 49

О правомерности открытия на балансовом счете 42309 депозитного счета нотариуса. 51

О порядке открытия счета коллегии адвокатов. 56

О порядке определения показателей Овм*, Овт*, О* при расчете нормативов ликвидности 61

О налоговом учете и бухгалтерском учете задолженности по кредитам, не погашенной за счет стоимости предмета ипотеки. 65

Об отдельных аспектах бухгалтерского учета и порядка применения п. 5 ст. 170 НК РФ при разделении помещения, находящегося в собственности, на два инвентарных объекта по направлению использования 69

Аудиторско-консультационная группа "Коллегия Налоговых Консультантов" предлагает услуги: - аудиторское сопровождение кредитных организаций; - общий аудит (аудит предприятий); - налоговый аудит банков и предприятий; - международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); - ведение налоговых споров; - консалтинг; - а также другие услуги высоко профессиональных специалистов бухгалтерии, налогообложения, финансового анализа и права. www. ***** +7(495)

Об исчислении налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами

Банк просит дать разъяснения по вопросу исчисления НДФЛ по доходам по операциям с ценными бумагами при выплате налогоплательщику денежных средств до истечения налогового периода.

Описание ситуации.

Банк, заключив договоры на брокерское обслуживание физических лиц, выступает налоговым агентом данных налогоплательщиков. При выплате налогоплательщику денежных средств до истечения налогового периода Банк производит расчет финансового результата на дату выплаты и налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с требованиями статьи 214.1 НК РФ.

При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. Банк рассчитывает НДФЛ на дату промежуточной выплаты денежных средств следующим образом:

-производит расчет финансового результата за период с 01.01.2010г. по дату выплаты денежных средств;

- определяет сумму выплаты за этот же период;

-сравнивает сумму денежных выплат с суммой финансового результата по операциям с ценными бумагами;

-рассчитывает налог, сравнивает с удержанным НДФЛ.

Вопрос.

Просим дать оценку правильности применения Банком положений статьи 214.1 НК РФ при выплате налогоплательщику денежных средств до истечения налогового периода.

Мнение консультантов.

Приведенный в тексте вопроса порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при осуществлении Банком-налоговым агентом выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода, в принципе, соответствует положениям статьи 214.1 НК РФ в редакции Закона .

Более подробный алгоритм исчисления Банком суммы налога при выплате им налогоплательщику денежных средств более одного раза в течение налогового периода приведен в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Обоснование мнения консультантов.

Как справедливо отмечено в тексте вопроса, Банк является налоговым агентом в отношении к налогоплательщикам-физическим лиц, заключившим договоры на брокерское обслуживание, в связи с чем при выплате налогоплательщику денежных средств до истечения налогового периода Банк производит расчет финансового результата на дату выплаты и налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) в соответствии с требованиями статьи 214.1 НК РФ.

С 1 января 2010 года статья 214.1 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, действует в редакции[1], принятой Законом , вступившим «в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей предусмотрен иной порядок вступления их в силу» (пункт 1 статьи 17 Закона ).

Одним из изменений, предусмотренных новой редакцией статьи 214.1 НК РФ является изменение порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) при осуществлении налоговым агентом выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Согласно пункту 12 статьи 214.1 НК РФ «В целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи.

При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей».

Абзацем 1 пункта 18 статьи 214.1 НК РФ также установлено, что «Налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящим пунктом».

В пункте 18 статьи 214.1 НК РФ, кроме указанного выше, предусмотрены следующие положения, которые актуальны в рассматриваемой ситуации:

«Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления в порядке, установленном настоящей главой» (абзац 3);

«При выплате[2] налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии с настоящей статьей» (абзац 6);

«Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии с пунктом 12 настоящей статьи для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства или доход в натуральной форме, на дату выплаты дохода. При этом, если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств не превышает рассчитанную для него сумму в размере финансового результата по операциям, по которым доверительный управляющий (брокер, лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с настоящим Кодексом) выступает налоговым агентом, налог уплачивается с суммы выплаты» (абзац 7);

«Если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств превышает рассчитанную для него сумму финансового результата по операциям, по которым доверительный управляющий (брокер, лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с настоящим Кодексом) выступает налоговым агентом, налог уплачивается со всей суммы, соответствующей рассчитанной для данного налогоплательщика сумме финансового результата по операциям, по которым доверительный управляющий (брокер, лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с настоящим Кодексом) выступает налоговым агентом» (абзац 9);

«При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога» (абзац 10).

Таким образом, алгоритм исчисления Банком суммы налога при выплате им налогоплательщику денежных средств более одного раза в течение налогового периода с учетом указанных выше положений статьи 214.1 НК РФ должен быть следующим:

1) расчет финансового результата за период с 1 января налогового периода по дату выплаты денежных средств включительно;

2) определение суммы выплат за период с 1 января налогового периода по дату выплаты денежных средств, с учетом последней выплаты;

3) сравнение суммы произведенных денежных выплат с суммой рассчитанного финансового результата по операциям с ценными бумагами по состоянию на дату выплаты денежных средств;

4) определение налоговой базы, которая равна:

а) сумме выплат, если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств не превышает рассчитанную для него величину финансового результата

либо

б) сумме финансового результата, если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств превышает рассчитанную для него сумму финансового результата;

5) расчет суммы НДФЛ, подлежащего уплате с определенной в указанном в предыдущем пункте порядке налоговой базы;

6) определение удержанного ранее НДФЛ;

7) расчет суммы НДФЛ, подлежащего уплате при последней выплате, которая должна быть равна разнице между рассчитанной суммой НДФЛ и удержанным ранее.

Документы и литература.

1.  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.98г. и (ч. II) от 01.01.2001г. .

О применении трудового и налогового законодательства при направлении работника на повышение квалификации

Описание ситуации.

Банк регулярно направляет работников на обучение по различным образовательным программам, а также по программам повышения квалификации и профессиональной подготовки, как с отрывом, так и без отрыва от производства, или с частичным отрывом от производства.

Обучение производится на основании договоров с организациями, оказывающими соответствующие услуги.

При направлении работника на обучение издается приказ по Банку.

Обучение может проходить как в г. Москве – месте нахождения Банка, так и в различных других регионах России и за рубежом.

Обучение может проводиться организациями, имеющими лицензию об образовательной деятельности и заканчиваться квалификационными экзаменами (аттестацией) с выдачей соответствующего документа об образовании и (или) квалификации. Однако продолжительность такого обучения различна и может составлять от одного и более дней. В данном случае договор с обучающей организацией может быть заключен как на оказание образовательных, так и на оказание информационно-консультационных услуг.

Также обучение может проводиться организациями, не имеющими лицензии об образовательной деятельности в форме разовых лекций, семинаров, конференций, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации. При этом слушателям может выдаваться документ (например, сертификат), подтверждающий факт его участия. В данном случае договор заключается на получение информационно-консультационных услуг.

После окончания обучения стороны подписывают акт о выполненных работах.

Согласно статье 187 ТК РФ: «При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки».

К расходам на оплату труда, в целях исчисления налога на прибыль, согласно пункту 19 статьи 255 НК РФ относятся в частности начисления работникам по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 7 Постановления Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 «Об утверждении типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов» повышение квалификации включает в себя следующие виды обучения:

- краткосрочное (не менее 72 часов) тематическое обучение по вопросам конкретного производства, которое проводится по месту основной работы специалистов и заканчивается сдачей соответствующего экзамена, зачета или защитой реферата;

- тематические и проблемные семинары (от 72 до 100 часов) по научно-техническим, технологическим, социально-экономическим и другим проблемам, возникающим на уровне отрасли, региона, предприятия (объединения), организации или учреждения;

- длительное (свыше 100 часов) обучение специалистов в образовательном учреждении повышения квалификации для углубленного изучения актуальных проблем науки, техники, технологии, социально-экономических и других проблем по профилю профессиональной деятельности.

Согласно пункту 28 указанного Постановления слушателям, успешно завершившим курс обучения, выдаются соответствующие документы государственного образца о повышении квалификации.

В то же время, в соответствии с пунктами 1 и 2 Постановления Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 «Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности» образовательной деятельностью также признается деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации. Такая деятельность не подлежит лицензированию.

Принимая во внимание выше изложенное, просим разъяснить:

Вопросы.

1. В каких случаях при направлении работника на обучение работодатель может квалифицировать это обучение как повышение квалификации и воспользоваться нормой, закрепленной в статье 187 ТК РФ, а именно произвести оплату за время обучения работника в системе повышения квалификации с отрывом от работы по средней заработной плате, а также учесть эти расходы в соответствии с п.19. ст.255 НК РФ при исчислении налога на прибыль?

2. Какие коды проставляются в табеле учета рабочего времени, если работник проходит обучение:

2.1. в образовательных учреждениях повышения квалификации:

- с отрывом от производства;

- частичным отрывом от производства;

- без отрыва от производства;

- командирован в другую местность для прохождения обучения с отрывом от производства;

2.2. на разовых семинарах (лекциях, конференциях):

- с отрывом от производства;

- частичным отрывом от производства;

- без отрыва от производства;

- командирован в другую местность для участия в разовом семинаре (лекции, конференции) с отрывом от производства.

Мнение консультантов по вопросу 1.

Повышением квалификации признается обучение работников в образовательных учреждениях при одновременном выполнении следующих условий:

- образовательное учреждение, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности либо государственную аккредитацию;

- продолжительность обучения не менее 72 академических часов обучения;

- по итогам обучения проводится итоговая аттестация, и сотруднику выдан документ о соответствующем образовании и (или) квалификации по форме, определенной самим образовательным учреждением в соответствии с лицензией (при отсутствии государственной аккредитации), либо государственного образца (при наличии аккредитации).

Следовательно, при выполнении всех вышеприведенных условий при направлении работника на обучение с отрывом от работы, Банк вправе:

- воспользоваться положениями статьи 187 ТК РФ, произвести оплату времени обучения исходя из средней заработной платы;

- включить исчисленные суммы в состав расходов при налогообложении прибыли в соответствии с положениями подпункта 19 статьи 255 НК РФ.

Применение положений статьи 187 ТК РФ, в случае направления работников для повышения квалификации с частичными отрывом от работы, по нашему мнению, не правомерно.

Обоснование мнения консультантов.

По вопросу 1.

В соответствии с пунктом 8 Модельного закона об образовании[3] «Переподготовка и повышение профессиональной квалификации - образование в пределах соответствующих уровней профессионального образования, осуществляемое в целях совершенствования компетентности или повышения уровня квалификации по той или иной профессии».

Согласно пункту 1 статьи 26 Закона № 000-1 в пределах каждого уровня профессионального образования основной задачей дополнительного образования является непрерывное повышение квалификации рабочего, служащего, специалиста в связи с постоянным совершенствованием федеральных образовательных стандартов.

«К дополнительным образовательным программам относятся образовательные программы различной направленности, реализуемые:

в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях профессионального образования за пределами определяющих их статус основных образовательных программ;

в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации, музыкальных и художественных школах, школах искусств, спортивных школах, домах детского творчества, на станциях юных техников, станциях юных натуралистов и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии);

посредством индивидуальной педагогической деятельности;

в научных организациях» (пункт 2 статьи 26 Закона № 000-1).

Согласно пункту 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов (далее по тексту –Типовое положение), являющегося в силу пункта 16 данного документа примерным для негосударственных образовательных учреждений повышения квалификации, «Целью повышения квалификации является обновление теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных методов решения профессиональных задач.

Повышение квалификации проводится по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет в течение всей трудовой деятельности работников. Периодичность прохождения специалистами повышения квалификации устанавливается работодателем».

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, в силу указанной нормы Типового положения повышение квалификации включает в себя следующие виды обучения:

«краткосрочное (не менее 72 часов) тематическое обучение по вопросам конкретного производства, которое проводится по месту основной работы специалистов и заканчивается сдачей соответствующего экзамена, зачета или защитой реферата;

тематические и проблемные семинары (от 72 до 100 часов) по научно-техническим, технологическим, социально-экономическим и другим проблемам, возникающим на уровне отрасли, региона, предприятия (объединения), организации или учреждения;

длительное (свыше 100 часов) обучение специалистов в образовательном учреждении повышения квалификации для углубленного изучения актуальных проблем науки, техники, технологии, социально-экономических и других проблем по профилю профессиональной деятельности».

Освоение образовательных программ профессиональной переподготовки и повышения квалификации завершается обязательной итоговой аттестацией (пункт 27 Типового положения).

Согласно пункту 28 Типового положения государственные образовательные учреждения повышения квалификации, а также прошедшие аккредитацию негосударственные образовательные учреждения повышения квалификации выдают слушателям, успешно завершившим курс обучения, следующие документы государственного образца:

«удостоверение о повышении квалификации - для лиц, прошедших краткосрочное обучение или участвовавших в работе тематических и проблемных семинаров по программе в объеме от 72 до 100 часов;

свидетельство о повышении квалификации - для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 100 часов;

диплом о профессиональной переподготовке - для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 500 часов;

диплом о присвоении квалификации - для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 1000 часов.

Формы документов государственного образца о прохождении повышения квалификации или профессиональной переподготовки разрабатываются и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим проведение единой государственной политики в области дополнительного профессионального образования, и действительны на всей территории Российской Федерации.

Сведения о результатах повышения квалификации и профессиональной переподготовки специалистов направляются в кадровые службы по месту их основной работы».

Одновременно, исходя из содержания пунктов 1 и 2 статьи 27 Закона № 000-1, образовательное учреждение, не имеющее государственной аккредитации, выдают лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документы о соответствующем образовании и (или) квалификации по форме, определенной самим образовательным учреждением в соответствии с лицензией. Указанные документы заверяются печатью образовательного учреждения.

В соответствии с пунктом 1.4 Требований к содержанию дополнительных профессиональных программ, утвержденных Приказом Минобразования РФ от 01.01.2001г. № 000 «Образовательное учреждение для проведения обучения по дополнительным профессиональным образовательным программам должно иметь лицензию на право ведения образовательной деятельности. Аккредитованные образовательные учреждения выдают слушателям после успешного окончания обучения документы государственного образца о повышении квалификации, профессиональной переподготовке, стажировке».

В силу пункта 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензированию не подлежит.

Пункт 8 Типового положения определяет перечень типов образовательных учреждений, относимых к образовательным учреждениям повышения квалификации, а именно:

«академии (за исключением академий, являющихся образовательными учреждениями высшего профессионального образования)[4];

институты повышения квалификации (усовершенствования)[5] - отраслевые, межотраслевые, региональные;

курсы (школы, центры) повышения квалификации, учебные центры службы занятости[6]».

Кроме того, согласно пункту 10 Типового положения «Образовательные программы повышения квалификации и профессиональной переподготовки специалистов могут осуществлять также структурные подразделения повышения квалификации образовательных учреждений высшего профессионального образования (факультеты повышения квалификации преподавателей и специалистов, межотраслевые региональные центры, факультеты по переподготовке специалистов с высшим образованием и другие) и образовательных учреждений среднего профессионального образования (отделения переподготовки специалистов, курсы повышения квалификации специалистов предприятий (объединений), организаций и учреждений)».

Слушателями образовательного учреждения повышения квалификации являются лица, зачисленные на обучение приказом руководителя образовательного учреждения (пункт 22 Типового положения).

Слушателю на время обучения в образовательном учреждении повышения квалификации выдается справка, свидетельствующая о сроках его пребывания на учебе в данном учреждении (пункт 23 Типового положения).

Повышение квалификации и профессиональная переподготовка специалистов в образовательном учреждении повышения квалификации проводится с отрывом от работы, без отрыва от работы, с частичным отрывом от работы и по индивидуальным формам обучения. Сроки и формы повышения квалификации устанавливаются образовательным учреждением повышения квалификации в соответствии с потребностями заказчика на основании заключенного с ним договора. Об этом сказано в пункте 41 Типового положения.

В соответствии с пунктом 26 Типового положения:

«За слушателями на время их обучения с отрывом от основной работы сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы. Иногородним слушателям, направленным на обучение с отрывом от основной работы, выплачиваются суточные по установленным для командировок на территории Российской Федерации нормам.

Оплата проезда слушателей к месту учебы и обратно, а также выплата суточных за время их нахождения в пути осуществляются за счет средств федеральных органов исполнительной власти, предприятий (объединений), учреждений и организаций по месту основной работы слушателей.

На время обучения слушатели обеспечиваются общежитием с оплатой расходов за счет направляющей стороны».

Согласно статье 196 ТК РФ:

- «Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель»;

- работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;

- формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов;

- «Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением[7], предоставлять гарантии[8], установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором».

В силу статьи 187 ТК РФ работнику, направляемому работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы, гарантируется сохранение рабочего места и средней заработной платы по основному месту работы. Одновременно, указанной нормой ТК РФ предусмотрена оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки, работникам, направляемым для повышения квалификации в другую местность, то есть компенсация[9] затрат на проживание в местности прохождения повышения квалификации.

На наш взгляд, использованная законодателем в абзаце втором стилистическая конструкция позволяет сделать вывод о том, что понятия «профессиональная подготовка», «переподготовка» и «повышение квалификации», являются не синонимами, самостоятельными (различными) формами профессионального обучения. При этом, декларированные статьей 187 ТК РФ гарантии и компенсации, распространяются только на работников, направляемых работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы. Вместе с тем, как отмечено выше, в силу пункта 26 Типового положения аналогичные гарантии и компенсации предусмотрены и для слушателей программ профессиональной переподготовки.

По мнению консультантов, из изложенного следует, что повышением квалификации признается обучение работников в образовательных учреждениях при одновременном выполнении следующих условий:

- образовательное учреждение, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности либо государственную аккредитацию;

- продолжительность обучения не менее 72 академических часов обучения;

- по итогам обучения проводится итоговая аттестация, и сотруднику выдан документ о соответствующем образовании и (или) квалификации по форме, определенной самим образовательным учреждением в соответствии с лицензией (при отсутствии государственной аккредитации), либо государственного образца (при наличии аккредитации).

Следовательно, при выполнении всех вышеприведенных условий при направлении работника на обучение с отрывом от работы, Банк вправе:

- воспользоваться положениями статьи 187 ТК РФ, произвести оплату времени обучения исходя из средней заработной платы;

- включить исчисленные суммы в состав расходов при налогообложении прибыли в соответствии с положениями подпункта 19 статьи 255 НК РФ[10].

Применение положений статьи 187 ТК РФ, в случае направления работников для повышения квалификации с частичными отрывом от работы, по нашему мнению, не правомерно.

Документы и литература.

1.  ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 01.01.2001г. ;

2.  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.98г. и (ч. II) от 01.01.2001г. ;

3.  Закон № 000-1 – Закон Российской Федерации от 01.01.2001г. № 000-1 «Об образовании»

4.  Типовое положение - Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.01г. № 000 «Об утверждении типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов»;

5.  Положение о лицензировании образовательной деятельности - Положение о лицензировании образовательной деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001г. № 000 «Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности»;

6.  Модельный закон об образовании – «Модельный закон об образовании», принят в г. Санкт-Петербурге 03.04.1999г. Постановлением 13-8 на 13-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ.

Мнение консультантов по вопросу 2.

Согласно статье 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет рабочего времени, фактически отработанного каждым работником. При этом, под рабочим временем понимается время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени.

Одновременно, в целях трудового законодательства под правилами внутреннего трудового распорядка понимается локальный нормативный акт, регламентирующий в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений у данного работодателя (статья 189 ТК РФ).

В свою очередь, режим рабочего времени должен предусматривать (статья 100 ТК РФ):

- продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя);

- работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников;

- продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены);

- время начала и окончания работы;

- время перерывов в работе;

- число смен в сутки;

- чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором.

По сути положений статьи 187 ТК РФ время обучения, в пределах режима работы, определенного правилами внутреннего трудового распорядка, при направлении работника для повышения квалификации с отрывом от работы, приравнивается к рабочему времени. Следовательно, время прохождения работником обучения по программе повышения квалификации по направлению работодателя с отрывом от работы подлежит учету в соответствии с положениями статьи 91 ТК РФ.

Одновременно, исходя из содержания статьи 91 ТК РФ при направлении работника для повышения квалификации с частичным отрывом от работы общая продолжительность времени обучения и работы не должна превышать ежедневную норму рабочего времени, предусмотренную законодательством, правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора. Как отмечалось консультантами в ответе на вопрос № 1 данного запроса (исх. от 01.01.2001г. № 000_1/Б-2010), положения статьи 187 ТК РФ к случаям направления для повышения квалификации с частичным отрывом от работы не применяются.