«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в организациях» (стр. 7 )

При этом согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 2 Закона «О рекламе» данный закон не распространяется на объявления физических лиц или юридических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Законодательно не установлено что следует в данной ситуации понимать под объявлениями, не связанными с осуществлением предпринимательской деятельности. На наш взгляд, возможны следующие варианты толкования указанной нормы.

1) Буквальное прочтение позволяет сделать вывод, что размещение объявления связано с деятельностью по предоставлению площадей в аренду, то есть с предпринимательской деятельностью организации, следовательно, установленная растяжка будет являться рекламой. При таком толковании размещение растяжки будет признано налоговой инспекцией рекламой, а организации придется отстаивать свои налоговые интересы в арбитражном суде.

2) В то же время, по нашему мнению, более логичным является следующий вариант интерпретации законодательства. Закон «О рекламе» подразумевает осуществление предпринимательской деятельности непосредственно по распространению рекламы. Поскольку размещение рекламы не является в данной ситуации предпринимательской деятельностью Организации, обязанность по постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, по нашему мнению, отсутствует.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

По мнению Минфина РФ представление информации о себе, своих товарах (работах, услугах) не является размещением рекламы. Обязанность организаций размещать указанную информацию предусмотрена нормами Закона «О защите прав потребителей»[65].

Минфин в письме от 18.01.08 № /07 указал следующее:

«…При этом в отношении размещаемой на средствах наружной рекламы информации об изготовителе, исполнителе или продавце (фирменное наименование организации, место ее нахождения, режим работы и т. п.) следует отметить, что исходя из норм ст. 9 Закона Российской Федерации от 01.01.2001 N 2300-1 "О защите прав потребителей", устанавливающей обязанность указанных лиц доводить данную информацию до сведения потребителей, такая информация не является рекламой и, следовательно, ее размещение на средствах наружной рекламы этих лиц не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Кроме того, обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предпринимательской деятельностью признается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

Таким образом, деятельность по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах и (или) услугах и т. д. не может быть признана в целях применения гл. 26.3 Кодекса соответствующей установленному ст. 2 ГК РФ понятию "предпринимательская деятельность".

Соответственно, размещение на фасаде здания, в котором осуществляется предпринимательская деятельность по реализации станков и оборудования, рекламного щита, содержащего информацию о реализуемых товарах и оказываемых услугах, то есть информацию о собственном виде предпринимательской деятельности, не может рассматриваться в качестве деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

В связи с этим указанная деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход».

Аналогичные выводы содержаться в письмах Минфина РФ от 11.06.08 № /3/268, от 13.04.06 № /3/198, от 14.02.06 № /3/82.

Следовательно, учитывая указанное выше, на наш взгляд, Организация не является налогоплательщиком ЕНВД и следовательно не обязана вставать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Дополнительно Организации, на наш взгляд, следует обратиться за разъяснениями по данному вопросу в Минфин РФ и УФНС по г. Москве.

Относительно факта, что на растяжке, размещенной на фасаде здания указаны телефоны риэлторов, отметит следующее.

Поскольку в Вашей ситуации риэлторы являются посредниками при заключении договора аренды с арендодателем, размещение их телефона на растяжке не может являться рекламой их деятельности.

Риски, если территориальный налоговый орган не примет позицию Вашей организации, на наш взгляд, возможны следующие.

Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе установлена статьями 116 и 117 НК РФ.

Порядок привлечения к ответственности за данные налоговые правонарушения, изложен в статье 101.4 НК РФ.

При этом, на практике налоговые органы осуществляют взыскание штрафов с организаций в бесспорном порядке.

Однако, в случае вынесения в отношении Организации решения о привлечении к ответственности Организация вправе обжаловать данное решение.

Считаем необходимым также отметить, что относительно ответственности за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе в пункте 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5 указано следующее:

«При рассмотрении исков налоговых органов о взыскании с налогоплательщиков санкций за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, предусмотренных статьями 116 и 117 Кодекса, судам необходимо учитывать следующее.

Правила статьи 83 НК РФ, за несоблюдение которых установлена указанная выше ответственность, предусматривают обязанность налогоплательщика-организации и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя подать заявление о постановке на налоговый учет в каждом из оговоренных этой статьей мест: по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Принимая во внимание, что статья 83 НК РФ регламентирует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 Кодекса оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию».

Данная позиция также изложена в Письме Минфина РФ от 24.04.07 № /3/126.

Налоговым органам в Письме МНС России от 08.08.01 № ШС-6-14/613@ также рекомендовано учитывать положения Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5.

Следовательно, по нашему мнению, в данном случае, поскольку Организация на данный момент зарегистрирована по адресу местонахождения здания, к Организации санкции в соответствии со статьями 116 и 117 НК РФ не могут быть применены.

Дополнительно считаем необходимым сообщить, что в случае, если налоговыми органами будет принято решение, что размещение растяжки по сути является распространением рекламы, у Организации существуют следующие налоговые риски:

- доначисление ЕНВД;

- привлечение к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа;

- начисление пени на сумму ЕНВД в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Кроме того, существует риск, что за непредставление декларации по ЕНВД, налоговый орган может привлечь организацию к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ.

Также в случае отсутствия раздельного учета по НДС, налоговые органы могут принять решение об отказе в вычете НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Департамент общего аудита об оплате товаров векселем третьего лица

В 2009 году наша компания поставляла товар покупателю по договору поставки. Договор предусматривает возможность расчетов за товары любым способом, не запрещенным законодательством РФ. Тем не менее 30.12.09 к договору заключено доп. соглашение на погашение задолженности по неоплаченным поставкам путем передачи векселей Сбербанка со сроком предъявления не ранее 30.10.09. Акт по передаче векселей подписан 30.12.2009г. Сумма задолженности покупателя составляет 1 руб. (в т. ч. просроченная, но санкции не применялись). Сумма к предъявлению по векселям 2 руб. (номинал 1 руб. * 2шт.).

Как правильно отразить погашение дебиторской задолженности в данном случае и в каких суммах на счетах БУ? Передачей векселей все взаимозадоженности погашаются. Т. е. как можно в данном случае учесть разницу в 50000руб.? Какие последствия таких расчетов будут для исчисления налога на прибыль (отражение в декларации)?

Как следует из вопроса, Ваша организация получила в оплату товара вексель третьего лица.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[66] счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.

Соответственно, полученный в счет оплаты вексель подлежит отражению по кредиту счета 62.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Поскольку сумма задолженности меньше номинала векселя на 50 тыс. руб., то считаем, что в данном случае все условия для принятия объекта в состав финансовых вложений выполняются, и полученный вексель подлежит учету на счете 58.

Соответственно, на дату передачи векселя в бухгалтерском учете Вашей организации, по нашему мнению, составляется проводка:

Дт 58 Кт 62 – на сумму погашенной задолженности (1 950 тыс. руб.).

Следует учитывать, что согласно пункту 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

Учитывая вышеизложенное, доход в размере 50 тыс. руб. учитываться в составе прочих доходов Вашей организации равномерно в течение срока обращения векселя либо единовременно в момент его погашения.

При этом выбранный способ учета дохода следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При принятии решения о равномерном признании дохода на конец каждого отчетного периода в бухгалтерском учете организации составляется проводка Дт 58 Кт 91.

Вопрос 2: Какие последствия таких расчетов будут для исчисления налога на прибыль (отражение в декларации)?

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных, в том числе, по ценным бумагам.

При этом под процентами для целей налогообложения понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (статья 43 НК РФ).

Соответственно, поскольку в рассматриваемом случае Вашей организацией получен дисконтный вексель (сумма погашенной задолженности меньше номинала векселя), в налоговом учете Вашей организации подлежит признанию процентный доход.

Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Величина процентного дохода на конец каждого месяца отчетного периода будет определяться по следующей формуле:

Количество дней в месяце * сумму дисконта (50 тыс. руб) / Количество дней с момента получения векселя до окончания срока его обращения[67].

Начисленные в отчетном периоде суммы процентов подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

Департамент общего аудита о предельной величине процентов, признаваемых в расходах при исчислении налога на прибыль.

Согласно учетной политике организации для целей налогообложения предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемых при исчислении налога на прибыль, определяется путем нормирования исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (без учета сопоставимости).

Каков порядок признания в целях исчисления налога на прибыль с 01.11.2009г по 30.06.2010г. расходов в виде процентов за пользование денежными средствами по кредитной линии, если договор об открытии кредитной линии заключен с банком до 01.11.2009г. и денежные средства в виде траншей поступали до указанной даты по процентной ставке, указанной в договоре об открытии кредитной линии (16,5% годовых). После 01.11.2009г с кредитной организацией было заключено дополнительное соглашение об уменьшении размера процентной ставки по кредитной линии, проценты за пользование денежными средствами после 01.11.2009г. начисляются по уменьшенной процентной ставке.

Исходя из изложенного, прошу высказать Ваше мнение по следующему вопросу.

Предельная величина процентов, признаваемых при исчислении налога на прибыль, после 01.11.2009г. согласно ФЗ № 000 от 27.12.09 должна быть определена исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 или в 2 раза?. Влияет ли на предельную величину процентов, признаваемых при исчислении налога на прибыль, заключение дополнительного соглашения с банком после 01.11.2009г. по изменению величины процентной ставки по заключенному до 01.11.2009г. и действующему после 01.11.2009г. кредитному договору?

Федеральным законом от 27.12.09 продлено приостановление действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ с 01.01.10 по 30.06.10 включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.09. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях).

Таким образом, на период с 01.01.10 по 30.06.10 включительно расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.09, принимаются равными ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.

Необходимо отметить, что НК РФ не дает разъяснений о том, какие обязательства считаются возникшими или с какого момента указанные обязательства возникают. Поэтому на основании статьи 11 НК РФ обратимся к нормам иных нормативно-правовых актов.

Согласно пункту 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Исходя из данного понятия кредитного договора, можно сделать вывод о том, что долговое обязательство вернуть денежные средства у заемщика возникает только после получения денежных средств от кредитора.

В рассматриваемой ситуации договор об открытии кредитной линии был заключен до 01.11.09, денежные средства начали поступать по указанному договору также до 01.11.09. Следовательно, по нашему мнению, отношения по данному долговому обязательству возникли до 01.11.09.

В отношении дополнительных соглашений необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 453 ГК РФ при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде. Из чего можно сделать вывод, что отношения, возникшие в силу договора, не прекращаются, если в договор вносятся изменения, при этом в результате изменений не возникает и новых отношений. То есть дополнительные соглашения, заключенные после 01.11.09 не влияют на момент возникновения долгового обязательства.

Таким образом, по заключенному Вашей организацией договору на предоставление кредитной линии предельная величина процентов учитываемых при исчислении налога на прибыль принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза.

Департамент общего аудита о передаче тары для переупаковки товара экспедитору.

Вопрос, касающийся отражения в бухгалтерском учете закупки, передачи на ответственное хранение и списания на затраты по мере использования материалов (мягких контейнеров) для переупаковки товара – соды кальцинированной (первичная заводская упаковка повреждена). Стоимость переупаковки входит в цену отгрузки и отдельно конечным покупателем оплачиваться не будет.

1. Поступление материала от поставщика 

Д 10.04 «Тара и тарные материалы» 10000 руб. К 60 11800 руб.

Д 19.03 «НДС по приобретенным МПЗ» 1800 руб.

На основании накладной ТОРГ-12 поставщика

2. Оплата поставщику Д 60 К 51 11800 руб.

3. НДС к возмещению Д 68.02 К 19.03 1800 руб.

На основании счета-фактуры поставщика

4. Передача материала на ответственное хранение на склад Д 10.041 «Тара и тарные материалы, переданные на хранение» 10000 руб. К 10.04 «Тара и тарные материалы» 10000 руб.

На основании Договора транспортной экспедиции (см. приложенный файл) и Акта МХ-1 о приеме-передаче ТМЦ на хранение, выданного Экспедитором

5. Переупаковка товара (использована часть материала 5000 руб.):

Д 10.04 «Тара и тарные материалы» К 10.041 «Тара и тарные материалы, переданные на хранение» 5000 руб.

На основании Акта МХ-3 о возврате ТМЦ с хранения, выданного Экспедитором

Д 44 «Расходы на продажу» К 10.04 «Тара и тарные материалы» 5000 руб.

На основании Акта по какой форме???

5.1. Одновременно списаны расходы на продажу Д 90.02 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» 5000 руб.

На основании ???

Вопросы:

1. Соответствует ли правилам бухгалтерского и налогового учета предложенная схема отражения операций;

2. Возможно ли на основании действующего договора с Экспедитором (п. п.2.1, см. приложенный файл) осуществлять операции по ответственному хранению и переупаковке товара без дополнительных оплат в адрес Экспедитора;

3. Нужно ли операцию 5.1. осуществлять только на момент действительной отгрузки переупакованного товара конечному покупателю (или можно на сам момент переупаковки, когда обнаружено повреждение).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов[68] наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания) учитывается на счете 41.3 «Тара под товаром и порожняя».

При этом под тарой понимается вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей (тара может быть из картона и бумаги, древесины, ткани и не тканых материалов, металла и др.)[69].

Таким образом, мягкие контейнеры, предназначенные для переупаковки товара, являются, по нашему мнению, тарой и должны учитываться на счете 41.3.

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из всех расходов по ее покупке и доставке или затрат по ее изготовлению (ПБУ 5/01[70]).

При этом в учете организации делаются следующие записи:

Дебет 41.3 Кредит 60 – оприходована тара, предназначенная для переупаковки товара;

Дебет 19 Кредит 60 – учет, предъявленный поставщиком НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – предъявленный поставщиком НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 – произведена оплата поставщику.

В отношении предъявленного поставщиком НДС отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом вычеты могут быть применены при единовременном выполнении следующих условий:

1. сумма налога предъявлена покупателю, о чем свидетельствует соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ);

2. счет-фактура содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ;

3. приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, подлежащих налогообложению НДС (пункт 2 статьи 171 НК РФ);

4. товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов.

Таким образом, при выполнении вышеуказанных условий организация может принять к вычету предъявленный ей НДС сразу при принятии на учет тары.

Передача тары экспедитору для переупаковки может отражаться записями в аналитическом учете по счету 41.3, без их списания в расходы (Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет 41.3.1 «Тара, переданная на хранение» Кредит 41.3 «Тара под товаром и порожняя» - передана тара экспедитору для переупаковки товара.

При этом передача тары экспедитору должна оформляться, по нашему мнению, следующим образом.

В первую очередь, необходимо определить тип отношений между Вашей организацией и экспедитором. Экспедитор, который берется доставить Ваш товар, также выполняет работы по переупаковке товара, для чего ему передается тара. При этом тара находиться у экспедитора на ответственном хранении.

Такой договор можно квалифицировать в качестве смешанного договора с условиями договора экспедиции (глава 41 ГК РФ) и договора подряда, в отношении работ по переупаковке товара (глава 37 ГК РФ).

Отмечаем, что в соответствии со статьей 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. При этом стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (пункт 1 статьи 704 ГК РФ). При этом подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (пункт 1 статьи 713 ГК РФ).

Согласно статье 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

Таким образом, учитывая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что предметом договора являются работы по переупаковке товара, а ответственность за сохранность полученного имущества, экспедитор несет в силу закона и сложившихся правоотношений.

В связи с вышесказанным необходимо отметить, что согласно Указаниям по применению[71] формы №№ МХ-1и МХ-3 используются при договорах хранения. Поэтому, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации применять формы МХ-1 и МХ-3 не корректно.

На практике принято оформлять передачу имущества без перехода права собственности на него по форме № М-15[72] с пометкой «давальческое сырье».

Как уже было указано выше, подрядчик обязан предоставить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Необходимо отметить, что унифицированная форма такого отчета не установлена, поэтому он может быть оформлен в произвольной форме.

Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете[73] все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Для того, чтобы документ был признан первичным учетным документом он должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете. К ним относятся:

а) наименование и дата составления документа;

б) наименование организации, от имени которой составлен документ;

в) содержание хозяйственной операции;

г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

д) наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, также расшифровки подписей (пункт 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

В случае, если отчет подрядчика об израсходовании тары будет содержать вышеуказанные реквизиты, то Ваша организация может на основании такого документа списать в расходы стоимость израсходованной тары. В ином случае, необходимо дополнительно оформить бухгалтерскую справку с соблюдением вышеуказанных требований.

При этом в учете на дату полученного отчета необходимо сделать следующую запись:

Дебет 44 Кредит 41.3.1 – списана израсходованная тара на основании отчета экспедитора.

По окончании отчетного периода данные расходы будут отнесены на финансовый результат организации.

В отношении налога на прибыль отмечаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ расходы на упаковку и иную подготовку произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) являются материальными расходами. При этом датой списания в расходы стоимости упаковки является дата ее передачи в эксплуатацию (для затаривания товаров) (пункт 2 статьи 272 НК РФ).

Учитывая вышесказанное можно сделать вывод о том, что расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете на переупаковку признаются по мере израсходования тары, не зависимо от факта реализации переупакованного товара.

В отношении возможности переупаковки товара экспедитором на основании действующего договора необходимо отметить следующее.

Согласно пунктам договора 2.1.10 – 2.1.12 экспедитор принимает на себя обязательство переупаковать товар за свой счет в случае, если упаковка товара была повреждена в процессе погрузочно-разгрузочных работ. То есть в данном случае, экспедитор принимает на себя обязательство возместить ущерб, нанесенный заказчику, а не выполнить работы по переупаковке товара.

Следовательно, по нашему мнению, учитывая формулировку пунктов 2.1.10 – 2.1.12 договора, экспедитор не может выполнять для Вашей организации работы по переупаковке товара, в случае, если эти работы не связаны с возмещением ущерба.

Кроме того, следует отметить, что поскольку тара для переупаковки предоставляется Вашей организацией, то данный факт также должен быть отражен в договоре (пункт 1 статьи 704 ГК РФ).

В связи с этим, рекомендуем заключить дополнительное соглашение к договору на выполнение экспедитором работ по переупаковке товара с иждивением заказчика.

Передача тары экспедитору на основании действующего договора может быть квалифицирована как безвозмездная передача, что повлечет за собой для Вашей организации доначисление НДС и налога на прибыль, а для экспедитора – налога на прибыль.

Рассмотрим подробнее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В случае, если документально сторонами не зафиксировано, что заказчик не передает право собственности экспедитору, то такая передача тары будет рассматриваться как переход права собственности на тару, т. е. безвозмездная передача. В такой ситуации организации грозит доначисление НДС.

Также необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Следовательно, в случае признания передачи тары экспедитору безвозмездной передачей, Ваша организация не сможет учесть в расходах стоимость тары.

В свою очередь, у экспедитора, получившего от Вашей организации тару, возникает доход, так как в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными на дату получения этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав[74].

[1] Закон РФ от 14.05.93 № 000-1 « О ветеринарии»

[2] Приложения № № 3, 4, 18 к Правилам организации работы по выдаче ветеринарных сопроводительных документов

[3] Утверждены Приказом Минсельхоза России 29.12.07 № 000

[4] Данный список можно получить по данной ссылке http://www. *****/fsvps/usefulinf

[5] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.08.98 № 000

[6] Утверждено Главным государственным ветеринарным инспектором РФ 14.10.94 № 13-7-2/173

[7] Федеральный закон от 30.03.99 «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»

[8] Утверждено Приказом Минздрава РФ

[9] Постановления Госстандарта РФ от 28.04.99 № 21 «О Правилах проведения сертификации пищевых продуктов и продовольственного сырья»

[10] Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 000

[11] Утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78

[12] Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.01 № 000н

[13] Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

[14] Утверждена Постановлением Росстата от 09.08.99 № 66

[15] Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

[16] Федеральный закон от 21.11.96 «О бухгалтерском учете»

[17] Следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

[18] Приказ Минфина РФ от 28.12.01 № 000н

[19] Приказ Минфина РФ от 28.12.01 № 000н

[20] Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03

[21] Инструкция ЦБ РФ от 15.06.04 «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»

[22] В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

[23] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н

[24] Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 000н

[25] Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан

[26] Согласно статье 318 ТК РФ таможенная пошлина и НДС являются видами таможенных платежей.

[27] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н.

[28] Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ

[29] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

[30] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

[31] О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав

[32] Федеральный закон от 10.12.03 «О валютном регулировании и валютном контроле».

[33] Согласно пункту 1 статьи 13 Закона нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках.

[34] Инструкция ЦБ РФ от 15.06.04 «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

[35] При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

[36] Под редакцией .

[37] Расходы на модернизацию или реконструкцию включаются в стоимость основного средства, увеличивая ее (пункт 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

[38] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

[39] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

[40] Необходимо отметить, что в такой ситуации происходит расхождение с нормами ГК РФ, который разделяет возмещение вреда в натуре и возмещения убытков.

[41] Организация либо уплачивает налог по УСН, либо налоги по общей системе налогообложения.

[42] Приведенная позиция Минфина России нашла отражение в ряде писем: от 02.07.09 № /3/181, от 26.11.07 № /3/462, от 13.06.07 № /3/217, от 01.06.07 № /3/198, от 08.05.07 № /3/145, от 29.12.09 № /3/305, от 25.11.09 № /3/276, от 05.08.09 № /272, от 03.02.09 № /31.

[43] Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н

[44] Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (статья 38 НК РФ).

[45] Акции относятся к ценным бумагам (статья 143 ГК РФ).

[46] а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

[47] Федеральный закон от 25.11.09 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

[48] Согласно статье 3 Федерального закона «Об оценочной деятельности» от 29.07.98 деятельность независимого оценщика заключается, прежде всего, в установлении рыночной цены объекта оценки. При этом под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

[49] Так, МНС РФ в письме 04.03.04 № 02-4-12/792 указало следующее:

«…налогоплательщик при определении расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке, вправе применить любые показатели при условии, что эти показатели удовлетворяют положениям пункта 6 статьи 280 НК РФ.

При этом обращаем внимание, что Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа Постановлением от 01.01.2001 по делу N А/02-СЗн-Ф02-2250/03-С1 определил, что использование метода чистых активов для определения расчетной цены акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, является приоритетным».

[50] По своему усмотрению налогоплательщик может принять решение о регулярной переоценке стоимости основных средств (ПБУ 6/01). В соответствии с ПБУ 19/02 переоценивается стоимость акций, обращающихся на ОРЦБ.

[51] Например, Постановления ФАС СКО от 11.02.08 /08-89А, ФАС СКО от 09.07.08 /2008, ФАС ВВО от 15.02.08 № А/, ФАС ВВО от 03.04.06 /2005

[52]Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться (пункт 6 статьи 40 НК РФ).

[53]Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения (пункт 7 статьи 40 НК РФ).

[54] В данном ответе мы не рассматриваем необходимость подтверждения фактической цены реализации с точки зрения гражданского законодательства, если данная сделка будет являться крупной сделкой или сделкой с заинтересованностью.

[55] размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

[56] Федеральный закон от 25.11.09 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

[57] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденное Приказом Минфином России от 30.03.01 № 26н

[58]Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

[59] Утверждена Приказом Минфина России н

[60] Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.06 № 000н.

[61] Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ

[62] Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

[63] Определением ВАС РФ от 30.01.09 № ВАС-15629/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.

[64] Закон г. Москвы от 29.10.08 № 53 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций»

[65] Закон РФ от 07.02.92 № 000-1 «О защите прав потребителей»

[66] Утв. Приказом Минфина РФ н

[67] Согласно пункту 33 Положения о переводном и простом векселе (утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 000/1341) переводной вексель сроком по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Таким образом, срок обращения векселя по предъявлении = 1 году с момента составления. При этом векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока. Таким образом, по векселям по предъявлении, но не ранее срок обращения векселя составляет период с момента составления векселя до окончания одного года с даты по предъявлении.

[68] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России н.

[69] Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.01 № 000н.

[70] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н.

[71] Утв. Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.99 № 66.

[72] Утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а.

[73] Федеральный закон РФ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете».

[74]В соответствии с пордпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В связи с отсутсвием иной информации, при ответе на вопрос мы исходим из того, что в рассматриваемом случае требования подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не выполняются.