«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в организациях» (стр. 1 )

Москва, ул. Петровка, д. 19, стр. 6; www. *****;

тел. (495)

СБОРНИК

«Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения

в организациях»

№2-2010

По материалам консультаций

МАРТ 2010г.

г. Москва

Содержание

Департамент общего аудита о возможности оказания компанией, занимающейся оптовой торговлей, IT-услуг. 3

Департамент общего аудита об организации переработки кишечного сырья. 8

Департамент общего аудита о вычете НДС по многооборотной таре. 14

Департамент общего аудита о финансировании дочерней компании. 19

Департамент общего аудита о порядке списания однородных материалы.. 24

Департамент общего аудита о выплатах сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет 26

Департамент общего аудита о коммунальных платежах и арендной плате за землю у нового собственника недвижимого имущества до переоформления договоров с коммунальными службами и Москомземом 27

Департамент общего аудита об учете таможенных платежей. 32

Департамент общего аудита об учете арендных платежей в составе арендной платы.. 36

Департамент общего аудита о налоговых рисках при получении процентного займа и выдаче беспроцентного. 39

Департамент общего аудита о расчетах в валете между нерезидентами. 43

Департамент общего аудита о включении декретного отпуска в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск. 45

Департамент общего аудита о возможных рисках у получателя беспроцентного займа. 46

Департамент общего аудита о безвозмездной замене двигателя на автомобиле. 48

Департамент общего аудита о применении ЕНВД при передаче запчастей при оказании услуг автосервиса 56

Департамент общего аудита о налоговых приисках при продаже акций физическому лицу. 60

Департамент общего аудита об отражении операций по приобретению импортного оборудования с особым порядком перехода права собственности. 68

Департамент общего аудита об обособленном подразделении управляющей компании по месту нахождения управляемого общества. 73

Департамент общего аудита о применении ЕНВД при размещении информации о своих услугах. 79

Риски, если территориальный налоговый орган не примет позицию Вашей организации, на наш взгляд, возможны следующие. 81

Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе установлена статьями 116 и 117 НК РФ. 81

Департамент общего аудита об оплате товаров векселем третьего лица. 83

Департамент общего аудита о предельной величине процентов, признаваемых в расходах при исчислении налога на прибыль. 85

Департамент общего аудита о передаче тары для переупаковки товара экспедитору. 87

Департамент общего аудита о возможности оказания компанией, занимающейся оптовой торговлей, IT-услуг

Основной вид деятельности нашей организации – оптовая торговля. Возможно ли в этом случае, как не основной вид деятельности, оказывать ИТ услуги, принимая во внимания следующее:

- На настоящий момент наша организация уже имеет договор на оказание ИТ. В данном вопросе речь идет о заключении дополнительного договора на оказании ИТ услуг приблизительно одинакового по содержанию ИТ работ.

- наша организация не имеет в своем штате ИТ отдела / ИТ специалистов

- Для осуществления ИТ услуг предполагается заключить договор с российским субподрядчиком на приобретение ИТ услуг и далее заключить договор с единственным покупателем этих услуг с определенной маржой (также находящимся на территории России).

Возможно ли организовать работу по такой схеме взаимоотношений?

Прежде всего, рассмотрим возможность применения указанной схемы правоотношений с точки зрения действующего гражданского законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 ГК РФ граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Соответственно, юридическое лицо может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Согласно пункту 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Соответственно, взаимоотношения Вашей организации с заказчиком, следует классифицировать как правоотношения по договору возмездного оказания услуг.

Согласно статье 780 ГК РФ исполнитель обязана оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг.

Соответственно, стороны по договору возмездного оказания услуг вправе предусмотреть, что услуги могут быть оказаны с привлечением третьего лица.

В этом случае к договору с фактическим исполнителем будут применяться нормы ГК РФ, касающиеся выполнения субподрядных работ.

Согласно пункту 1 статьи 706 ГК РФ если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами пункта 1 статьи 313 и статьи 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда (пункт 3 статьи 706 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком (пункт 4 статьи 706 ГК РФ).

Таким образом, приведенная в Вашем вопросе конструкция, в которой Ваша организация будет выступать исполнителем услуг по договору с заказчиком, а фактический исполнитель - исполнителем услуг по договору с Ваше организацией соответствует требованиям действующего законодательства.

Далее рассмотрим необходимость лицензирования IT-услуг.

Перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию, установлен статьей 17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.01 .

Так, в частности, лицензированию подлежат:

- деятельность по распространению шифровальных (криптографических) средств (пункт 5 статьи 17);

- деятельность по техническому обслуживанию шифровальных (криптографических) средств (пункт 6 статьи 17);

- предоставление услуг в области шифрования информации (пункт 7 статьи 17);

- деятельность по разработке и (или) производству средств защиты конфиденциальной информации (пункт 10 статьи 17);

- деятельность по технической защите конфиденциальной информации (пункт 11 статьи 17).

Положение о лицензировании видов деятельности, связанных с шифровальными (криптографическими) средствами утверждено Постановлением Правительства от 29.12.07 № 000. Положение о лицензировании деятельности по разработке и (или) производству средств защиты конфиденциальной информации утверждено Постановлением Правительства РФ от 31.08.06 № 000.

Соответственно, в случае, если Ваша организация планирует осуществлять один из указанных видов деятельности, то ей необходимо иметь лицензию на указанный вид деятельности.

В таком случае наличие в штате организации IT-специалистов может быть продиктовано лицензионными требованиями.

В остальных случаях наличие в штате организации IT-специалистов при условии, что организация будет оказывать услуги силами субподрядных организаций, не будет свидетельствовать о каких-то нарушениях со стороны Вашей организации.

Кроме того, с точки зрения норм действующего гражданского законодательства наличие другой IT-компании, с которой сотрудничает Ваша организация, также не свидетельствует о каких-либо нарушениях, поскольку нормами гражданского законодательства не предусмотрено, что организация вправе привлекать только одного контрагента.

Далее рассмотрим возможные налоговые последствия данной сделки.

Как следует из устных пояснений, у Вашей организации имеются сомнения в части учета в составе расходов для целей налогообложения прибыли затрат на оплату услуг исполнителя в связи с тем, что у нее уже имеется контракт с IT-компанией.

В этой связи отмечаем, что налоговые риски в части налога на прибыль, как правило, возникают в связи с тем, что имея в штате необходимых специалистов организация привлекает для выполнения каких-то работ специализированную организации. Такие расходы налоговыми органами рассматриваются как экономически необоснованные. Однако арбитражная практика в такой ситуации, в целом, складывается в пользу налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации речь идет о том, что Ваша организация в своей деятельности использует услуги 2-х IT-компаний.

В связи с этим, следует учитывать правовую позицию Конституционного Суда РФ (далее КС РФ), сформулированную в Определении от 04.06.07 -П и Определении -П, согласно которой налогоплательщики самостоятельно определяют и оценивают необходимость, эффективность и целесообразность осуществления тех или иных затрат, исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности:

«Общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в оспариваемых положениях статьи 252 и других статьях главы 25 НК РФ, должны применяться в системе действующего правового регулирования с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также позиций Конституционного Суда Российской Федерации.

Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (пункт 1 статьи 2 ГК РФ), которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности, а для некоммерческих организаций служит достижению целей, ради которых они созданы (статья 50 ГК РФ).

Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (статьи , Налогового кодекса Российской Федерации). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в Постановлении от 01.01.01 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в том же Постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 01.01.01 года N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение от 01.01.01 года N 267-О).»

По данному вопросу также имеется официальная позиция финансовых и налоговых органов.

Так, в Письме от 06.07.07 № /03-311 Минфин РФ отмечает:

«связь затрат с предпринимательской деятельностью является ключевым элементом для их включения в состав расходов при налогообложении прибыли. К компетенции налоговых органов в рамках применения пункта 1 статьи 252 НК РФ не относится рассмотрение целесообразности или эффективности тех или иных затрат. Данный вопрос находится в ведении налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности.»

В свою очередь, в Письме ФНС России от 20.07.07 № СК-9-02/110 отмечено, что единственным условием признания затрат обоснованными является их направленность на получение дохода (связь с деятельностью, направленной на получение дохода). По смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ при оценке обоснованности затрат возможность организации вести предпринимательскую деятельность без несения тех или иных затрат (то есть более экономично), значения не имеет. Однако если хозяйственные операции не направлены на получение дохода (например, преследуют единственную цель минимизировать налоги путем оформления мнимых хозяйственных договоров), то понесенные при этом затраты не должны включаться в расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации считаем, что Ваша организация вправе выбирать контрагентов по сделкам исходя из профессионального суждения менеджеров компании. Количество контрагентов, оказывающих аналогичные услуги, действующим законодательством не ограничено.

Соответственно, Ваша организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по оплате услуг сторонней организации.

Вместе с тем, если у Вашей организации имеются сомнения в том, что налоговый орган будет придерживаться аналогичной позиции, в целях нивелирования налогового риска рекомендуем составить служебную записку с обоснованием выбора того или иного контрагента.

Указанный документ будет служить обоснованием привлечения указанной организации.

В отношении вероятности применения Постановления ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», применительно к рассматриваемой ситуации в случае, если НДС будет начислен и уплачен в бюджет как фактическим исполнителем, так и Вашей организацией, каких-либо проблем с принятием Вашей организацией сумм входного НДС к вычету не возникает.

При этом следует учитывать, что в случае, если субподрядной организацией НДС уплачен в бюджет не будет, то у Вашей организацией в таком случае возникнет налоговый риск признания права на вычет «входного» НДС необоснованной налоговой выгодой.

Однако это не связано с характером рассматриваемой сделки. Указанный риск существует всегда, когда контрагент налогоплательщика не уплатил НДС в бюджет.

Согласно пункту 10 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

В целях подтверждения достаточной осмотрительности контрагента рекомендуем предусмотреть в договоре на оказание услуг с субподрядчиком обязанность предоставить справку о состоянии расчетов с бюджетом, а также бухгалтерскую отчетность.

Отсутствие задолженности перед бюджетом поможет подтвердить, что контрагент Вашей организации действовал с должной степенью осмотрительности. При этом наличие бухгалтерской отчетности с ненулевыми показателями выручки позволит сделать вывод о ведении организацией –контрагентом хозяйственной деятельности.

Однако еще раз подчеркиваем, что указанный риск может возникнуть в отношениях с любым контрагентом и не связан со спецификой рассматриваемых правоотношений.

Департамент общего аудита об организации переработки кишечного сырья

В настоящий момент рассматривается вопрос по возможной организации собственного производства по обработке кишечного сырья или же передаче собственного товара в виде давальческого сырья на переработку. Необходимо понять какой вариант более предпочтительный.

Какие разрешения и документация необходимы нашей организации для запуска и ведения собственного производства по обработке кишечного сырья?

Согласно статье 15 Закона о ветеринарии[1] продукты животноводства по результатам ветеринарно-санитарной экспертизы должны соответствовать установленным требованиям безопасности для здоровья населения и происходить из благополучной по заразным болезням животных территории.

Статьей 21 Закона о ветеринарии установлено, порядок переработки и использования кожевенного, мехового и иного сырья животного происхождения определяется действующими ветеринарно-санитарными правилами.

Приказом Минсельхоза РФ от 16.11.06 № 000 утверждены Правила организации работы по выдаче ветеринарных сопроводительных документов (далее – Правила № 000).

Правила устанавливают порядок организации работы по выдаче ветеринарных сопроводительных документов и являются обязательными для исполнения должностными лицами, уполномоченными осуществлять оформление и выдачу ветеринарных сопроводительных документов, юридическими лицами любой организационно-правовой формы и гражданами, занятыми содержанием, ловлей, добычей животных (в том числе птиц, рыб (других гидробионтов), пчел), а также производством, заготовкой, переработкой, перевозкой, хранением и реализацией продукции животного происхождения, кормов и кормовых добавок.

В соответствии с Приложением № 19 Правил № 000 грузы в виде кишечного сырья подлежат сопровождению ветеринарными сопроводительными документами следующих форм:

- ветеринарное свидетельство формы № 3;

- ветеринарная справка формы № 4;

- ветеринарный сертификат формы № 6.3[2].

Ветеринарные сопроводительные документы оформляют и выдают органы и учреждения, входящие в систему Государственной ветеринарной службы Российской Федерации.

При этом партии грузов кишечного сырья должны сопровождаться ветеринарными свидетельствами формы № 3 - при перевозке грузов за пределы района (города) по территории Российской Федерации; ветеринарными справками формы № 4 - при перевозке грузов в пределах района (города) (пункт 1.3 Правил № 000).

Необходимо отметить, что в случае приобретения импортного кишечного сырья согласно Правилам организации ветеринарного надзора за ввозом, переработкой, хранением, перевозкой, реализацией импортного мяса и мясосырья[3] (далее – Правила № 000), перемещение и транспортировка импортного кишечного сырья по территории Российской Федерации осуществляется только на мясоперерабатывающие предприятия, список которых размещен на сайте Россельхознадзора в разделе «Полезная информация» в Перечне хозяйствующих субъектов Российской Федерации, имеющих необходимые условия для хранения и/или переработки импортного мяса и мясосырья[4].

Внесение организация в данный перечень осуществляется Россельхознадзором на основании проведенных обследований в порядке предусмотренном пунктом 5 Правил № 000.

Перемещение импортной продукции от мест полного таможенного оформления до склада хранения осуществляется в сопровождении ветеринарного сертификата формы № 6.3.

Ветеринарный сертификат формы № 6.3 выдают на грузы, ввезенные на территорию Российской Федерации, взамен ветеринарных сертификатов стран-экспортеров для сопровождения грузов по территории Российской Федерации от места таможенного оформления до места назначения, при их переадресовке между субъектами Российской Федерации, а также в иных случаях.

В соответствии с пунктом 3.8 Правил № 000 ветеринарные свидетельства формы № 3, ветеринарные справки формы № 4, ветеринарные сертификаты формы № 6.3 действительны в течение 3 дней с момента выдачи и до начала перевозки, реализации, хранения.

По нашему мнению, данный пункт на практике означает, что ветеринарные сопроводительные документы выдаются на каждую партию отгружаемого сырья и действуют до момента его оприходования на склад получателя.

Согласно пункту 3.5 Правил № 000 груз без ветеринарных сопроводительных документов или сопровождаемый ветеринарным сопроводительным документом, признанным недействительным, не подлежит приему для переработки и реализации, но принимается для изолированного хранения до предъявления ветеринарных сопроводительных документов. В случае непредставления в пятидневный срок ветеринарных сопроводительных документов на указанный груз решение о его использовании принимается в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в области ветеринарии.

В соответствии с пунктом 2 Правил оказания платных ветеринарных услуг[5] все виды лабораторных исследований, проведение ветеринарно-санитарной экспертизы продовольственного сырья и пищевых продуктов животного происхождения, пищевых продуктов животного и растительного происхождения непромышленного изготовления, предназначенных для продажи на продовольственных рынках, некачественных и опасных в ветеринарном отношении пищевых продуктов животного происхождения, а также оформление и выдача ветеринарных документов (ветеринарные проходные свидетельства, сертификаты, справки, паспорта, регистрационные удостоверения и др.) отнесены к платным ветеринарным услугам.

Считаем необходимым отметить, что выдача ветеринарных сопроводительных документов в г. Москве проводится в соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 06.03.07 .

Выдача ветеринарных свидетельств и справок, перечисленных выше, юридическим лицам производится за плату в соответствии с договорами на ветеринарное обслуживание, заключенными с Мосветобъединением, Мосветстанцией, а в случае их отсутствия оплата осуществляется по действующему прейскуранту.

Таким образом, рекомендуем обратиться за более детальной информацией о порядке получения ветеринарных сопроводительных документов в Вашу районную ветеринарную службу.

Относительно ветеринарного надзора на предприятиях, осуществляющих переработку и хранение животного сырья отметим, что пунктом 1.2 Положения о подразделении государственного ветеринарного надзора на предприятиях по переработке и хранению продуктов животноводства[6] (далее – Положение № 13-7-2/173) установлено, что подразделения государственного ветеринарного надзора создаются на всех предприятиях независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, занятых убоем скота (птицы), заготовкой, переработкой и хранением продовольственного и технического сырья животного происхождения.

В состав подразделения входят ветеринарные врачи, ветеринарные фельдшеры, трихинеллоскописты, ветеринарные санитары (термометристы, нарезчики и отборщики проб). Для проведения лабораторных исследований сырья и продукции по показателям, предусмотренным ветсанправилами, подразделение может иметь в своем составе ветеринарную лабораторию, расположенную непосредственно на предприятии, или направлять подлежащий исследованию материал в государственную ветеринарную или любую другую аккредитованную лабораторию (пункт 1.4 Положения № 13-7-2/173).

Следовательно, по нашему мнению, в случае если Ваша организация планирует собственное производство по обработке кишечного сырья, на базе данного предприятия необходимо организовать подразделение ветеринарного надзора.

Согласно статье 10.8 КоАП РФ нарушение ветеринарно-санитарных правил перевозки или убоя животных либо правил переработки, хранения или реализации продуктов животноводства влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от трех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

В Вашем случае нарушениями, предусмотренными статьей 10.8 КоАП РФ могут являться следующие:

- отсутствие ветеринарных сопроводительных документов на кишечное сырье от поставщика;

- отсутствие на предприятии, занимающемся хранением и переработкой кишечного сырья подразделения ветеринарного надзора.

В случае, если результатом переработки кишечного сырья будет являться продовольственное сырье (например, натуральная оболочка для колбасных изделий), считаем необходимым отметить следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 15 Федерального закона «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»[7] производство, применение (использование) и реализация населению новых видов (впервые разрабатываемых и внедряемых в производство) пищевых продуктов, пищевых добавок, продовольственного сырья, а также контактирующих с ними материалов и изделий, внедрение новых технологических процессов их производства и технологического оборудования допускаются при наличии санитарно-эпидемиологических заключений[8] о соответствии их санитарным правилам.

Дополнительно отметим, что законодательно не предусмотрена обязательная сертификация продовольственного сырья в виде продуктов переработки кишечного сырья. Однако, согласно пункту 2.1 Постановления Госстандарта РФ от 28.04.99 № 21[9] объектами добровольной сертификации в Системе ГОСТ Р (далее - добровольная сертификация) могут быть любые пищевые продукты, продовольственное сырье, пищевые добавки и другие натуральные и синтетические компоненты, используемые при производстве пищевых продуктов.

Добровольная сертификация производиться на основании Федерального закона от 27.12.02 «О техническом регулировании» (далее – Закон ). В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации.

Следовательно Организация вправе провести добровольно сертификацию получаемой в результате переработки кишечного сырья продукции.

Какой бухгалтерский документооборот должна вести наша компания в этом случае?

В дальнейшем при ответе мы исходим из того, что Организация закупает кишечное сырье у предприятий.

Поступление сырья от поставщика в бухгалтерском учете Ваша организация вправе отразить на основании следующих документов:

- товарной накладной (типовая форма № ТОРГ-12[10]);

- товарно-транспортной накладной (типовая форма [11]);

Как было указано выше прием кишечного сырья возможен только при наличии оформленной на него поставщиком ветеринарной разрешительной документации.

Согласно пункту 49 Методических указаний по учету материально производственных запасов[12] приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (форма № М-4[13]), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

Методическими указаниями предусмотрено также, что организация может поставить штамп с реквизитами приходного ордера на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступившего сырья.

После того как сырье поступило на склад, на него заводится складской документ - карточка учета материалов (форма № М-17), в которой указываются сведения по каждому сорту, виду и размеру сырья. Записи в карточке ведутся на основании первичных приходно-расходных документов.

В дальнейшем использованное в переработке сырье списывается в расходы на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8) и требований-накладных (форма № М-11).

Для оформления операции по передаче результатов переработки на склад, на наш взгляд, Организация вправе воспользоваться накладной на передачу готовой продукции в места хранения унифицированной формой № МХ-18[14].

Документ составляется в двух экземплярах, один из которых является основанием для списания продукции сдающего подразделения (цеха, участка, бригады). Другой экземпляр накладной является основанием для оприходования готовой продукции принимающим подразделением (складом, цехом, участком).

Аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета материалов типовой формы № М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения.

Поскольку в вопросе не указано, какая продукция будет результатом переработки кишечного сырья, не представляется возможным определить необходимо ли при дальнейшее отгрузке продуктов переработки оформлять ветеринарные сопроводительные документы.

В случае, если отгружаемые Вами результаты переработки кишечного сырья поименованы в Приложении № 19 переработчик обязан при отгрузке оформить соответствующие ветеринарные сопроводительные документы.

Какие разрешения и документация должны быть предоставлены нам в случае получения услуг сторонних организаций по обработке кишечного сырья. Должны ли мы потребовать какую-либо документацию, разрешения, заключения от организации, предоставляющей нам услуги по обработке кишечного сырья?

В данной ситуации сырье, являющееся собственностью Вашей организации, будет перевозиться в адрес переработчика. Следовательно перед отгрузкой данного сырья вы будете обязаны получать сопроводительную ветеринарную документацию на каждую партию сырья.

Как было указано выше, возможна ситуации, когда для перевозки результатов переработки перевозчику, по нашему мнению, необходимо будет оформлять ветеринарные сопроводительные документы. В данной ситуации, по нашему мнению, получать данные документы обязан переработчик.

Какие документы должна предоставить нам организация, оказывающая услуги по обработке в случае изменения страны происхождения после обработки нашего сырья?

Согласно статье 30 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными ТК РФ, или в порядке, определенном ТК РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 32 ТК РФ товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков.

Как следует из вопроса в Вашей ситуации в случае приобретения импортного сырья и переработки его на территории РФ страна происхождения товаров может измениться.

Следствием данного изменения является порядок заполнения счетов-фактур.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлено, что графы 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» заполняются при реализации товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Следовательно в случае дальнейшей реализации Вами продуктов переработки кишечного сырья в счете-фактуре при заполнении граф 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» следует ставить прочерки.

Таким образом, у переработчика отсутствует обязанность предоставлять какие-либо специальные документы в данной ситуации.

Какой бухгалтерский документооборот должна вести наша компания в этом случае?

При передаче материалов в переработку исполнителю (переработчику) Вашей организации, на наш взгляд, следует оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15[15].

В накладной (в дополнительной строке или графе) следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих началах.

В связи с тем что в данном случае выполняются работы (оказываются услуги), организации-давальцу нужно принять их результат.

Для отражения в учете результатов переработки, по нашему мнению, достаточно двух документов: отчета об использованных материалах и акта приемки-передачи выполненных работ.

В отчете переработчик указывает в натуральных показателях количество поступившего и израсходованного сырья и продуктов его переработки, также отражается количество неиспользованного сырья и отходов.

Унифицированные формы указанных выше документов не утверждены. Следовательно, данные документы должны содержать реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона [16].

Полученная в результате переработки продукция оформляется на склад с применением формы № М-4.

Департамент общего аудита о вычете НДС по многооборотной таре

По условиям договора тара подлежит возврату в установленный срок. В случае невозврата тара считается реализованной покупателю по залоговой цене. В момент отгрузки залоговая стоимость указывается в накладных без выделения НДС. Залоговая стоимость за тару покупателем не вносится. У покупателя формируется дебиторская задолженность за тару. Позиция компании: многооборотная тара (поддоны) участвует в операциях, подлежащих налогообложению: реализация тары по залоговым ценам в случае невозврата ее покупателем, списание изношенной тары по актам. Средний срок службы тары 3 месяца. При реализации залоговой тары налоговая база по НДС рассчитывается как залоговая стоимость тары*100/118.