– законы, обеспечивающие регулятивные функции налогообложения для обеспечения социально-экономических интересов региона, законы о налоговых льготах и налоговом кредитовании;
– законы о ставках местных налогов, о порядке исчисления и уплаты налогов на уровне субъекта Федерации и местного самоуправления.
Развитие налогового законодательства субъектов Федерации осуществляется в рамках их конституционных полномочий. Конституция РФ в гл. 3 закрепила новый статус российских субъектов Федерации как равных внутригосударственных территориальных образований.
Принимая налоговые законы, субъекты Федерации должны обеспечить:
– во-первых, бездефицитность собственного бюджета и бюджетов местного самоуправления;
– во-вторых, разграничение собственно налоговых полномочий субъекта и Федерации по осуществлению социально-экономической политики, формированию доходных и расходных статей бюджетов, использованию налогов, налоговое регулирование собственными методами и свое право принятия решений о масштабах и направлениях использования бюджетных средств.
Законодательство субъекта Федерации о налогообложении является неотъемлемой частью федерального налогового законодательства, поэтому должно быть с ним согласовано и взаимоувязано.
Налоговое законодательство субъектов Федерации развивается в пределах компетенции субъектов и их заинтересованности в формировании собственного налогового регулирования.
Акты субъектов Федерации о различных видах налогообложения (в пределах их компетенции) должны быть согласованы с федеральным законодательством во избежание множества налоговых режимов и для обеспечения условий сохранения единого рынка в соответствии с федеральной налоговой политикой.
При разработке налогового законодательства субъекта Федерации необходим поиск таких систем налогового планирования, которые в наибольшей степени отвечали бы интересам регионального хозяйства.
Конституции (уставы) субъектов содержат мало норм налогового права и в основном дублируют федеральные нормы.
Законы субъектов содержат основной объём регионального налогового права. Например, Закон Ростовской области «Об инвестиционном налоговом кредите в Ростовской области» от 4.10.2000г. (изменение срока уплаты при наличии оснований и на условиях НК РФ и закона Ростовской области); Закон Ростовской области от 27. «О налоге на имущество организаций».
Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, основной объём местного налогового права: Решение Думы г. Новочеркасска от№ 000 «О налоге на имущество ф. л.»; «О системе налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, осуществляемой на территории г. Новочеркасска» .
5. Международные договоры в системе налогового законодательства
Применение национального и международного налоговых законодательств имеет свои особенности. Так, статьей 15 Конституции РФ декларируется приоритет международного права над правом национальным. Кроме того, в соответствии со ст. 7 Налогового кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора. Международные налоговые отношения возникают в результате международного экономического взаимодействия субъектов-налогоплательщиков разных стран.
В системе налогового законодательства традиционно выделяются четыре группы международных договоров по вопросам налогообложения.
Первая группа: международные соглашения общего характера, которые, кроме иных сфер сотрудничества, устанавливают также общие принципы взаимодействия сторон в сфере налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, а содержащиеся в них принципы реализуются в иных международных соглашениях и конвенциях, а также в национальном законодательстве каждой страны. К ним относятся, в частности. Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961 года, вступила в действие в 1965 году), заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 год).
Вторая группа: международные двусторонние и многосторонние соглашения, направленные в основном на избежание двойного налогообложения, недискриминацию налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории зарубежных стран, а также на предотвращение налоговых правонарушений.
В этой группе соглашений выделяются три подгруппы.
1) Общие налоговые соглашения (конвенции), которые охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношениям государств по поводу прямых или косвенных налогов. В настоящее время Россия имеет более тридцати соглашений, договоров об избежании (устранении) двойного налогообложения.
2) Ограниченные налоговые соглашения, которые посвящаются либо отдельным налогам. Например, соглашение о налогах на наследство, либо налогообложению отдельных видов деятельности. Россия является преемницей более двадцати соглашений об устранении двойного налогообложения при транспортных перевозках, заключенных СССР с иностранными государствами.
3) Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т. д.
Третья группа: соглашения, которые наряду с экономическими, культурными и другими вопросами международного сотрудничества рассматривают и налоговые вопросы, например, об установлении благоприятного налогового режима, о предоставлении дополнительных налоговых льгот и т. д. Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования в отношении таможенных пошлин.
Четвертая группа: международные соглашения, носящие в основном индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов конкретных международных организаций в странах пребывания (ООН, Юнеско и т. д.).
Тема 4. Субъекты налоговых правоотношений
1. Понятие, классификация субъектов налогового правоотношения
Субъект налогового права – это индивидуально-определённый участник, конкретного правоотношения, которого налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, т. е. потенциальной способностью участвовать лично или через представителя в налоговых правоотношениях.
Субъект налогового права характеризуют два основных признака: социальный, предполагающий внешнюю обособленность, персонификацию лица (выступление в виде единого лица, персоны) и его способность свободно вырабатывать, выражать, осуществлять единую волю; юридический – признание за лицом способности выступать носителем тех или иных субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения, т. е. участвовать в налоговых правоотношениях. Юридический признак можно назвать налоговой правосубъектностью. Участник налогового правоотношения – правосубъектное лицо, у которого в рамках налоговых правоотношений возникают права и обязанности.
Налоговый кодекс РФ (ст. 9) в качестве участников налоговых правоотношений называет: организации и физические лица, признанные налогоплательщиками или плательщиками сборов; организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами; налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы) и таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела и подчинённые ему таможенные органы РФ).
Перечень, установленный в ст.9 НК РФ является закрытым, но в действительности существуют и иные, не указанные в перечне субъекты, на которых возлагаются права и обязанности. В том числе это банки (ст.60 НК РФ), обязанные исполнять поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства налогов; организации (в том числе ГИБДД, органы юстиции) и иные лица (в том числе нотариусы), обязанные сообщать сведения об учёте налогоплательщиков, налогооблагаемом имуществе (ст.85 НК РФ); органы государственных внебюджетных фондов (подп.5 п.1 ст.6 НК РФ); судебные приставы-исполнители (п.1 ст.47, п.5 ст. 48), принудительно взыскивающие налоги (пени, штрафы) за счёт имущества налогоплательщиков и др.
Налоговая правоспособность физических и юридических лиц, по общему правилу, возникает в момент рождения физических лиц (регистрации юридических лиц) и прекращается в момент смерти (ликвидации).
Согласно п.2 ст. 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение с шестнадцати лет. Т. е законодатель косвенно установил возраст налоговой дееспособности физических лиц – 16 лет. До указанного возраста физическое лицо может участвовать в налоговых правоотношениях через своих представителей.
Основными субъектами налогового права являются налогоплательщик, с одной стороны, и государство – другой. Участие всех иных лиц носит в налоговых правоотношениях факультативный, подчас эпизодический характер.
В самом общем виде субъектов можно подразделить на 3 группы:
– физические лица, к которым НК РФ относит граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. В отдельную подгруппу выделяются индивидуальные предприниматели;
– организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;
– публично-территориальные образования – РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, участвующие в налоговых правоотношениях, как правило, .
2. По функционально-целевой роли, организационному статусу и наличию властных полномочий выделяют:
– публичные субъекты (государственные и муниципальные органы и общественно-территориальные образования, способные выступать в качестве властной управомоченной стороны);
– частные субъекты (организации и физические лица, способные выступать в качестве функционально подчинённой стороны).
Причём переплетение публичных и частных интересов происходит довольно часто. Так, банки по своему статусу являются частными организациями, не включёнными в иерархическую систему государственного управления. Однако в налоговых правоотношениях они выполняют публичные функции по перечислению в бюджет налоговых платежей и сборов. Характерно, что эти операции они осуществляют бесплатно, т. е. субъективного интереса у них нет.
2. Публичные субъекты налогового права
Сюда относят публично-правовые образования и органы публично-правовых образований. Основным правом публично-правовых образований в сфере налогообложения (РФ, её субъекты, муниципальные образования) является установление (введение) налогов и их последующее взимание. Основной обязанностью – обеспечение исполнения обязанностей частными субъектами и соблюдение их прав. Публично-правовые образования всегда действуют посредством органов власти и сами никогда не могут быть налогоплательщиками.
Законодательные органы принимают нормативные правовые акты налогового законодательства. Органы исполнительной власти – налоговые, таможенные и финансовые органы, органы МВД и другие контролируют исполнение норм налогового законодательства, принимают нормативные акты, осуществляют другие властные полномочия. Органы судебной власти, в том числе рассматривают дела о взыскании налогов (пени, санкций) и разрешают конфликты, возникающие в сфере налогообложения, – рассматривают жалобы частных субъектов на акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц. Судебные приставы-исполнители в порядке, предусмотренном ФЗ РФ «Об исполнительном производстве» и НК РФ, исполняют решения налоговых органов и судов о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщиков.
Органами исполнительной власти, обладающими наибольшим объёмом полномочий в сфере налогообложения, является Федеральная налоговая служба РФ.
В соответствии со ст. 30 НК РФ – налоговые органы представляют централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.
Статья 1 Закона РФ «О налоговых органах» в конце данного определения добавляет ещё «а также контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательством РФ в пределах компетенции налоговых органов».
Единая централизованная система состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов Федеральной налоговой службы РФ, и его территориальных органов. В различные периоды времени новой российской истории изменялось название данного ведомства – Государственная налоговая служба, Министерство РФ по налогам и сборам (МНС РФ); а также изменялись структура, подчинённость и соответствующий объём полномочий.
Указом Президента РФ № 000 от 9 марта 2004 года МНС РФ преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС РФ), его функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах переданы Министерству финансов РФ.
2.1 Федеральная налоговая служба РФ
ФНС РФ — это централизованная система контроля за соблюдением налогового законодательства. Создание на местах самостоятельных налоговых органов, не входящих в систему ФНС, не допускается. ФНС РФ состоит из вертикальной трехуровневой иерархии подчиненных органов. Директор ФНС назначается на должность Председателем Правительства РФ. Назначение на должности руководителей регионального и местного уровня осуществляется руководителями вышестоящих налоговых органов. Структура и штатное расписание налоговых органов утверждаются руководителями соответствующих инспекций в пределах установленного фонда оплаты труда (например, Новочеркасская межрегиональная инспекция ФНС по Ростовской области).
Основной задачей деятельности ФНС как единственного специализированного органа является контроль за соблюдением налогового законодательства всеми обязанными лицами.
Единство такой системы обеспечивается соблюдением принципа единой налоговой политики. Соблюдение такого единства необходимо для однообразного применения налогового законодательства, причем в отношении всех налогов – федеральных, региональных и местных.
Независимость ФНС обеспечивается подчинением региональных и местных налоговых органов только вышестоящим налоговым органам. Нормативные акты, принятые с нарушением компетенции местных органов, а также иные решения местных органов власти не имеют обязательной силы для налоговых органов. Местные органы власти не вправе изменять или отменять решения налоговых органов, а также осуществлять оперативное руководство ими. Территориальные инспекции ФНС являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, бюджетное финансирование, текущие счета в учреждениях банков и печати.
По вертикали структура ФНС как система органов делится на три уровня. Федеральный уровень – федеральный орган государственного управления (ФНС РФ), возглавляемая директором. Региональный уровень – инспекции ФНС по субъектам федерации. Местный уровень – инспекции ФНС по районам, городам и районам в городах и межрайонные инспекции.
По горизонтали центральный аппарат ФНС РФ, а также налоговые органы регионального и местного звена организованы по функциональному признаку. Например, в этих органах могут создаваться управления (отделы) косвенных налогов, камеральных проверок, налогов и сборов во внешнеэкономической деятельности, налогообложения физических лиц и т. п.
Положение о территориальных органах ФНС РФ утверждено приказом Минфина РФ от 9 августа 2005 года № 000 н. Оно включает соответствующие положения об инспекции ФНС РФ по району, району в городе и инспекции ФНС России межрайонного уровня. Различным звеньям ФНС РФ свойственны различные функции.
Основные права и обязанности налоговых органов перечислены в виде открытых перечней, закреплённых в ст. 31 и 32 НК РФ. В тоже время отдельные права и обязанности предусмотрены в иных положениях Кодекса. Так в соответствии с п.7 ст. 45 НК РФ налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счёт казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Согласно п. 4 ст. 80 налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе плательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату её получения.
К числу основных прав налоговых органов относятся:
– взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени;
– проведение налоговых проверок;
– привлечение частных субъектов к налоговой ответственности и взыскание налоговых санкций.
Прочие права (учёт налогоплательщиков, осмотр помещений и территорий, приостановления операций по счетам и др.) используются в целях реализации основных прав. Причём права по отношению к частным субъектам одновременно являются обязанностями налоговых органов по отношению к государству.
Исходя из функций налоговых органов можно выделить следующие группы полномочий:
1) Полномочия по учету налогоплательщиков:
– производить государственную регистрацию юридических лиц и граждан-предпринимателей;
– производить постановку указанных лиц на налоговый учет и присваивать им идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
– вести налоговый учет граждан-налогоплательщиков (физических лиц);
– определять круг лиц – плательщиков отдельных видов налогов.
2) Полномочия по контролю за выполнением налогоплательщиками налогового законодательства:
– производить проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей на предприятиях, учреждениях, организациях любых форм собственности и любых организационно-правовых форм, а также у граждан;
– обследовать с соблюдением установленных правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан;
– получать от предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан с их согласия справки, документы, копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщиков и необходимые для правильного налогообложения;
– требовать от банков, кредитных учреждений, бирж и иных предприятий предоставления данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков - клиентов этих учреждений и предприятий за истекший финансовый год в порядке, установленном Минфином РФ;
– требовать от предприятий и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, систематического предоставления сведений об этих выплатах;
– требовать от налогоплательщиков предоставления информации обо всех открытых ими счетах в банках и иных кредитных учреждениях;
– требовать и контролировать своевременное предоставление плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверять достоверность этих документов.
3) Полномочия налоговых органов по исчислению окладных налогов:
– требовать бесплатного предоставления информации, необходимой для исчисления налогов, от органов, осуществляющих учет и оценку налогооблагаемого имущества (ведение имущественных кадастров);
– требовать от органов, совершающих юридически значимые действия, являющиеся снованием для привлечения налогоплательщиков к уплате налогов, бесплатного своевременного предоставления информации об этих действиях;
– рассчитывать сумму налога, составлять и вручать налогоплательщику извещения об уплате налога.
4) Полномочия по ведению оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов и других платежей.
5) Полномочия по применению мер, направленных на пресечение (предотвращение) нарушений налогового законодательства:
– приостанавливать операции предприятий и граждан по расчетным и иным счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях при нарушении налогового законодательства;
– изымать у предприятий документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений;
– предъявлять в судебные органы иски, направленные на восстановление законности в предпринимательской деятельности;
– требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности;
– отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия их закону.
6) Полномочия по применению восстановительных мер для предотвращения или ликвидации убытков, нанесенных налогоплательщику или бюджету:
– взыскивать недоимки по налогам;
– взыскивать пени за несвоевременную уплату налога;
– производить возврат или зачет в счет будущих платежей излишне взысканной или уплаченной суммы налога;
– предъявлять иски, направленные на компенсацию понесенных бюджетом убытков;
– определять сумму налога и сумму дохода по аналогии или условным методом;
– заключать договоры залога, поручительства, гарантии.
7) Полномочия по применению мер ответственности к нарушителям налогового законодательства:
– обращаться в суд для решения вопроса о привлечении виновных к налоговой ответственности;
– налагать в установленных НК РФ случаях финансовые санкции на юридических и физических лиц и взыскивать их в бесспорном порядке;
– предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения.
8) Полномочия по контролю выполнения субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства в отношении наличного денежного обращения:
– регистрировать контрольно-кассовые машины, используемые при осуществлении денежных расчетов с населением;
– проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовых машин;
– получать объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;
– обращаться в суд о наложении штрафов на лиц, виновных в нарушении правил
– применения контрольно-кассовых машин;
– предъявлять в суд иск о ликвидации предприятия, в отношении которого выявлены факты повторного нарушения правил применения контрольно-кассовых машин;
– приостанавливать деятельность предприятия, связанную с денежными расчетами с населением.
9) Полномочия налоговых органов в сфере валютного контроля. Эта группа полномочий связана со вступлением в силу соответствующих положений ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».
10) Полномочия инспекций ФНС РФ по взысканию сумм штрафов, наложенных иными государственными инспекциями и контрольными органами, по исполнению актов судебных органов.
По сфере действия полномочия ФНС подразделяются следующим образом: налоговые, т. е. предоставленные в соответствии с налоговым законодательством; валютные: ФНС, являясь агентом валютного контроля, вправе осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками валютного законодательства; расчетные: главой 15 КоАП РФ определены составы административных правонарушений по нарушениям в работе с денежной наличностью, за совершение которых штрафные санкции налагаются ФНС. При осуществлении полномочий органы ФНС могут вступать в правоотношения, которые по своему содержанию разделяются на административные и гражданско-правовые.
3. 2 Таможенные органы
Налоговый кодекс рассматривает таможенные органы как государственные органы со специальными полномочиями в деле установления и взимания налогов, в связи с тем, что одной из главных их функций является взимание таможенных пошлин и налогов (сбор налогов), а также борьба с нарушениями налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу России. Полномочия таможенных органов в налоговой сфере распространяются только на НДС и акцизы, применяемые к товарам, ввозимым на таможенную территорию России и вывозимым с этой территории, а также на таможенную пошлину
Деятельность таможенных органов регламентируется Таможенным кодексом Таможенного Союза и другими нормативными актами, а также Налоговым кодексом РФ как документом более общего характера (ст. 35 НК РФ). Таможенные органы в налоговой сфере наделены специальными полномочиями.
В соответствии со ст. 84 ТК ТС таможенные налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товаров (п. 1). Согласно ст. 143, 179 НК РФ НДС и акцизы уплачиваются в соответствии с ТК ТС физическими и юридическими лицами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу при совершении внешнеторговых операций. В соответствии со ст. 331 Таможенного кодекса РФ налоги и таможенные пошлины уплачиваются таможенному органу Российской Федерации. Средства, полученные от взимания таможенных пошлин, НДС и акцизов, вносятся в федеральный бюджет. Уплата налоговых платежей и таможенных пошлин, как правило, предшествует таможенному оформлению. В исключительных случаях решением таможенного органа, производящего таможенное оформление, плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налогов и пошлин.
Неуплаченные налоги и таможенные пошлины взыскиваются таможенным органом в бесспорном порядке не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей, за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары через границу Российской Федерации не для коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке. При пропуске срока, установленного для бесспорного взыскания, взыскание проводится путем подачи судебного иска.
2.3 Органы внутренних дел.
Деятельность органов внутренних дел регулируется целым комплексом нормативных актов, которые устанавливают их статус и полномочия. К их числу относятся: Закон РСФСР «О милиции», ФЗ РФ «Об оперативно-розыскной деятельности», УК РФ, УПК РФ и КоАП РФ.
Статус органов внутренних дел, как участников налоговых правоотношений, определен в главе 6 НК РФ.
К задачам, решаемым органами внутренних дел в этой сфере, относятся:
– выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
– обеспечение безопасности деятельности налоговых органов, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
Цель взаимодействия органов внутренних дел, налоговых органов и иных государственных органов и учреждений – обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства налогов, сборов и других обязательных платежей.
Кроме того, налоговые органы по мотивированному представлению органов внутренних дел проводят проверки (в т. ч. и совместные) по данным оперативных материалов, а также контрольные проверки правильности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (ч. 3 ст. 32 НК РФ).
2. Частные субъекты налогового права
К группе частных субъектов налогового права относят:
– налогоплательщики (ст. 19 НК РФ) и плательщики сборов (19 НК РФ), налоговые агенты (24 НК РФ);
– банки (п.1 ст. 60 НК РФ);
– налоговые представители (ст.26 НК РФ), в соответствии со ст. 26 налогоплательщик (налоговый агент, плательщики сборов), может участвовать в налоговых правоотношениях через законного (ст.27 НК РФ) или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Юридические лица и несовершеннолетние участвуют в налоговых отношениях только через представителей. В соответствии с п.3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель – физического лица осуществляет свои полномочия только на основании нотариально заверенной доверенности или приравненной к таковой; представитель организации – также на основании нотариально заверенной доверенности. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или учредительного документа (ч.1 ст.27 НК РФ). Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством;
– субъекты, представляющие информацию налоговым органам (ст. ст. 85,86 НК РФ). Категория данных лиц очень обширна. В том числе и некоторые органы государственной власти. Цель – обеспечить налоговые органы информацией: о налогоплательщике, их месте нахождения, их деятельности, наличии налогооблагаемого имущества. Это: банки, органы юстиции (о нотариусах, об аккредитации филиалов и представительств), адвокатские палаты (об адвокатах), органы ГИБДД, органы регистрации физических лиц по месту жительства и другие;
– субъекты, способствующие контрольной деятельности налоговым органам: свидетели (ст.90 НК РФ), эксперты (ст. 95 НК РФ), переводчики (ст. 97), понятые (ст. 98);
– и иные частные субъекты.
2.1 Налогоплательщики, как частные субъекты налогового права
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
В данной статье под налогоплательщиками конкретного налога понимаются только те субъекты, которые уже несут обязанность уплачивать налог, т. е. участвующие в правоотношении по уплате в качестве обязанного лица. Но следует учесть, что в законодательстве подразумеваются и лица, которые в конкретный момент времени могут и не иметь обязанности по уплате, т. е. быть как бы потенциальными налогоплательщиками. Поэтому можно дать определение: налогоплательщик по НК РФ – это лицо, признаваемое субъектом возможных отношений по уплате налогов.
Организации исполняют обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения своих филиалов (обособленных подразделений). Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций специально исключены НК РФ из числа налогоплательщиков, поскольку они не обладают собственной гражданской правоспособностью. Ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов несёт юридическое лицо, в состав которого входит филиал (представительство).
В то же время филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории РФ согласно п. 2 ст. 11 НК РФ признаются разновидностью организаций налогоплательщиков, поскольку было бы затруднительно требовать исполнения обязательств по уплате налогов с организаций, зарегистрированных в другом государстве, но создавших на территории РФ филиал.
Налогоплательщиками российских налогов могут быть любые физические лица (а не только граждане РФ). В особенной части НК РФ специально выделяются отдельные категории лиц. Так, в силу п. 2 ст. 207 налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев.
В п. 2 ст. 11 НК РФ специально выделены особая группа физических лиц – индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическое лицо (ПБОЮЛ), главы крестьянских (фермерских) хозяйств. ПБОЮЛ, но не зарегистрировавшие в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Поскольку объём прав и обязанностей должны соответствовать друг другу, если зарегистрированный индивидуальный предприниматель эффективно осуществляет свою деятельность, то у него, как правило, возникают более высокие доходы и налоговые обязательства. Налогоплательщиками многих налогов являются физические лица, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей (НДС, акцизы). Кроме того, с индивидуальных предпринимателей, как и с организаций, налоги, пени, штрафы могут быть взысканы во внесудебном порядке (п.2 ст. 45, ст. 46, ст. 47 НК РФ).
В действующем законодательстве особым образом определён статус таких налогоплательщиков, как нотариусы и адвокаты. Их деятельность, согласно законодательству не является предпринимательской, однако для лиц занимающихся частной практикой, предусмотрен повышенный объём обязанностей, сравнимый с объёмом обязанностей индивидуальных предпринимателей (по запросу налогового органа обязаны представлять книгу учёта доходов и расходов хозяйственных операций) (п. 5 ч.1 ст. 23, ч. 3 ст. 23 НК РФ).
Налоговое законодательство выделяет категорию налогоплательщиков – взаимозависимые лица. Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимые лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности: одна организация участвует в другой и суммарная доля составляет более 20 %; одно физическое лицо подчиняется по должностному положению другому; лица состоят в брачных, родственных отношениях.
Основу правового статуса налогоплательщика составляет совокупность закреплённых субъективных прав (ст. 21 НК РФ) и обязанностей (ст.23 НК РФ) в сфере налогообложения.
Следует различать общий налогово-правовой статус, которым наделяются все налогоплательщики и специальный, вытекающий из принадлежности лица к выделяемой по определённым критериям (вид деятельности, организационно-правовая форма, объём выручки) категории налогоплательщиков либо связанный с уплатой конкретного налога.
Целесообразно как права, так обязанности условно поделить на 2 группы – основные и прочие. Основным правом налогоплательщика является право на информацию (полную и непротиворечивую: об услолную и непртиворечивую: об усоменее 183 календарных дней в течении 12 следующих месяцев. венных операций)рен повышенный объём оовиях налогообложения, правах и обязанностях участников налоговых правоотношений). Каждое лицо имеет право точно знать, какие налоговые обязательства у него могут возникнуть и в каком случае. Гарантией этого права является п.7 ст.3 НК РФ, согласно которому все неустранимые противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, в силу п./п. 1 п.1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учёта от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменном виде) о действующих налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативные правовые акты о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщика, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчётов) и разъяснений об их заполнении.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
