В соответствии со ст. 11 Закона РФ «О налоговых органах в РФ» инспекции ФНС производят выездные проверки предприятий и организаций не реже одного раза в два года. Однако на основании письменного решения начальника или заместителя начальника государственной налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться в вышеуказанные сроки, в случаях:
– если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;
– если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;
– если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;
– если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.
Сроки проведения документальных проверок и состав ревизионных групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности проверяемых предприятий. Предельный срок проверки – не более двух месяцев, но в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проверке организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом налоговой проверки, который обязаны подписать все принимавшие в них участие должностные лица.
При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводится выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лицами (ст. 94 НК РФ).
Для осуществления своих функций, связанных с проведением выездных налоговых проверок, налоговые органы наделены следующими правами:
– осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, а также проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
– изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
– привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
– для осуществления всех необходимых действий в рамках выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов наделены правом доступа на территорию или в помещения налогоплательщика.
Все осуществляемые действия должны производиться с соблюдением установленных правил и должны быть документально зафиксированы (запротоколированы). То есть имеет место определенный процессуальный порядок проведения налоговых проверок.
Кроме того, НК РФ регламентирует порядок участия в налоговом процессе свидетелей (ст. 90). В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.
Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.
В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик в порядке установленном статьёй 97 НК РФ. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.
При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных статьёй 98 НК РФ, вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.
В случаях, предусмотренных статьёй 98 НК РФ, при проведении проверки на договорной основе привлекаются специалисты. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
При проверке в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле назначается экспертиза (ст. 95 НК РФ). Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.
Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (ст. 92). Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов, на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (ст. 94). Постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
4. Оформление результатов проверок и решения налоговых проверок
Результаты любой налоговой проверки фиксируются проверяющими в документе – акте проверки (ст. 100 НК РФ). При камеральной проверке акт должен быть составлен в течение 10 дней после окончания ; при выездной – в течении 2 месяцев со дня составления справки о проведённой проверке (п.1 ст.100 НК РФ). Содержание акта регламентируется в п.3 ст.100 НК РФ.
Акт налоговой проверки должен быть вручён (направлен по почте заказным письмом) лицу, в отношение которого проводилась проверка, или его представителю которые вправе в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному возражению или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающих обоснованность своих возражений. После того, как 15-дневный срок на представление возражений истёк руководитель (зам.) налогового органа должен рассмотреть материалы проверки с обязательным извещением о времени, месте их рассмотрения лица, в отношении которого проводилась проверка. Фактически материалы проверки рассматриваются руководителем по квазисудебной процедуре. Надлежащее извещение лица является одним существенных условий процедуры рассмотрения. Необеспечение возможности лица, в отношении которого поводилась проверка, участвовать в процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя или представить объяснения является основанием для отмены решения налогового органа, вынесенного по результатам проверки, вышестоящим органом или судом. По результатам налоговой проверки (п.7 ст.101 НК РФ) руководитель налогового органа (зам.) выносит решение:
– о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
– об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
В решении о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства совершённого правонарушения так, как они установлены проведённой проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства; доводы лица в свою защиту, в отношении которого проводилась проверка и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные правонарушения, с указанием статей НК РФ. В решении указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства, послужившие основанием отказа. Может быть указана размер недоимки (если выявлена) и сумма соответствующих пеней. В решениях указывается срок, в течение которого лицо вправе обжаловать данное решение и порядок обжалования.
Принципиально важным является то, что решение по результатам проверки, являясь правоприменительным актом, не вступают в силу и не исполняются немедленно; может быть обжаловано до вступления в силу в вышестоящий налоговый орган путем подачи аппеляционной жалобы. Как следует из п.9 ст. 101 решение вступает в силу после 10 дней со дня вручения лицу соответствующего решения. В случае подачи аппеляционной жалобы на решение налогового органа, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим органом полностью или в части.
После вынесения решения руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на исполнение этого решения (п.10 ст.101); запрет на отчуждение имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, а также приостановление операций по счетам в банке (ст.76 НК РФ). Копия решения по результатам проверки (и обеспечительных мер) должна быть вручена лицу.
Поскольку с 2007 года выявление налоговых правонарушений и привлечение к ответственности лиц, их совершивших, может быть произведено не только по результатам проверок (ст.129.1), для данной категории дел, в соответствии со ст. 100.1, порядок составление акта и вынесение решений установлен в ст. 101.4, но он имеет сходство. Отличие в том, решение по ст.101.4 вступает в силу немедленно, а по ст.101 – по истечении 10 дней после его вручения..
Лицо, в отношении которого вынесено решение может исполнить его добровольно, и уплатить соответствующие суммы налогов, пени и штрафов. Если не исполняется добровольно, а срок на исполнение решения истёк, налоговый орган принудительно взыскивает налоги, пени, штрафы.
В случае судебного взыскания штрафов исковое заявление может быть подано налоговым органом в течение 6 месяцев.
5. Обжалование по результатам налоговых проверок
Статья 137 НК РФ определяет, что каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Такая возможность прямо вытекает из гарантированного Конституцией РФ права граждан на судебную защиту своих нарушенных прав. Основания для обжалования актов (действий или бездействий) налоговых органов могут быть различны: несоответствие их Конституции, федеральным законам, подзаконным нормативным актам, превышение служебных полномочий или неисполнение должностных обязанностей. В зависимости от оснований обжалования устанавливается и его порядок.
Статья 138 НК РФ определяет, акты (действия или бездействия) налоговых органов и их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Причем, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Законодательно установлен срок подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган – три месяца с момента возникновения права. Такая жалоба подается с приложением обосновывающих ее документов в письменной форме. Жалобщик при этом имеет право отзыва жалобы на основании письменного заявления. Срок рассмотрения жалобы и принятия по ней решения – в течение одного месяца с момента ее получения. О принятом решении заявитель уведомляется в течение трех дней.
Обжалование в судебном порядке производится в порядке конституционного, административного, гражданского или арбитражного судопроизводства. Так заявление, поданное гражданином (не являющимся предпринимателем без образования юридического лица) рассматривается судом общей юрисдикции в порядке ст. 2254 ГПК РФ в десятидневный срок. В порядке арбитражного судопроизводства срок рассмотрения дела принятия по нему решения устанавливается не более двух месяцев со дня поступления искового заявления в арбитражный суд (гл. 24 ст. ст. 198, 200 АПК РФ). Постановление по делу об административном правонарушении (в т. ч., связанном с налоговыми и учетными правоотношениями) может быть также обжаловано в десятидневный срок в порядке ст. 30.1 КоАП РФ.
Тема 8. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
1. Понятие, признаки, состав и виды налоговых правонарушений
Понятие налогового правонарушения дано в ст. 106 НК РФ. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое ст. 106 НК РФ установлена ответственность. Налоговые правонарушения в полной мере содержат признаки административных нарушений.
Субъектами налоговых правонарушений являются налогоплательщики, налоговые агенты, лица, содействующие уплате налогов. Ими могут быть юридические и физические лица. Причем дееспособность физических лиц в данном случае наступает с 16 лет.
В соответствии с частью первой Кодекса с 1 января 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношении и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.
Объектами налоговых правонарушений являются общественные отношения, связанные с исчислением, уплатой и изъятием налогов и сборов.
Объективной стороной налогового правонарушения выступает противоправное деяние в форме действия или бездействия, наличие негативных последствий, наличие причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями..
Субъективная сторона налогового правонарушения. В силу ст. 106, 108, 109 НК РФ вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение.
Ст. 110 НК РФ определяет формы вины при совершении налогового правонарушения: виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
При этом ст. 110 НК РФ вводит понятие вины юридического лица в совершении налогового правонарушения. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
П. 6 ст. 108 НК РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Т. е. невиновность налогоплательщика, в отличие ранее действовавшего налогового законодательства, - презюмируется.
Исчерпывающий перечень налоговых правонарушений определен в главе 16 НК РФ всего – Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе; Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; Статья 119. Непредставление налоговой декларации; Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора); Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; Статья 128. Ответственность свидетеля; Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода; Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу; Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса, всего - 13). Кроме того, глава 18 перечисляет еще пять видов налоговых правонарушений, субъектами которых являются банки. Ст. 132. Нарушение банком порядка открытия счёта налогоплательщику. Ст. 133 Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора). Ст. 134 . Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам. Ст. 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени. Ст. 135.1 Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.
Налоговые правонарушения можно классифицировать по нескольким основаниям:
По субъектному составу различают:
1) правонарушения, совершаемые непосредственно налогоплательщиком либо его законным представителем (ст. ст. 116, 117, 118, 120, 122, 124, 125). Причем субъектами правонарушений, предусмотренных ст. ст. 117, 118, 122, 124, являются только налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели; ст. 116 помимо этих субъектов включает в круг лиц, занимающихся частной практикой (охранники, нотариусы, детективы); субъекты состава ст. 120 – только организации; ст. 119 и 125 предусматривает ответственность любых лиц;
2) правонарушения, совершаемые налоговыми агентами (ст. ст. 122, 123, 125);
3) правонарушения, совершаемые лицами, которые являются участниками процесса по делу о налоговом правонарушении (ст. ст. 128 и 129);
4) правонарушения, совершаемые иными обязанными лицами (под этой категорией законодатель понимает лиц, которые не являются налогоплательщиками, но к которым по закону может быть обращено требование об уплате налогов – например, поручитель);
5) правонарушения, совершаемые организациями, не являющимися налогоплательщиками (гл. 18 и ст. 1291).
По характеру совершаемых действий (объект и объективная сторона) можно выделить:
1) правонарушения, препятствующие осуществлению налогового контроля (ст. ст. 116, 117, 118, 124, 126);
2) нарушение установленных правил ведения и предоставления налоговой отчетности (ст. ст. 119 и 120);
3) невыполнение обязанности по уплате и перечислению налога (ст. ст. 122, 123);
4) правонарушения, совершаемые в ходе процесса по делу о налоговых правонарушениях (ст. ст. 128, 129);
5) несоблюдение правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях (ст. 125).
Ст. 32 п. 3 (ФЗ РФ от 29) «Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщиком на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщиком не уплатил в полном объёме недоимки и пени. Налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы ВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
П.4 ст.69 дополнить абз. 3
Если размер недоимки содержит признаки налогового правонарушения в требовании уплатить об обязанности уплаты и о направлении материалов в ОВД. Ст. 101 дополнить пунктом
…
2. Налоговая ответственность. Понятие, порядок и условия привлечения к налоговой ответственности
Уже упоминалось, что налоговые правонарушения в полной мере содержат признаки административных нарушений. Это в свою очередь характеризует юридическую природу ответственности за налоговые правонарушения как административную ответственность.
Налоговая ответственность – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.
Ответственность за нарушение налогового законодательства существует в 2-х формах: компенсационной (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога) и штрафной (дополнительные выплаты в качестве наказания). Налоговая ответственность предусмотрена положениями:
НК РФ – при наличии признаков налоговых правонарушений;
КоАП; - при наличии признаков административных правонарушений;
УК РФ – при наличии признаков преступления.
В ст. 108 НК РФ определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового нарушения:
– законность – никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
– однократность – никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
– комплексность - привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;
– взаимосвязью налоговой санкции и налоговой обязанности – взыскание с налогоплательщика или налоговых агентов санкций за нарушение налогового законодательства не освобождает их от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;
– презумпцией невиновности – 1) лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда; 2) налогоплательщик, не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, эта обязанность возлагается на налоговые органы; 3) неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу.
В ст. 109 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности, а именно:
– отсутствие события правонарушения (т. е отсутствие в действиях лица противоправного факта);
– отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (такое возможно: а) вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; б) физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение; в) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
Данное положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);
– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
– истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК РФ срок давности определяется в 3 года).
Налогоплательщик также освобождается в соответствии со ст. 81 НК РФ в случае самостоятельного обнаружения в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. При этом налогоплательщик должен: а) сделать заявление в налоговый орган о внесении в декларацию необходимых дополнений и изменений до того момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом нарушений либо о назначении выездной налоговой проверки; б) уплатить недостающую сумму налога и пени до подачи заявления о внесении изменений и дополнений к налоговой декларации.
При применении налоговой ответственности законодательство учитывает смягчающие и отягчающие ответственность, предусмотренные статьёй 112 НК РФ.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
– тяжёлое материальное положение физического лица. Эти три обстоятельства применяются только в отношении физического лица;
– иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Наличие смягчающих обстоятельств может повлиять на снижение размера штрафа не менее, чем в два раза по сравнению с устанавливаемым главой 16 НК РФ.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. В этом случае суд увеличивает размер штрафа на 100%. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.
Необходимо при этом иметь в виду, что освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает его только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности (ст. 72 и 75 НК РФ).
3. Налоговая ответственность, предусмотренная НК РФ
В соответствии с п.1 ст. 114 НК РФ мерой ответственности за совершение налогового правонарушения выступает налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.
Налоговая санкция взыскивается за каждое налоговое правонарушение в отдельности (т. е. большая по размеру не вытесняет меньшую). Если виновным совершено несколько правонарушений, то санкции по ним суммируются. Размер штрафа определяется положениями НК РФ в твёрдой сумме или в % от определённой величины. Штраф может быть уплачен добровольно; в противном случае – взыскан в принудительном порядке только по решению суда, вступившего в законную силу. Срок исковой давности взыскания налоговой санкции в соответствии с п.1 ст.115 НК РФ не должен превышать 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Указанный срок не подлежит восстановлению (пресекательный). С 2007 года пропущенный по уважительной причине срок подачи иска может быть восстановлен судом.
За несвоевременное перечисление налогов и сборов налогоплательщик должен уплатить пени (ст. 75, 133 НК РФ).
При этом налоговое законодательство не рассматривает пеню в качестве меры ответственности, а относит её к способу обеспечения исполнения обязательства по уплате налогов.
Ст. НК РФ | Вид правонарушения | Размер штрафа |
1 | 2 | 3 |
1. Нарушения организационного порядка | ||
п.1 ст. 116 НК | Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | 5 000 руб. |
п.2 ст. 116 НК | Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней | 10 000 руб |
п.1 ст. 117 НК | Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимат. без постановки на учет в налоговом органе | в размере 10% от доходов, но не менее |
п.2 ст. 117 НК | Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней | в размере 20% от доходов, но не менее |
п.1 ст. 118 НК | Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке | 5 000 руб |
п.1 ст. 119НК | Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | 5%суммы налога, подлеж. уплате за кажд. полный или неполн. месяц но не более 30% и не менее 100 рублей. |
п.2 ст. 119НК | Непредставление налогоплательщиком в течение более 180 дней налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | 30% суммы налога, подлеж. уплате на основе декларации, и 10% за кажд. ме-сяц нач. со 181 дня. |
2 Грубое нарушение налогового производства | ||
п. п.1,2 ст.120НК | Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения | 5 000руб-если в од-ном налог. перио-де;15 000 руб.- если более одного пер. |
п.3 ст.120НК | Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов, если они повлекли занижение налоговой базы | 10% от суммы не-уплаченного нало-га, но не менее 15000 рублей. |
п. п.1,3 ст.122НК | Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий | 20% от неупла-ченной суммы 40% - за умышленные |
ст.123 НК | Невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога | 20% от суммы, под-лежащей перечисл. |
3. Налоговые нарушения со стороны банков | ||
п. 1 ст. 132 НК | Открытие банком счёта организации, предпр., нотариусу, адвокату, без предъявления этим лицом свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе (или приостановке счетов) | 20 000 руб. |
п. 2 ст. 132 НК | Несообщение налоговому органу об открытии или закрытии счёта организации, предпр., нотариусу, адвокату | 40 000 руб. |
ст. 133 НК | Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога | 1/150 ставки ре-финансирования банка, не более 0,2 % за 1 д. просрочки |
ст. 134 НК | Неисполнение банком решения о приостановлении операции по счетам | 20% от суммы пе-речисленной в оче-рёдности, но не бо-лее суммы задол-женности (нет -10 000) |
п. 1 ст. 135 НК | Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, сбора, пени, штрафа | 1/150 ставки ре-финансирования банка, не более 0,2% за день |
п. 2 ст. 135 НК | Создание ситуации отсутствия денежных средств на счёте налогоплательщика, в отношении кого поручение в банке | 30% от непоступившей суммы. |
ст. 135.1 НК | Непредставление банком справок о наличии счетов или преставление с нарушением сроков. | 10 000 руб |
4. Прочие налоговые нарушения | ||
ст. 125 НК | Несоблюдение порядка распоряжения имущества, на которое наложен арест | 10 000 руб. |
П.1 Ст. 126 НК РФ | Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных законом | 50 рублей за каж-дый непредстав-ленный документ |
П.2 Ст. 126 НК РФ | Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы | 5 000 руб. |
Ст. 128 НК РФ | Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин; отказ свидетеля от дачи показаний, равно дача заведомо ложных | 1 000 рублей неявка, уклонение от явки 3 000 руб.- отказ, ложные показание |
П 1,2 Ст. 129 НК РФ | Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода | 500 рублей отказ, уклонение от явки 1 000 руб.- дача заведомо ложные заключения |
П 1,2 Ст. 129.1. НК РФ | Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу | 1000 рублей; 5000 рублей - повторно в течение календарного года |
Ст. 129.2. НК РФ | . Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса, либо порядка регистрации | штрафа в трехкрат-ном размере ставки налога; шестикратном размере - более одного раза |
4. Административная ответственность
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами (п.4 ст.108 НК РФ).
Административная ответственность одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершение ими административного правонарушения, в соответствии с КоАП.
Этот вид ответственности предусматривает уплату штрафа. Отдельные налоговые правонарушения наказуемы как в рамках НК РФ, так и в рамках КоАП РФ. По таким нарушениям налоговые органы вправе принять решение о штрафе, но они не могут налагать административные санкции на руководителей организаций за допущенные налоговые правонарушения, указанные в КоАП РФ. В этом случае они имеют право составить протоколы о выявленных ими нарушениях. Полномочия по наложению административных штрафов с виновных относятся к компетенции районного или мирового судьи. КоАП установлены основания для применения административной ответственности. Перечень налоговых правонарушений за которые виновные лица привлекаются к административной ответственности.
Ст. 14.5 КоАП. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а также индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин -
Штрафа: на граждан в размере от 1 000 до 2 000 рублей;
на должностных лиц - от 3 000 до 4 000 рублей;
на юридических лиц - отдорублей.
Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций
- осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, -
штраф на должностных лиц от 4 000 до 5 000 рублей;
на юридических лиц - от 40 000 дорублей.
Ст. 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
П.1 срока подачи заявления о постановке на учет
- штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 рублей;
П.2 - срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе
- штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 рублей (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).
Ст. 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации
- штрафа на должностных лиц в размере от 1 000 до 2 000 рублей.
Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации
непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
- штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
Ст. 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
п.1. Непредставление в срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде,
- штраф на граждан в размере от 100 до 300 рублей;
- на должностных лиц - от 300 до 500 рублей.
п. 2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде
- штраф от 500 до 1 000 руб.
Ст. 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику
п.1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе
- штрафа на должностных лиц в размере от 1 000 до 2 000 рублей.
п.2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица
- штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 рублей.
Ст. 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)
- Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд)
- штраф на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей.
Ст.15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам
Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам
- штрафа на должностных лиц в размере 2 000 до 3 000 рублей.
Ст. 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда
Неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат
- штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей;
- на юридических лиц - отдорублей.
5. Уголовная ответственность
Уголовная ответственность – правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодательства предусмотрена уголовная ответственность, если деяние содержит признаки преступления.
УК РФ предусматривает следующие виды ответственности за налоговое преступление.
Ст. 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
ч.1. уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершённое путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.
В этом случае лицо наказывается штрафом в размере от до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
ч.2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере - наказывается штрафом в размере от до рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей. (старое)
С 1 января 2010 года, лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и пеней, а также сумму штрафа в соответствии с НК РФ.
Причём теперь в отношении обвиняемого не может применяться мера пресечения – заключение под стражу.
ПРИМЕЧАНИЕ (2010 ГОД) 1. Крупным размером признаётся сумма налогов (сборов), в пределах 3-х финансовых лет подряд более 600 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов. Либо превышают 1 800 000, в особо крупным размером – сумма составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 3 000 000, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 9 000 000 руб.
2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило сумму недоимки и пеней и штрафа.
Ст.199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
ч.1 уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Причём это уклонение должно быть квалифицировано как совершенное в крупном размере, (Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 рублей.
Данное преступление предполагает вину в форме умысла. Субъектами преступления являются руководители (собственники) организаций, а также работники, составляющие и подписывающие документы. Наказание за данное преступление - штраф в размере от до рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Ч. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - наказывается штрафом в размере от до рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Примечание. Особо крупный размер - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух 2,5 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 миллионов рублей.
ПРИМЕЧАНИЕ (2010 ГОД) 1. Крупным размером к ст. 199 и ст. 199.1 признаётся сумма налогов (сборов), в пределах 3-х финансовых лет подряд более 2 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышают 6 000 000, в особо крупным размером – сумма составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 10 000 000, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 30 000 000 руб.
2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199 или ст. 199.1 освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило сумму недоимки и пеней и штрафа.
Ст. 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента
ч.1 уголовная ответственность наступает за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), если оно совершено в крупном размере.
Данное деяние наказывается штрафом в размере от до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Ч. 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере - наказывается штрафом в размере от до рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Ст. 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
Уголовная ответственность наступает за это деяние, совершённое собственником, руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, если оно совершено в крупном размере.
Данное деяние наказывается штрафом в размере от до рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года единый социальный налог будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
