Налоговое право (стр. 1 )

ПРИМЕРНЫЙ ВАРИАНТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«НАЛОГОВОЕ ПРАВО»

Модуль I

Тема 1. ВВедение в налоговое право

Согласно статьи 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоги как обязательная передача индивидом части имущества на общественные (государственные) нужды в том или ином виде существуют со времён возникновения общества и государства. Ни одно независимое общество не может обойтись без сбора налогов, необходимых для финансирования расходов правительства и для исполнения им своих функций. Большинство государств в мире несёт обязанности перед обществом, которые требуют определённых расходов: 1 на осуществление обязанностей самого государства (принятие НПА, правосудие); 2 необходимые для всех граждан (безопасность, строительство дорог); 3 безвозмездные выплаты гражданам, имеющим на это право (пенсии, стипендии, пособия). Поэтому государство объективно нуждается в доходах.

Они могут получаться по разному: 1) из-за рубежа, 2) продажа природных ресурсов (если их много, а добыча требует мало расходов).

Учитывая, что в современных экономических условиях в руках государства находится мало собственности, поэтому доходов от её использования тоже мало; государство принимает нормативные правовые акты и возлагает обязанности по формированию государственных доходов на лиц, находящихся под его юрисдикцией, за счёт их собственности.

Государственные доходы можно разделить на частно-правовые – участие государства в гражданском обороте на равных с другими участниками и публично-правовые – результат применения властных полномочий (налоги, сборы, пошлины, штрафы, конфискация, эмиссия денежных знаков).

Т. к. в Конституции РФ закреплена обязанность «платить налоги», то это обязательный платёж и в цивилизованном обществе его необходимо чётко регламентировать.

Поэтому существует объективная необходимость формирования системы норм права, регламентирующих отношения по безвозмездной передаче государству денежных средств экономически независимыми субъектами, с целью финансового обеспечения деятельности государства.

1.  Понятие, предмет и метод налогового права

Налоговое право представляет собой отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. отношения в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.

Термин «налоговое право» применяется и других аспектах:

- отрасль законодательства, включающей в себя нормы финансового, административного, гражданского и других прав, касающиеся системы налогообложения и ответственности в этой сфере;

- учебная дисциплина, изучаемая обособленно от финансового права в рамках спецкурса.

Действующее налоговое право РФ имеет ряд особенностей:

1. Обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц) как приоритетное направление по налоговым изъятиям.

2. Достаточно высокий удельный вес (по сравнению с зарубежными странами) доли косвенных налогов и относительно более низкий — прямых.

3. Единая система органов, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные.

4. Широкий перечень разнообразных льгот, установленных законодательством субъектов Федерации и направленных преимущественно на стимулирование производства.

5. Установление жестких санкций за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.

6. Обязательность постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учет в налоговых органах с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах.

7. Первоочередность направления средств, имеющихся у предприятий на счетах, на уплату налогов по сравнению с остальными расходами предприятия.

8. Возможность для налогоплательщиков получения по их просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

В настоящее время Россия отказалась от социального налога и перешла на полноценное социальное страхование. Теперь работодатели будут напрямую, минуя федеральный бюджет, перечислять взносы на своих сотрудников во внебюджетные фонды – пенсионный, социального страхования и обязательного медицинского страхования. С 1 января 2011 года повысятся страховые взносы с 26 до 34%. Это позволит увеличить выплаты по больничным листам, а также пособия по беременности и родам (с25 390 до 34 583) и по уходу за ребёнком (до 1,5 лет с 7 194 руб. до 13 833 руб.).

После перехода на страховые принципы ограничения по больничным листам, при 100% оплате (15 лет стажа) – 34 583. Взносы (страховые) будут взиматься с годового заработка не более 415 тысяч или 34,5 тыс. руб. в месяц. С суммы выше, взносы взиматься не будут.

Необходимо отметить, что налоговое право – единственная отрасль в правовой системе, основной функцией которой является ограничение гражданских прав, изъятие части собственности в целях реализации конституционно значимых публичных интересов. Иные отрасли права содержат лишь отдельные нормы и (или институты), направленные на ограничение гражданских прав.

Общественные отношения в сфере налогообложения непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Данные отношения, возникающие в сфере налогообложения в процессе функционирования налоговой системы РФ и составляют предмет налогового права. Круг этих отношений нормативно очерчен в ст. 2 НК РФ:

– виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

– основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее вводимых налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

– права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

– формы и методы налогового контроля;

– ответственность за налоговые правонарушения;

– порядок обжалования актов налоговых органов и действий (без действий) их должностных лиц.

Этот перечень исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.

Налоговое право, являясь одним из наиболее крупных подотраслей финансового права, регулирует особый вид финансовых отношений и использует как метод регулирования финансового права, так и свой собственный метод. Налоговое право, основанное в целом на предмете и методе финансового права, имеет свои, специфические черты предмета и метода, что признается необходимым условием выделения комплекса правовых норм в подотрасль.

Налоговые отношения отличаются от финансовых отношений юридическим и экономическим содержанием, государственными формами их реализации, функциями налоговых норм в государственном управлении и контроле имущественных отношений. Содержание, функции и формы налоговых мер определяют особенности метода правового регулирования.

Метод налогового права традиционно характеризуется как императивный с элементами диспозитивности. Основным правовым методом налогового регулирования являются государственно-властные предписания со стороны федеральных и региональных органов власти и управления в области налогообложения. Этот метод применяется относительно субъектного состава (участников) налоговых отношений, которые находятся в административных налоговых отношениях.

Вместе с тем по объектам налоговых отношений, которые охватывают собственность (имущество и доходы) юридических и физических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень защиты каждой из них. Поэтому в определенной степени можно говорить о комплексном характере метода налогового права.

Особенности первого (главного) метода заметно проявляются в полномочиях и функциях государственных налоговых органов, обязанных давать властные предписания участникам налоговых отношений.

Особенности второго (подчиненного, гражданско-правового) метода проявляются в нормах налоговых законов о правовом режиме налогообложения имущества и доходов в процессе осуществления предпринимательской, торговой, посреднической, инвестиционной и другой экономической деятельности. Примером диспозитивного регулирования выступает предусмотренная в рамках упрощённой системы налогообложения возможность выбора объекта налогообложения самим налогоплательщиком (ст. 346, 14 НК РФ).

Главным средством фиксирования прав и обязанностей является не договор и не административный акт, а непосредственно закон.

2. Конституционные основы налогообложения,

принципы налогового права

Конституционные основы налогообложения в Российской Федерации базируются на нормах статьи 57 Конституции РФ, определяющей, что «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Конституционный Суд определил, что устанавливать налог или сбор может только Федеральный закон.

Кроме того, статьи 71, 72 и 73 разграничивают компетенцию Федерации и ее субъектов в сфере налоговых правоотношений:

Ст. 71 п. з): «В ведении Российской Федерации находятся: ...федеральные налоги и сборы...».

Ст. 72 п. и): «В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находятся: ...установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации...».

Ст. 73. «Вне пределов ведения РФ и полномочий РФ по предметам совместного ведения РФ и субъектов РФ субъекты РФ обладают всей полнотой государственной власти».

Под принципом налогового права понимают исходное нормативно-руководящее начало, определяющее общую направленность правового регулирования общественных отношений по уплате налогов и связанных с ними отношений.

Базовые принципы налогового права основываются на Конституции РФ и развиваются исходя из содержания норм об основах конституционного строя, прав и свобод человека и гражданина, федеративного устройства Российской Федерации, полномочий и функций Президента РФ, Федерального Собрания РФ, Правительства РФ, судебной власти, местного самоуправления.

Непосредственное использование норм Конституции РФ, касающихся защиты прав и свобод человека и гражданина, позволяет реализовать на практике конституционную защиту частной собственности при осуществлении налоговых отношений, подтвердить приоритетность защиты прав налогоплательщика при толковании и коллизии правовых

Правовые принципы в науке подразделяются на: общеправовые, межотраслевые, отраслевые.

К общеправовым принципам относятся: законность, справедливость, юридическое равенство, гуманизм, неприкосновенность личности и сфер её жизнедеятельности, презумпция добросовестности, демократизм, гласность, ответственность за вину, защита прав и свобод личности.

Межотраслевые принципы налогового права: принцип предельного ограничения права собственности ФЗ; регулирования общественных отношений нормативными правовыми актами, принятыми по особой процедуре, запрет на нарушение единого экономического пространства РФ.

К отраслевым относят принципы: запрета на немедленное вступление в силу актов законодательства о налогах; запрета обратной силы закона, ухудшающего положение налогоплательщика; указания исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов в ФЗ.

Рассмотрим подробнее межотраслевые и отраслевые принципы.

Принцип предельного ограничения права собственности ФЗ. В силу ч. 3 ст. 55 Конституции права и свободы человека могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц и безопасности государства. (Постановление Конституционного Суда от 17.). Поскольку налог – ограничение прав собственности, предельный размер налогового бремени должен устанавливаться федеральным законом. Соответственно в п.2 ст. 1 ГК РФ предусмотрено, что гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона. В других отраслях права также (уголовное, административное).

Регулирования общественных отношений нормативными правовыми актами, принятыми по особой процедуре. В ФКЗ РФ «О референдуме РФ» установлен запрет на вынесение на федеральный референдум вопросов, касающихся уплаты налогов (ч. 5 ст. 6); а в ст.1 и ст. 12 НК РФ сказано, что региональные (местные) налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ (нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований) в соответствии с НК РФ и ФЗ РФ. Т. е. регулирование только на основе нормативных правовых актов.

Но порядок принятия налогов содержит дополнительные условия по сравнению с другими нормативными актами. Так в ч.3 ст. 104 Конституции устанавливается, что законопроекты о введении или отмене налогов, освобождения от их уплаты, а также предусматривающие расходы, покрываемые за счёт федерального бюджета, могут быть вынесены при наличии заключения Правительства РФ. В силу ст. 106 Конституции принятые Государственной Думой РФ законопроекты по вопросам налогов и сборов подлежат рассмотрению в Совете Федерации.

В ч. 3 ст. 6 ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительны) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» (1999 года) законопроекты о введении или отмене налогов, освобождения от их уплаты рассматриваются органами государственной власти субъектов по представлению высшего должностного лица субъекта либо при наличии его заключения. В соответствии с ч. 12 ст. 35 ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» (2003 года) нормативные акты, регулирующие налогообложение также рассматриваются только по инициативе главы администрации или при наличии его заключения.

Запрет на нарушение единого экономического пространства РФ. Часть 1 ст. 8 Конституции гарантирует единое экономическое пространство, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности. Соответственно в п. 4 ст.3 НК РФ установлено, что не допускается устанавливать налоги сборы, нарушающие единое экономическое пространство. Единство обеспечивается, например, наличием единых правил лицензирования.

Принцип запрета на немедленное вступление в силу актов законодательства о налогах. Он даёт возможность субъектов права оценить налоговые последствия своей деятельности и спланировать её. Законодатель определяет разумный срок для введения нового налога. Законодатель не может устанавливать период времени менее 1 месяца от официального опубликования акта законодательства о налогах до его вступления в силу (Определение КС РФ от 2003 года ). В ст. 5 НК РФ для региональных и местных налогов ещё более жёсткие требования и длительные сроки для их вступления в силу.

Запрет обратной силы закона, ухудшающего положение налогоплательщика. Данный запрет позволяет обеспечить стабильность и устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам.

Указание исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов в ФЗ. Статья 75 ч. 3 Конституции предусматривает, что система налогов устанавливается ФЗ РФ. Подпункт 1 п. 2 ст.1 НК РФ - все виды налогов и сборов предусмотрены в НК РФ. П 5 ст. 3 НК РФ «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, иные платежи, не предусмотренные в НК РФ». Действующий перечень федеральных, региональных и местных налогов закреплён в ст. ст. 13, 14, 16 НК РФ. Особые виды федеральных налогов и специальные налоговые режимы в ст. 18 НК РФ.

3.  Нормы налогового права

Нормы налогового права – установленные государством и муниципальным образованием правила поведения, порождающие налоговые правоотношения. Признаки налоговых норм:

– общие для всех юридических норм (правила поведения, гарантированные государством, возлагают на участников юридические обязанности и предоставляют права, имеют общеобязательный характер, выражена в нормативном акте);

– являются средством реализации публичных интересов;

– не имеют своего прототипа в общественной жизни;

– отличаются нестабильностью;

– регулируют только те отношения, которые возникают по поводу собирания государством и муниципальным образованием денежных средств;

– особый порядок их действия во времени.

Нормы налогового права различны по направленности и, соответственно, юридическому содержанию. Существуют различные критерии классификации этих норм.

В зависимости от функций: регулятивные (обязывающие, управомачивающие, запрещающие), охранительные.

Для реализации принципа справедливости в налоговом праве появились нормы-презумпции и нормы-фикции. Например, к нормам-презумпциям относится п.6 ст.108 НК РФ, устанавливающий презумпцию невиновности налогоплательщика или п.1 ст.40 презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен. Нормы-фикции – правило поведения, объявляющие несуществующий факт существующим и наоборот. Например, п.5 и п.9 ст. 69, требования об уплате направляется заказным письмом по почте и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления письма.

Наиболее общий характер имеет деление норм на материальные и процессуальные.

Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в налоговой сфере. Они характеризуются тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность участников регулируемых налоговым правом финансовых отношений. В материальных нормах находит свое выражение тот правовой режим, в рамках которого должна действовать налоговая система.

Процессуальные нормы налогового права регламентируют государственное управление и связанные с ним управленческие отношения. Это нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений налогоплательщиков, порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и т. п. Их назначение сводится к определению процедуры реализации юридических обязанностей и прав, установленных нормами материального налогового права в рамках регулируемых налоговых отношений. Содержание процессуальных налоговых норм является юридической формой экономической сущности налогов и их фискально-регулятивной функции. Процессуальные нормы – это общие правила, касающиеся разработки налоговых правовых актов, как нормативных, так и индивидуальных; единых правил совершения различного рода распорядительных действий по реализации запретов, разрешений, дозволений и прямых предписаний, контрольно-надзорных, разрешительных, регистрационных, координационных и прочих полномочий, реализуемых субъектами исполнительной власти.

4.  Понятие, структура и основания возникновения налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов с организаций и физических лиц. Налоговым правоотношениям присущи свои особенности:

– они возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов;

– налоговые отношения включают две труппы отношений: общие и специальные;

– общие правоотношения возникают между налогоплательщиками и государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер;

– специальные правоотношения возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками, федеральным казначейством и т. д.

Налоговое правоотношение обладает сложной элементной структурой. Принято выделять субъект, объект и содержание налогового правоотношения.

Реальные участники налоговых правоотношений именуются субъектами налоговых правоотношений. Субъект налогового права – это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. носитель субъективных прав и обязанностей. Различают следующие группы субъектов налогового права:

1) государственные органы - они выступают, как правомочная сторона правоотношения и наделены, при этом, определенной компетенцией в сфере налогообложения. К ним относятся: налоговые органы, органы внутренних дел, органы федерального казначейства и т. д.;

2) налогоплательщики – это физические лица и организации, на которых законом возложена обязанность уплаты налогов (ст. 19 НК РФ);

3) лица, содействующие уплате налогов – от их действий зависит надлежащее исполнение обязанностей первых двух групп. К ним относятся банки, нотариусы, налоговые агенты и т. д. Налоговые агенты – это лица, на которые законом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет налогов (п.1 ст. 24 НК РФ).

Объект налогообложения – это сам налог как обязательный взнос в бюджет.

Фактическим содержанием налогового правоотношения являются сами действия, в которых реализуются права и обязанности.

Однако гораздо важнее исследование юридического содержания налоговых правоотношений.

Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников. Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему РФ на казначейский счёт денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, тогда как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности.

Субъективное налоговое право – это охраняемые государством вид и мера возможного поведения субъектов налогового права. Субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность – требуемые законом вид и мера должного поведения. Например, налогоплательщик обязан уплачивать налоги, а налоговые органы имеют право провести проверку документов налогоплательщика, связанных с уплатой налога. В то же время налоговые органы обязаны обеспечить уплату налогов, а налогоплательщик имеет право потребовать возмещения ущерба, причиненного неправомерными действиями налоговых органов.

Кроме того, налоговые правоотношения характеризуются определенным набором юридических фактов.

Тема 2. источники Налоговового права

1. Понятие источников налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации

Под источником права традиционно понимаются исходящая от государства или признанная им форма выражения и закрепления норм права.

Основными источниками налогового права являются правовые (законодательные) акты, принятые уполномоченными государственными органами и содержащие правовые нормы, регулирующие налоговые отношения. Кроме того, в сфере налогообложения в России используется и договор нормативного содержания. Законодательные акты, являясь едиными по способу формирования и регулирующему положению в системе общественных налоговых отношений, подразделяются на:

– федеральные налоговые законы, принимаемые по предметам ведения Российской Федерации и имеющие прямое действие на всей территории РФ;

– федеральные налоговые законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов Федерации;

– законы и иные нормативные акты субъектов Федерации, принимаемые ими по вопросам, находящимся вне пределов ведения Российской Федерации и совместного ведения Федерации я ее субъектов.

К источникам налогового права также относятся акты других отраслей законодательства, если они содержат правовые нормы, применяемые к налоговым отношениям. Эти акты существуют в таких отраслях законодательства, как гражданское, банковское, валютное, бюджетное, таможенное, внешнеэкономическое, уголовное, административное, уголовно-процессуальное, земельное, экологическое и др.

Особое место среди источников налогового права принадлежит международным налоговым нормам. Статья 7 НК РФ закрепляет принцип приоритета международных соглашений в области налогообложения, заключенных Российской Федерацией, над национальными налоговыми нормами. Кроме международных могут быть и договоры между РФ и её субъектами.

Таким образом, налоговое право включает комплекс налоговых норм, которые в совокупности выражаются в сложной системе, включающей: акты федерального налогового законодательства, налогового законодательства субъектов Федерации, налоговые нормативные правовые акты органов местного самоуправления, международные соглашения Российской Федерации с иностранными государствами в области налогообложения и договоры с субъектами федерации.

Нормы налогового права как отрасли права группируются законодателем в различных актах, образуя подотрасли, с учетом:

– их функции (регулятивная, координирующая, стимулирующая, внешнеэкономическая, контрольная, фискальная и др.);

– направленности на объект регулирования (конкретный вид налога, сбора, платежа);

– территориальной ориентированности (федеральные, региональные, местного самоуправления);

– отраслевой и социально-экономической направленности (по отраслям экономики и сферам государственной поддержки).

В настоящее время сформированы и продолжают формироваться подотрасли налогового права и, соответственно, подотрасли законодательства.

Важнейшие подотрасли законодательства следующие: общие положения; налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, представительство в налоговых правоотношениях; налоговые органы, таможенные органы, ОВД, их должностные лица и ответственность; налоговая декларация и налоговый контроль; налоговые правонарушения и ответственность за их совершение; обжалование актов налоговых органов и действий или бездействий их должностных лиц; федеральные налоги; региональные налоги и сборы; специальные налоговые режимы; местные налоги. Каждая из перечисленных подотраслей имеет специальные, относящиеся к ней законы, законодательные и нормативные акты как российские, так и международные. Приведенный перечень не является исчерпывающим, но позволяет составить общую схему правоотношений в налоговой сфере.

Комплекс налоговых норм, объединенных в системе налогового права, подразделяется на общую и особенную части.

К общей части относятся нормы, регулирующие любые налоговые правоотношения: установление и введение налогов (ч.3 ст. 104 Конституции, ст. 5 НК РФ); определение налогов (ст. 8 НК РФ) и элементов юридического состава налога (ст. 17 НК РФ); система налогов (ст.13-15 НК РФ); налоговый контроль (гл.14); принудительное взыскание налогов (ст. 46-48 НК РФ); налоговая ответственность (гл. 15, 16, 18НК РФ) и другие.

К особенной части относятся нормы, регулирующие отдельные налоговые институты и специальные виды налогов: НДС (гл. 21 НК РФ), транспортного налога (гл. 25 НК РФ, Закон Ростовской области от 01.01.01 года № 000-3С «О транспортном налоге»); налога на доходы физических лиц (гл.23), налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 9 декабря 1991 года № 000-1 «О налоге на имущество ф. л.»; Решение городской Думы г. Новочеркасска от 7 сентября 2007 года № 000 «О налоге на имущество физических лиц»).

2. Действие налогового законодательства в пространстве, во времени и по кругу лиц

Действие налоговых актов по кругу лиц обусловлено в первую очередь принципом территориальности, в соответствии с которым все лица (граждане России, иностранные граждане, апатриды, российские и иностранные юридические лица), имеющие объект налогообложения на территории Российской Федерации, подпадают под сферу действия налогового законодательства России.

Действие налоговых законов распространяется также на суда, приписанные к российским портам, а также на посольства и консульства Российской Федерации в других странах (принцип экстерриториальности).

Международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России, являются налогоплательщиками по законодательству РФ. Суда, находящиеся в российских территориальных водах также являются налогоплательщиками.

Существует также принцип резидентства, в соответствии с которым обязанность по уплате налога распространяется на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, даже в том случае, если объект налогообложения возник у них за пределами территории РФ. Способы определения резидентства различны. В США, например, критерием резидентства признается место создания (инкорпорации) компании, в Великобритании – центр фактического руководства.

Российское законодательство устанавливает иные критерии резидентства. Так, резидентство для физических лиц определяется сроком их нахождения на территории России более 183 суток в календарном году (ст. 11 НК РФ). Юридические лица считаются резидентами, если они созданы на территории России по российскому законодательству.

Согласно ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, как от источников в России, так и за ее пределами.

Одновременное действие в нескольких странах принципа территориальности и принципа резидентства приводит к международному двойному налогообложению.

Ст. 5 НК РФ определяет действие налогового законодательства во времени: ч. 1 «акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных законом». Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Част. 2 ст. 5 НК РФ устанавливает, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Данные положения распространяются также на нормативные правовые акты, о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ или органов МСУ.

3. Налоговые законы и подзаконные акты в системе налогового законодательства

Налоговые законы составляют сложную и многофункциональную систему обеспечения доходности национальных бюджетов, где каждая норма развивается в зависимости от планируемой и текущей налоговой политики и практики исполнения бюджета. Каждый институт налогового закона, обретая в процессе совершенствования налогового права свою особую функцию, становится фактически началом подотрасли налогового законодательства или финансового права.

Нормы налоговых законов в зависимости от правовых пределов применения подразделяются на нормы прямого и непрямого действия. К нормам прямого действия общих налоговых законов относятся, например, нормы об ответственности за нарушения налогового законодательства. Так, налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода, штрафа за определенные нарушения, взыскания пени и других санкций, предусмотренных законодательными актами.

К нормам непрямого действия общих налоговых законов относятся, например, нормы, связанные с бухгалтерским учетом или льготным налогообложением. Общие нормы о льготном налогообложении детализируются многочисленными налоговыми актами Федерации и ее субъектов, что объясняется регулирующей и стимулирующей функцией налоговых льгот. В ст. 56 НК РФ определяется понятие и возможность предоставления налоговых льгот, а в отдельных нормативных актах устанавливаются следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимания налогов); прочие налоговые льготы.

Президент РФ издает указы и распоряжения, обязательные для исполнения на всей территории Российской Федерации (ст. 90 Конституции РФ). Указы Президента РФ, касающиеся налоговой политики, ликвидируют правовой вакуум, образующийся в регулировании налоговых отношений по причине несоответствия (или отставания) налогового законодательства темпам налоговой реформы, характеру экономических отношений, условиям бюджетной сбалансированности.

Нормы указов по их основной направленности можно разделить ориентировочно на три вида:

– предусматривающие систему мер по обеспечению действенности государственной налоговой политики и совершенствованию налоговой системы;

–определяющие мероприятия по обеспечению поступления налоговых платежей в бюджет;

–содержащие механизм реализации налоговых санкций к налогоплательщикам, имеющим задолженность по платежам в бюджет.

Указы Президента РФ не только корректируют налоговую и бюджетную политику, но и создают основы для принятия соответствующих актов Правительством РФ, Министерством финансов РФ, ФНС РФ, Центральным банком РФ, ФТС РФ в области контроля доходов и расходов, безналичных расчетов, финансовой дисциплины.

Постановлениями Правительства РФ утверждается последовательность (порядок) действий по реализации и выполнению налоговых мероприятий, намеченных Федеральными законами и Указами Президента РФ.

Важными для понимания налогового законодательства являются акты высших судебных органов (постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ).

4. Законодательство субъектов РФ в системе налогового законодательства

Сфера налогового регулирования, входящая в компетенцию субъектов Российской Федерации, включает общие и особенные налоговые нормы. Существует значительное видовое разнообразие налоговых норм и законодательных актов, которые можно разделить на три группы:

– законы субъектов Федерации, включающие нормы, регулирующие налоговую и бюджетную политику, налоговую систему. Они определяют общие принципы налоговой политики на территории региона, виды налогов, собираемых в рамках конкретного субъекта Федерации и на территории муниципальных образований, формы и методы налоговой деятельности субъекта Федерации;