Налоговое право (стр. 4 )

Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога, т. к. именно к ней применяется ставка налога.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Поэтому сначала выбирают ту или иную физическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым, определяя масштаб налога.

Масштаб налога – установленная законом характеристика измерения предмета налога. Т. е. налогового права придают юридическое значение стоимостной, физической или иной характеристике предмета налога, используя её в качестве масштаба налога.

Единица налогообложения – единица масштаба налога.

Так объектом налога на имущество (квартиру) является факт владения квартирой, а предметом – сама квартира. У квартиры можно измерить площадь, объём, стоимость, количество окон (разные масштабы). Если выбрать масштаб – площадь, то её можно измерить в кв. м и др. При налогообложении дохода единицей налога является рубль, при обложении акцизами алкогольной продукции – градусы; при исчислении транспортного налога – лошадиная сила, тонна или куб. см.

Объектом акциза является реализация произведённых подакцизных товаров, а предметом – характеристика данного действия через характеристику подакцизных товаров. В ст. 193 НК РФ урегулированы различные варианты масштабов (единиц) акциза в зависимости от вида подакцизного товара: л(единицы л) для безводного спирта и алкогольных напитков; штука (единица штук) для сигар и штук (единицы тысячи штук) для сигарилл; кг (единица кг) для табака; л. с. (единица л. с.) мощности двигателя для автомобилей; т (единица т) для бензина автомобильного.

Налоговая база, являясь существенным элементом налога, необходима только для исчисления налогового обязательства. Обязанность по уплате налога возникает при наличии существующего объекта налогообложения.

4. Налоговый период

Налоговый период - промежуток времени по истечении, которого определяется величина налогового обязательства.

Значимость его обусловлена следующими обстоятельствами:

- он определяет промежуток времени, в который у налогоплательщика возникает объект налогообложения;

- необходим на стадии уплаты налога, с его истечением связывается и срок уплаты;

- нейтрализует проблему многократности налогообложения (многие объекты повторяются: получение дохода, реализация товара).

Согласно п.1 ст. 55 НК РФ «под налоговым периодом понимается календарный год, или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов». Отчётный период – срок, по окончанию которого подводятся итоги. Составляется отчётность и представляется в налоговую инспекцию.

Как правило, налоговым периодом признаётся календарный год, но могут быть и менее продолжительные периоды, например, НДС - календарный месяц, ЕНВД - квартал.

Отчётный период и налоговый период могут совпадать (на добычу полезных ископаемых). В других случаях отчётность представляется несколько раз за налоговый период (на прибыль организаций налоговый период – год, отчётный период – по кварталам)

5. Налоговая ставка

Налоговая ставка – размер налога на единицу объекта обложения. Т. е. это норма налогообложения

Налоговые ставки классифицируются:

1) по единицам налоговой базы (твёрдые, (специфические – на игорный бизнес абсолютная величина), процентные долевые (адвалорные – НДФЛ единый процент), комбинированные (таможенные пошлины);

2) по величине объекта обложения (пропорциональные – для каждого налогоплательщика равная ставка), прогрессивные ( С ростом налоговой базы – растёт у нас нет – США), регрессивные(с ростом базы – уменьшается ставка - социальный);

3) по характеру регулирующего воздействия (общие, повышенные, льготные);

4) по порядку установления (предельные, фактические).

6. Порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога

Порядок исчисления налога – технические правила, предусматривающие определение лица, обязанного исчислять налоги. Законодатель может избрать три варианта установления данного элемента:

1) рассчитывается самим налогоплательщиком, исходя из налоговой базы и установленной ставки, а также налоговых льгот при подтверждении прав на их применение. Результат расчёта оформляется в виде налоговой декларации.

2) Обязанность может быть возложена на налогового агента.

3) Может рассчитываться налоговым органом, как правило, на основе кадастрового учёта либо внешней информации об объектах налогообложения.

Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Сроки устанавливаются применительно к каждому налогу.

7. Дополнительные и факультативные элементы налогообложения

Помимо существенных элементов в акте о налогах могут быть дополнительные и факультативные элементы, не входящие в его юридический состав, но используются для его исчисления (уплаты)

Лицо, обязанное исчислять налог (ст.52 НК РФ). По общему правилу сам, но в особых случаях налоговый агент, налоговый орган.

1. Налоговые льготы (ст. 56 НК РФ), вычеты и расходы. Налоговые льготы - освобождения или отсрочки от уплаты налогов. Применение льгот позволяет налогоплательщику на законных основаниях уплачивать уменьшенную сумму или не уплачивать вообще, т. е. льготы, вычеты и расходы, (например, ст.381 НК РФ освобождаются от уплаты налога обложения на имущество организаций, в том числе религиозные в отношения имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности). Налоговые вычеты – предоставляются всем налогоплательщикам (при наличии определённых условий возможность уменьшить сумму налога). Нормы о расходах не обозначены в законодательстве как налоговые вычеты, хотя имеют практически идентичное значение. Например, ст. 247 НК РФ устанавливает, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Причём для российских организаций под прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Налоговая декларация – (ст. 80 НК РФ) официальное письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, налоговой базе.

3. Кроме того, п.1 ст. 80 НК РФ расчёт авансового платежа по налогу, уплачиваемому до окончания налогового периода.

П.3 ст. 58, если в организации более 100 работников декларация представляется в электронном виде. Исходя из презумпции добросовестности налогоплательщика, продекларированная им сумма считается достоверной, пока не будет доказано иное.

Иногда в качестве элементов налога выделяются

4. Юридические последствия неуплаты налога, общие для всех налогов и относящиеся к санкции нормы права.

1. Пени за неуплату (ст. 75 НК РФ). Исчисляемые за каждый календарный день просрочки уплаты налога в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка РФ. Цель – скомпенсировать государству в упрощённом порядке временную невозможность использования суммы налога.

2.  Штрафы за неуплату (ст. 122 НК РФ). Размер от 20 до 40 % от суммы неуплаченного налога (зависит от формы вины). Следует отметить иные (административные – ст. 16.22 КоАП РФ, уголовные – Ст. 194, 198 УК РФ) меры ответственности за неуплату.

Тема 6. НАЛОГОВОЕ ПРОИЗВОДСТВО

1. Понятие налогового производства. Стадии налогового производства

Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Правовое регулирование уплаты налогов осуществляется как общими нормами налогового законодательства, так и специальными, посвященными конкретным налоговым платежам. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.

Отличительной особенностью исполнения обязательств по уплате налогов выступает то обстоятельство, что конкретное их содержание, т. е. мера должного поведения обязанного лица, начинается с момента определения размера обязательств и заканчивается реальным внесением денежных средств в бюджет РФ. И весь этот процесс носит название налогового производства.

Налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, т. е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства.

Термин «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо», он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.

В целом все налоговое производство условно можно разделить на две крупные стадии:

1) исчисление налогов;

2) уплата налогов.

В качестве дополнительного и вспомогательного компонента можно выделить блок отношений по документированию (фиксации) исполнения налогового обязательства, как при исчислении, так и при уплате налога.

С юридической точки зрения, налоговое производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов.

Налоговое производство следует отличать от налогового делопроизводства, которое осуществляется в налоговых органах с целью учета налогоплательщика и контроля над выполнением им его налоговых обязательств. Кроме того, налоговое производство нельзя отождествлять с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства.

2. Понятие и основные стадии исчисления налога. Лица, исчисляющие налог

Исчисление налога представляет собой совокупность действий соответствующего лица по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет. Это первая стадия налогового производства, на которой происходит установление размеров конкретного налогового обязательства конкретного налогоплательщика.

Можно выделить пять последовательных стадий процесса исчисления налога:

1) определение объекта налога;

2) определение налоговой базы (ст. 53, 54);

3) выбор ставки налога;

4) применение налоговых льгот (cт. 56);

5) расчет суммы налога (налогового оклада).

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговые органы и налоговых агентов (ст. 52 НК РФ).

В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, в науке налогового права выделяют налоги окладные (поимущественные для Ф. Л.), исчисляемые налоговым органом, и неокладные, исчисляемые самостоятельно налогоплательщиком или иными лицами.

Так, налоговый орган исчисляет поимущественный налог, получая информацию об облагаемом имуществе от соответствующих государственных органов. Например, транспортный налог (п. 4 ст. 57, ст.52 НК РФ). Информация о подлежащих налогообложению транспортных средствах предоставляется, в том числе, органами ГИБДД (п. 4 ст. 85, п. 4 ст. 362 НК РФ). Исчисление окладных налогов завершается принятием налоговым органом документа, называемого извещением, в котором отражен размер суммы налога (налоговый оклад), который плательщик должен внести в бюджет в установленном порядке. Налоговый орган, не позднее 30 дней, до наступления срока платежа направляет налогоплательщику уведомление. Оно может быть передано руководителю организации (законному, уполномоченному представителю) или ф. л. (законному, уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим дату и факт получения. В случае, если вручить невозможно, направляется заказным письмом. Оно считается полученным по истечении 6 дней с момента направления письма.

Российские юридические лица, выступая налогоплательщиками, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта или иных, документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению (ч. 1 ст.54).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы-частники, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определённом Минфином РФ (ч.2 ст.54).

В то же время в отношении физических лиц в некоторых случаях существует упрощенный порядок исчисления налога, который проявляется в том, что в ряде случаев обязанности по исчислению налогов лежат непосредственно на налоговом органе или на том лице, которое выступает источником дохода.

В ряде случаев обязанность по исчислению налогов, а также по их удержанию и перечислению в бюджет возлагается на так называемых налоговых агентов, т. е. лиц, осуществляющих выплаты тех или иных доходов как физическим, так и юридическим лицам (ч.4 ст.54 НК РФ).

3 Налоговая база и налоговая ставка. Налоговый оклад

Сумма налога как подлежащая оплате налогоплательщиком и не зависящая от каких-либо обстоятельств твёрдая величина, характерна для подушных налогов, но они в настоящее время практически не применяются. Обычно в н. п.а. о конкретном налоге указан способ исчисления суммы налога – налогового оклада, исходя из характеристики имущества или деятельности налогоплательщика.

Сумма налога в некоторых случаях исчисляется очень просто. Так в главе 29 НК РФ и областных законах «О ставках на игорный бизнес» предписывают для исчисления данного налога (с презюмируемых результатов деятельности) умножить количество фактически используемых налогоплательщиком в игорном бизнесе объектов (игровых столов, касс тотализаторов) на сумму налога, соответствующую данному объекту. Так при использовании 2 автоматов на территории субъекта размер налога за месяц составит 2 автомата х 7 500 руб./ автомат = 15 000 руб. Для других видов налога расчет гораздо сложнее.

Соответственно, для исчисления суммы налога в зависимости от характеристик предмета налога вспомним следующие общие понятия:

Налоговая база – количественное выражение предмета налога через масштаб налога и единицу налога.

Налоговая ставка – размер налога (в руб.) на единицу налога.

Налоговый оклад – произведение налоговой базы на налоговую ставку.

Налогооблагаемая база = Единица налогообложения х Число единиц

Рассмотрим налогообложение имущества – квартиры. Если масштабом налога является площадь квартиры, а единицей – кв. м, то налоговая база будет, (например, площадью 100 000 квадратных метров). При налоговой ставке 15 рублей за квадратный метр налоговый оклад составляет 1,5 тысячи рублей. Если масштабом налога является стоимость квартиры, а единицей – рубли, то налоговая база будет, например, 100 000 рублей. При налоговой ставке 2% от стоимости имущества в рублях налоговый оклад составит 2 000 рублей.

При налогообложении реализации произведённых налогоплательщиком подакцизных товаров – сигар масштаб налога в ст. 193 НК РФ установлен как штука (сигара), единица – как единицы штук сигар. Ставка налога установлена как 17,75 руб. за 1 штуку. Соответственно, сигара в магазине не может стоить дешевле 17,75 руб. В то же время для сигарелл масштаб налога в ст. 193 НК РФ установлен как штука (сигарелла), единица измерения – как 1 000 штук. Ставка налога установлена как 217 руб. за 1000 штук.

В зависимости от выбранного масштаба налога, налогооблагаемые базы подразделяются:

1)  налогооблагаемые базы со стоимостными показателями (например, стоимость имущества для исчисления налога на имущество);

2)  налогооблагаемые базы с объемно-стоимостными показателями (например, при исчислении НДС используется объем реализованной продукции);

3)  налогооблагаемые базы с физическими показателями (например, при исчислении налога на пользователей недр применяется объем добытого сырья).

Различают следующие виды налоговых ставок:

– равные – для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

– твердые – на каждую единицу налога определен абсолютный размер налога, зафиксированный в денежном выражении (15 руб. на 1 квадратный метр площади квартиры);

– процентные (долевые) – устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (13% на доходы ф. л).

В зависимости от изменения налогооблагаемой базы ставки налога подразделяют на:

– пропорциональные ставки (не изменяются при изменении размера налогооблагаемой базы, т. е не изменяется от величины налогооблагаемой базы (НДФЛ - 13 %);

– прогрессивные ставки (увеличиваются при увеличении налогооблагаемой базы) например, при стоимости имущества от 300 000 до тысяч руб. – 0,3%: от 500 000; от 500 000 до 1 млн. руб. – 0,5 %; свыше 1 млн. руб. – 0,6 %. Прогрессия в данном случае простая, при которой возможны существенные отличия суммы налога при незначительном отличии стоимости имущества. Например при стоимости имущества 499 999 руб. –1 499,99 руб.; при 500 000 – 2 500 руб.

– регрессивные (дегрессные) ставки (уменьшаются при увеличении налогооблагаемой базы).

В зависимости от степени изменяемости выделяют:

– общие ставки;

– повышенные ставки;

– пониженные (льготные, преференциальные) ставки.

Налоговые льготы, вычеты и расходы – это предоставленные налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, устанавливающие возможность неуплаты налога или уплаты его в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

Термин «налоговые льготы» применяется редко в НК РФ. Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие виды налоговых льгот:

– списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59) – недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаётся безнадёжной и списывается в порядке, установленном: Правительством РФ – по федеральным; по региональным и местным – исполнительными органами государственной власти субъектов РФ и местными администрациями;

– изменение срока уплаты налога (ст. 61);

– предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога (ст. 64);

– предоставление инвестиционного налогового кредита (ст. 66).

Таким образом, налоговый оклад является итогом всех вычислений. Следует учесть, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть меньше налогового оклада при наличии и применении льгот (вычетов, расходов).

4. Налоговый и отчётный периоды. Сроки уплаты налогов. Авансовые налоговые платежи

Уплата налога — это вторая стадия налогового производства, которая представляет собой совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта налоговых отношений по фактическому внесению налога в бюджет.

В этой связи способы уплаты налога необходимо рассматривать, как технические приемы внесения суммы налогового оклада в бюджет. Налоговое законодательство предусматривает три основных способа уплаты налогов:

– денежный: в безналичном порядке и наличными денежными средствами;

– уплата налога имуществом (натуральный способ), в том числе в валюте или ценными бумагами ( иностранными организациями, а также ф. л. не являющимися налоговыми резидентами РФ или в иных случаях предусмотренных ФЗ РФ;

–обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.

Указанные способы уплаты налогов можно классифицировать по волевому признаку на добровольные, при которых лицо, обязанное уплатить налог, осуществляет это самостоятельно, и принудительные, когда уплата происходит под принуждением налоговых органов, например бесспорное взыскание недоимки, обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность. При этом принудительный порядок уплаты можно применять только при возникновении недоимки, т. е. просроченной суммы налогов.

В подавляющем большинстве случаев уплата налогов производится в национальной валюте Российской Федерации – рублях – с применением безналичной формы расчетов, путем перечисления денежных средств с банковского счета плательщика в бюджет (на бюджетный счет соответствующего банка) на основании платежного поручения. При уплате таможенных платежей денежные средства можно перечислять на депозит таможенного органа.

Одним из способов платежа является приобретение марок акцизного сбора. Данный способ уплаты получил наименование бандерольного сбора, так как взимается путем продажи бандеролей (марок) для наклейки на облагаемый товар. При таком порядке уплаты производитель соответствующих товаров заранее закупает у государства необходимое ему количество бандеролей (марок) и таким образом вносит налог как бы авансом.

Частным случаем налоговых платежей в денежной форме выступает уплата налога наличными деньгами.

Так, физические лица уплачивают причитающиеся с них налоги платежи (подоходный налог, налог на имущество, государственные пошлины и т. д.), как правило, путем внесения наличных денежных средств через учреждения Сбербанка России.

Итак, сумма налога начислена. Но необходимо определить сроки уплаты. В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают сроки уплаты налога.

При отсутствии сроков любой налогоплательщик может с полным основанием не уплачивать налог, ссылаясь на то, что срок не наступил. (Ст. 314 ГК РФ, в случае, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. По общему правилу, обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определён моментом востребования, должник обязан исполнить в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении). Подобных норм в законодательстве о налогах не предусмотрено

Некоторую аналогию можно провести только с налоговым уведомлением (ст. 52 НК РФ), которое должно быть направлено налоговым органом не позднее 30 дней до наступления срока платежа (обычно – ф. л. по поимущественным налогам).

Срок уплаты налога – определённая (определяемая) календарная дата, указанная в акте законодательства о налогах, до наступления которой (включительно) необходимо уплатить налог.

В зависимости от сроков уплаты налогов различают налоги срочные и периодично-календарные.

Срочные налоги уплачиваются в течение определенного срока с момента возникновения.

Периодично-календарные налоги уплачиваются в течение определенного срока, установленного календарно. Периодично-календарные налоги можно разделить на декадные (уплачиваются один раз в десять дней акциз с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан), месячные (один раз в месяц, например налог на добавленную стоимость), квартальные (один раз в квартал, например налог на прибыль предприятий и организаций), полугодовые (один раз в полгода. Полугодовым является налог на имущество физических лиц, уплата которого производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября) и годовые (раз в год. К ежегодным относится подоходный налог с физических лиц).

В соответствии с п.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчёт налоговой базы проводится налоговым органом, обязанность по уплате возникает не ранее даты получения налогового уведомления. П.6 ст. 58 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения уведомления, если более продолжительный срок не указан в уведомлении.

Налоговый период – период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов.

В современных нормативных актах о конкретных налогах обычно формулировка «налог должен быть уплачен не позднее такой-то календарной даты». Например, в соответствии с п. 1 ст.174 НК РФ уплата НДС производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В силу общей нормы п.1 ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц.

Нормативное определение налогового периода и срока уплаты дано в ст. 55 и 57 НК РФ. Максимальный размер налогового периода по конкретным налогам – календарный год (налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН. И др.), но для некоторых он может быть меньше – квартал (ЕНВД, водный и др.) и месяц (акцизы, налог на игорный бизнес).

Налоговый период обязателен только для тех налогов, у которых в качестве объектов налогообложения установлены юридические факты – состояния (более поимущественные налоги). В этом случае зависит размер налога от того, сколько времени находится плательщик в налогооблагаемом состоянии. При исключении периода из норм закона о таком налоге, закон утратит силу.

Для налогов, у которых в качестве объектов налогообложения – действия, налоговый период в принципе может отсутствовать. Срок уплаты можно установить, как по прошествии некоторого времени от момента совершения действия.

Тем не менее, налоговый период установлен для всех установленных налогов с объектами – действиями, просто удобнее рассмотреть в этот период имеющие место объекты налогообложения, учесть соответствующие им льготы (вычеты, расходы).

Срок уплаты налогов предусмотрен для любого налога и обычно устанавливается по окончанию (по итогам) налогового периода, при этом единовременно уплачивается вся сумма налога (п.1 ст. 58 НК РФ). Так в силу ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признаётся квартал. Как указано в п. 1 ст. 346.32 НК РФ, уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Срок уплаты конкретного налога должен однозначно следовать из нормативных актов об этом налоге и по общему правилу не может быть изменён налогоплательщиком или государственным органом. В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени (ст. 76 НК РФ). В случае пропуска налогоплательщиком срока уплаты налога у налоговых органов возникает право взыскать налог, а также соответствующую сумму пени принудительно (ст.46-48 НК РФ), с возможным применением в отношении организации и индивидуальных предпринимателей приостановления операций по счетам в банке (ст. 76 НК РФ) и ареста имущества (ст.77 НК РФ).

Могут быть и другие сроки уплаты налогов: так из анализа ст. 5 закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» налоговым периодом по данному налогу является календарный год. Исходя из п. 9 ст. 5 этого же закона, уплата налога должна производиться владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября за текущий год. Таким образом, уплата данного налога должна производиться в полном объёме до окончания налогового периода.

Ст. 192 НК РФ устанавливает, что налоговым периодом по акцизу признаётся календарный месяц. В п. 3 ст. 204 НК РФ предусмотрено, что уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведённых ими некоторых подакцизных товаров производится за истёкший налоговый период 2 равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчётным месяцем.

Если налог является разовым, то в отсутствие налогового периода срок может исчисляться либо от момента появления объекта налогообложения, либо от момента истребования налога налоговым органом (следующим за моментом появления объекта налогообложения).

По ряду налогов, имеющих длительные налоговые периоды, законодатель делит налоговый период на несколько частей – отчётные периоды (п.1 ст.55 НК РФ) и может быть установлена обязанность по предоставлению расчётов авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ).

В целях равномерного поступления налоговых платежей в бюджет действующее налоговое законодательство предусматривает по некоторым видам налогов внесение авансовых платежей.

Авансовый налоговый платеж – это способ уплаты налога, при котором суммы, причитающиеся к внесению в бюджет, уплачиваются в установленном порядке до наступления срока платежа по налогу. Существует два способа определения размера авансовых налоговых платежей: исходя из предположительной суммы налога и исходя из суммы налога за предыдущий отчетный период.

Авансовые налоговые платежи в настоящее время установлены в отношении уплаты следующих налогов:

– налога на прибыль организаций (ст.286 НК РФ);

– единого налога с субъектов малого предпринимательства, использующих

упрощенную систему учета и отчетности;

– налога на имущество организаций (ст.383 НК);

– земельный налог (ст396 НК РФ).

Отчётные периоды и авансовые платежи установлены, например, по налогам на прибыль и имущество организаций. Налоговый период по указанным налогам – календарный год, а отчётные – полугодие и 9 месяцев календарного года. Для авансовых платежей (предварительные платежи по налогу), уплачиваемых в течение налогового периода – п. 3 ст. 58 НК РФ) устанавливаются собственные сроки уплаты, а по итогам налогового периода налог следует доплатить, если он уплачен авансовым платежом в недостаточном размере (либо вернуть, если аванс – излишен). Следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 57 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с указанными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляется пени (ст. 75 НК РФ), но нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ст. 122 НК РФ).

5. Момент уплаты налога. Порядок уплаты налога. Изменение срока уплаты

Момент возникновения обязанности по уплате налога и срок уплаты налога – различные моменты времени.

Статья 45 НК РФ устанавливает, что моментом уплаты налога (моментом исполнения налогового обязательства) является:

– момент предъявления в банк платежного поручения на уплату налога (при наличии соответствующих средств на счете налогоплательщика);

– момент внесения денежной суммы в кассу или в учреждение связи;

– момент принятия решения налоговым органом или судом о зачете излишне уплаченных сумм налога;

– момент списания денег со счета (по решению суда);

– момент удержания налога налоговым агентом.

Желательно, чтобы срок уплаты налога не предшествовал моменту возникновения обязанности по уплате.

Датой возникновения обязанности по уплате является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога (позиция Пленума Верховного Арбитражного Суда от 01.01.01 года Постановление № 25). Однако данный подход может быть применен только для периодических налогов. Для разовых налогов датой возникновения обязанности по уплате является дата возникновения объекта налога в деятельности налогоплательщика.

Порядок уплаты налога – последовательность действий налогоплательщика или иного лица, в результате осуществления которого налог считается уплаченным.

Порядок может быть отнесён к одной из двух групп: самостоятельная уплата налогоплательщиком и прочие (несамостоятельные) варианты прекращения обязанности по уплате (удержание налога налоговым агентом, принудительное взыскание и др.).

П.1 ст.45 налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Т. е. он не позднее срока уплаты уплачивает налог в наличной или без наличной форме (однократно полной суммой или иначе с возможным последующим перерасчётом по итогам налогового периода).

Особый вариант самостоятельной уплаты (п/п. 3 п.3 ст.45; п. 4 ст. 58 НК РФ – внесение ф. л. в кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для перечисления их в бюджетную систему РФ на соответствующий счёт Федерального казначейства.

Для прочих (несамостоятельные) способов прекращения обязанности по уплате налога как таковой уплаты налога налогоплательщиком не происходит, но налог считается уплаченным с определённого момента времени. Если налог принудительно взыскивался с налогоплательщика за счёт денежных средств или иного имущества в порядке, предусмотренном ст. 46-48 НК РФ, то обязанность по уплате налога считается исполненной с момента фактического получения денежных средств (в том числе от реализации имущества – п. 6 ст. 47, п. 7 ст. 48 НК РФ) и погашения ими обязанности по уплате налога. В силу п. 3 ст. 45 НК РФ, если обязанности по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается выполненной со дня удержания налога налоговым агентом.

Кроме того, обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается выполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачёте излишне уплаченных (ст. 78 НК РФ) или сумм излишне взысканных (ст. 79 НК РФ) налогов в счёт погашения задолженности по данному налогу.

В силу ст. 59 НК РФ задолженности по налогам может быть списана, что также прекращает обязанность по уплате налога (но не в порядке уплаты).

При этом налоговое законодательство содержит ряд диспозитивных норм, которые дают возможность налогоплательщику требовать принять индивидуальный акт, позволяющий перенести срок уплаты конкретной суммы на более поздний, конкретно определённый момент времени.

В соответствии с п. 1 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога признаётся перенос установленного срока уплаты на более поздний срок.

В НК РФ 3 формы изменения срока: отсрочка (ст. 64 НК РФ) и рассрочка и инвестиционный кредит (ст.66 НК РФ). По общему правилу, если срок уплаты налога изменён, пени на сумму налога не начисляется, но могут начисляться % (от...до... ставки рефинансирования Банка РФ).

В соответствии со ст. 63 НК РФ принимать решение об изменении срока уплаты налога могут налоговые органы и таможенные (по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через границу). Если изменяется срок уплаты налога, зачисляемого в местный бюджет (региональный), налоговый орган должен согласовать своё решение с соответствующим финансовым органом.

Правила НК РФ об изменении сроков уплаты распространяются и на начисленную сумму пени, но не распространяются на штрафы за налоговые правонарушения. Следует отметить, что пени за неуплату налога собственного срока уплаты не имеют, поскольку начисляются за каждый день неуплаты налога срок уплаты пени. Начисленный за каждый день – следующий день.

Приказом ФСН РФ от 01.01.01 года утверждён Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного кредита по уплате налогов и сборов.