Налоговое право (стр. 3 )

Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (утверждённый приказом ФНС РФ отг. № САЭ - 3- 01/ 444@) в пункте 4.3.2.3 устанавливает, что ответ должен быть дан налогоплательщику в течение 30 календарных дней с даты поступления запроса от налогоплательщика (лично или по почте). При необходимости срок рассмотрения письменного обращения может быть продлён заместителем руководителя, но не более, чем на 30 дней, с одновременным информированием заявителя и указанием причин продления.

Обязанности по информированию законодательство предусматривает не только для налоговых, но и финансовых органов (в том числе Минфина РФ). В соответствии с п./п. 2 п. 1 ст.21 налогоплательщик имеет право получать от Минфина РФ письменное разъяснение по вопросам применения законодательства, от финансовых органов субъектов о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. Ст. 34.2 НК РФ устанавливает, что эти органы дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение 2 месяцев со дня поступления запроса. Срок может быть продлён, но не более, чем на 1 месяц. Поскольку ФНС РФ входит в систему Минфина РФ в п./п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ установлено, что налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина РФ по вопросам законодательства.

Подготовленный органом власти ответ на запрос обычно направляется по почте. В число прочих прав можно отнести право на сохранение налоговой тайны (п./п.13 п.1 ст.21) на обжалование в установленном порядке ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц. Налогоплательщик может быть обязан к определённому поведению ненормативным актом уполномоченного органа (например, уплатить налог по требованию об уплате налога – ст. 69 НК РФ; представить необходимые для проверки документы по требованию о представлении документов – ст. 93 НК РФ). Процессуальные кодексы (п. 1 ст. 249 ГПК РФ, п. 5 ст. 200 АПК РФ) в этом случае возникают обязанности по доказыванию законности оспариваемого ненормативного правового акта, действий (бездействий) на налоговый орган или лицо, которые приняли акт.

Естественно, перечисленные права налогоплательщиков являются отражением общегражданских прав в сфере налогообложения. НК РФ в п. 2 ст. 22 предусматривает, что права налогоплательщика обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц. Обязанности налогоплательщиков определяются основной целью правового регулирования в сфере налогообложения – формирование государственных доходов по результатам экономической деятельности налогоплательщиков за счёт их имущества

Основной обязанностью налогоплательщиков является уплата законно установленных налогов. При наличии объекта налогообложения и при отсутствии льгот (освобождение, вычеты) налоги должны выплачиваться своевременно, в полном объёме, в бюджет.

Все прочие обязанности налогоплательщиков, так или иначе, сопряжены с основной обязанностью. Большинство их можно характеризовать как обязанность по формированию, хранению и представлению государству определённой информации о своей деятельности.

По ряду налогов на налогоплательщиков возлагается обязанность по представлению налоговой декларации (ст.80 НК РФ). Она даёт возможность государству без проведения налоговых проверок взыскать налог принудительно в случае его неуплаты в срок. По этой причине срок представления налоговой декларации обычно устанавливается до наступления срока уплаты налога либо в тот же срок.

В силу п. 2 ст.23 налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщить в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов в течение 7 дней. Индивидуальные предприниматели о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности. Эта информация может быть использована при принятии решения о взыскании налога за счёт денежных средств (ст.46 НК РФ). Как следует из п./п. 8 п. 1 ст.23 налогоплательщики обязаны хранить данные бухгалтерского и налогового учёта и другие документы, необходимые для исчисления налога и их уплаты в течение 4 лет. Если не сохранили, то согласно п./п.7 п. 1 ст.31 налоговые органы имеют особое право самим определять сумму налога, необходимого к уплате в бюджетную систему РФ, расчётным путём.

2. 2 Налоговые агенты, как частные субъекты налогового права

Ст. 24 НК РФ устанавливает, что налоговые агенты – это лица, на которых Закон возлагает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Институт «налоговых агентов» введён для следующих целей:

– исчисление и уплата налогов при уплате налога на доходы работодателями в отношении своих работников (бухгалтерия);

– если налогоплательщики объединены в рамках одного коллектива, экономически невыгодно взимать налоги у каждого из них в отдельности. Целесообразно, чтобы работодатель, выплачивая зарплату, и иные доходы работникам, исчислял и удерживал бы у них соответствующие налоги, а затем уже перечислял общую массу. Этим облегчается возможность налогового контроля;

– когда налогоплательщиками выступают иностранные граждане и организации, то возможности контроля и государственно-властного воздействия у российских налоговых органов ограничены.

К налоговым агентам относятся:

– предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налог с доходов, выплачиваемых физическим лицам;

– предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов от акций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих предприятию, от долевого участия в других предприятиях;

– предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов, получаемых иностранными юридическими лицами от источников в Российской Федерации;

– предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет НДС с вознаграждений, перечисляемых иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете в РФ.

В ст. 24 НК РФ также определяются права налоговых агентов (ч.2) и их обязанности (ч.3).

Тема 4. ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА

1. Отличие налоговых платежей от иных государственных изъятий

В России с юридической точки зрения, все правовые способы организации бюджетных доходов можно разделить на три основные разновидности, между которыми существует много общего и много различий: налоги; квазиналоги (неналоговые платежи); разовые изъятия.

Универсального определения налога не существует. С точки зрения государства это основные денежные публично-правовые доходы. С позиции общества – выплаты государству для обеспечения решения государственных задач перед обществом. С позиции налогоплательщика – юридическая обязанность, процесс её исполнения и как ограничение права собственности, не являющееся наказанием, результат экономической деятельности.

Понятие «налог» можно рассматривать с двух самостоятельных позиций – в узком и широком смысле слова. В узком смысле налог представляет собой определенный денежный платеж, осуществляемый плательщиком в бюджет или во внебюджетный фонд в установленном порядке. В широком смысле налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд составляющих (элементов), каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Юридическим критерием отличия налога от иного неналогового платежа выступает признак нормативно-отраслевого регулирования: налоговые отношения, в том числе взимание налогов, регламентируются нормами налогового законодательства, в то время как неналоговые обязательные платежи - нормами иных отраслей законодательства, в частности пенсионного права, социального обеспечения, экологического, патентного и др.

В соответствии с этим критерием обязательный платеж приобретает статус налогового только в двух случаях, когда:

– этот платеж непосредственно включен в налоговую систему ст. 13, 14, 15 Налогового кодекса, который определяет закрытый перечень налогов;

– этому платежу статус налогового придан в специальном порядке соответствующим налоговым законом.

Неналоговый платеж (квазиналог, налоговый суррогат) – это обязательный платеж, который, тем не менее, не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством.

Можно выделить 4 разновидности неналоговых платежей.

1. Платежи за оказание различных услуг государственных и муниципальных образований (сбор за регистрацию предприятий, гербовый сбор)

2. Платежи за использование объектов федеральной собственности и собственности субъекта (платежи за право пользования природными ресурсами: использование лесным фондом).

3. Имущественные санкции, т. е. плата за нарушение законодательства - штрафы. Различия между налогами и штрафами следует искать, прежде всего, в поводе изъятия. Поводом налогового платежа является перераспределение национального дохода, а поводом уплаты штрафа - совершение того или иного правонарушения.

4. Поступления от продажи объектов федеральной собственности и собственности субъектов РФ, ценных бумаг. (Доходы от приватизации, госзаймов).

2. Налог, его признаки, отличие от сборов (пошлин)

Правовое определение налога регламентируется в п. 1 ст. 8 НК РФ. Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения ил оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования

В статьях 13, 14, 15 НК РФ приведены налоги – это федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина; региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог; местные налоги и сборы: земельный налог, налог на имущество физических лиц. Как видно в статьях закона применяются понятия налог, а также пошлина и сборы, поэтому необходимо рассмотреть и их сходства и различия.

Начнём с характеристики «налоги». Исходя из определения можно выделить основные признаки налога:

1.  Безвозмездность. Количество услуг, которое лицо получает от публично-правового образования, не зависит от уплаченного налога; если некоторые услуги не были незаконно предоставлены налогоплательщику, то это не значит, что он может потребовать возврата уплаченного налога или отказаться платить. Налогоплательщик, не исполнивший своих обязанностей, не лишается права требовать от государства соответствующих социальных услуг.

2.  Индивидуальность. В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан от своего имени и за счёт своих средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Даже, если налогоплательщик участвует в налоговых правоотношениях через своего представителя (ст. 26 НК РФ), налоги уплачиваются из имущества налогоплательщика.

3.  Обязательность. Не исполнение в срок уплаты может быть исполнено принудительно путём обращения взыскания на имущество налогоплательщика. Налогоплательщик может выбрать различные варианты своей деятельности, но практически никак не может повлиять на налоговые последствия избранного варианта деятельности (исключение, освобождение)

4.  Уплата в целях финансового обеспечения деятельности публично-правовых образований или в иных публичных целях (за исключением превенции правонарушения). Определённые платежи обладают некоторыми признаками налогов. Так, штрафы и алименты являются обязательными и безвозмездными платежами, но только налоги, имея те же признаки, уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности публично-правовых образований (фискальная цель).

5.  Уплата в денежной форме (ст. 8 НК РФ).

6. Обязанность по уплате налогов может быть возложена только на лиц, обладающих гражданской правоспособностью (за исключением публично-правовых образований).

Налоги могут уплачиваться только из денежных средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и являются результатом его самостоятельной экономической деятельности. Публично-правовые образования обладают гражданской правоспособностью (гл.5 ГК РФ), но сами не выступают в качестве налогоплательщика.

Наряду с категорией «налог» в законодательстве, специальной литературе и практике налогообложения часто применяются термины «сбор», «пошлина», «налоговый сбор», «налоговый платеж». Термины «налог», «сбор», «пошлина» и т. д. являются синонимами, поскольку имеют одно и то же значение, и их употребление в том или другом случае объясняется лишь сложившимися практикой и традициями.

Нормативное определение сбора дано в п. 2 ст. 8 НК РФ: под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами МСУ, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Понятие пошлины в НК РФ нет. По всей видимости, это связано с тем, что в Конституции в ст. 57 указано только 2 публичных платежа – налоги и сборы. В российской науке налогового права понятия пошлины и сбора различаются. Если сборы уплачиваются при предоставлении плательщикам определённых прав (лицензия и разрешение), то пошлины – при совершении в отношение налогоплательщиков юридически значимых действий. Например, ст. 3п.1 НК РФ – государственная пошлина – сбор, взимаемый с плательщиков при их обращении в государственные органы, органами МСУ, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами её субъектов и н. п.а. органов МСУ на совершение в отношение этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ (например, выдача документов, их копий, дубликатов). Так, Конституционный Суд в Постановлении от 1 марта 2007 года -П определил, что государственная пошлина единственный и достаточный платёж за совершение государственным органом юридически значимых действий, к каковым приравнивается выдача документов, включая водительских удостоверений.

Пошлина взимается за реально совершаемые действия государственного органа, а сбор делается за потенциальную возможность пользоваться благами, предоставляемыми государственным органом.

Признаки сбора (пошлины)

1.  Возмездность. При уплате плательщик получает юридически обязательное встречное представление (определённые права, разрешение). Это основное отграничение сбора от налога.

2.  Отсутствие индивидуальности. Может выплачиваться как лично из денежных средств плательщика сбора, так и при наличии согласия – другим лицом. Отличие

3.  Сбор уплачивается в целях и является одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий. Налоги – финансовое обеспечение публично-правовых образований, сборы в целях покрытия (без прибыли) издержек государственных органов за совершение действий

4.  Обязательность. Не исполненная в срок обязанность по уплате может быть исполнена принудительно путём обращения взыскания на имущество налогоплательщика. Причём, если налог – результат экономической деятельности налогоплательщика, то сбор уплачивается добровольно (хочешь подать иск – плати). Размер сбора может отличаться для различных категорий граждан и даже освобождаются.

5.  Уплата в денежной форме.

6.  Плательщиком может быть только лицо, обладающее гражданской правоспособностью (за исключением публично-правовых образований).

3.  Классификация налога

Классифицировать налоги возможно по множеству оснований. Установление и взимание конкретного налога обусловлены множеством факторов, каждый из которых может лечь в основу классификации этих платежей. Вместе с тем в рамках исследований, посвященных правовой регламентации налоговых отношений, следует обратить внимание на те классификации, основанием которых служат правовые аспекты налогообложения.

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов: по уровню власти, ответственному за установление налога; по соотношению понятий «налогоплательщик» и «носитель налогового бремени», по статусу налогоплательщика.

1. По уровню власти, ответственному за установление налога. В соответствии со ст. 12 НК РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы; налоги субъектов Российской Федерации; местные налоги.

Дифференциация налогов по уровням проводится в зависимости от территории, на которой взимаются налоги и сборы, и полномочий соответствующих органов власти по определению элементов налогообложения (элементов обложения для сбора). Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Своеобразный налоговый монополизм федерального законодательства в вопросах определения абсолютно всех элементов налогообложения позволяет определить налоги и сборы как федеральные налоги и сборы.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:

– налоговые ставки (в пределах, определяемых федеральным законодательством);

– порядок уплаты налога;

– сроки уплаты налогов.

Остальные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ, то есть на федеральном уровне. Законами субъектов РФ о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, следующие элементы налогообложения:

– налоговые ставки (в пределах, определяемых федеральным законодательством);

– порядок уплаты налога;

– сроки уплаты налогов.

Остальные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ, то есть на федеральном уровне. Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Представляется ошибочной точка зрения, согласно которой критерием выделения этих трех видов налоговых платежей является тот уровень бюджета, в который происходит зачисление доходов от этих налогов и сборов. Законодатель не увязывает вид налога с уровнем бюджета. Более того, очень часто один налог может зачисляться в два и даже три бюджета одновременно. Следует обратить внимание, что приведенная классификация не зависит от уровня бюджета, в который зачисляются доходы от этих налогов и сборов.

2. По способу взимания налоги делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (налоги на потребление). Первые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, вторые – в процессе потребления. В основу деления налогов на прямые и косвенные положено соотношение понятий "налогоплательщик" и "носитель налогового бремени". Налогоплательщик – тот, на ком лежит юридическая обязанность платить налог. Носитель налогового бремени – тот, кто вынужден нести расходы, связанные с уплатой налога. Те налоги, уплата которых предполагает, что одно лицо является и налогоплательщиком и носителем налогового бремени, относятся к прямым налогам. Для них размер налога точно известен. Среди прямых налогов выделяют реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на имущество организаций и физических лиц), а также личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций и др. В тех случаях, когда налог обязано уплачивать одно лицо, а расходы, связанные с уплатой налога, несет другое лицо, речь идет о косвенных налогах. Косвенные налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость). Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на:

– косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды товаров),

– косвенные универсальные, которыми облагаются все товары, работы и услуги, за исключением некоторого их числа (налог на добавленную стоимость),

– фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства (налог с оборота в бывшем СССР), а также таможенные пошлины.

3. По субъекту-налогоплательщику

По статусу налогоплательщика все налоги делятся на налоги с организаций, налоги с физических лиц и универсальные налоги. В данном случае статус налогоплательщика предопределяет порядок исчисления и уплаты налога. Законодатель уверен, что все организации являются профессиональными налогоплательщиками, имеющими возможность самостоятельно исчислить и уплатить налог, в то время как далеко не все физические лица обладают определенными навыками, позволяющими им исчислять и уплачивать налог самостоятельно. В этой связи для налогов с организаций характерно, что их рассчитывают и уплачивают налогоплательщики-организации самостоятельно, в то время как налоги с физических лиц чаще всего предполагают, что исчисление налога будет возлагаться на налогового агента или налоговый орган, а уплата может осуществляться при участии налогового агента. В тех же случаях, когда к числу налогоплательщиков отнесены и организации, и физические лица, порядок исчисления и уплаты налога дифференцируется в зависимости от конкретного налогоплательщика в рамках одного налога.

Налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, и др.).

Налоги с предприятий (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество организаций и др.).

Универсальные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (государственная пошлина, некоторые таможенные пошлины, транспортный налог, земельный налог и др.).

4. По срокам уплаты: срочные, которые уплачиваются к сроку, определённому нормативным правовым актом (государственная пошлина); периодично-календарные, которые подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (большинство – НДС, на имущество организаций, водный и др.)

Тема 5. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Понятие и состав элементов налогообложения

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах должны быть так сформулированы, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ конкретный налог обязана платить определённая категория лиц, вследствие появления прямо перечисленных юридических фактов, в однозначно определённой сумме до наступления некоторого момента времени. Иначе нормативный акт должен дать ответ на вопросы: «Кто, в каком случае, в какой сумме, в какое время и куда (какой бюджет) должен платить налог?».

Элементы налогообложения имеют универсальное значение, хотя налоги разные и число их велико. В зависимости от степени значимости и соответственно участия того или иного элемента в процедуре установления налога различают существенные, дополнительные и факультативные элементы налогообложения. Существенные элементы налога – те без которых налоговое обязательство и порядок его исчисления не могут считаться определёнными, или обязательными, элементами закона о налоге. Эти элементы поименованы в ст. 17 НК РФ.

Дополнительные элементы налога – те которые напрямую не предусмотрены законодательством (ст.17 НК РФ) для установления налога, но характеризуют налоговое обязательство в порядке его исполнения. Эти элементы в том или ином виде содержатся в законе о конкретном налоге.

Факультативные элементы налога – те отсутствие, которых не влияют на степень определённости налогового обязательства.

Так представительные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в н. п. а. как существенные, так и факультативные элементы. Согласно ст. 12 НК РФ к ним относятся: налоговая ставка; порядок и сроки уплаты; налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В НК РФ перечислены элементы налога, которые федеральный законодатель устанавливает как существенные.

В ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определён налогоплательщик и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения,

- налоговая база,

- налоговый;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога – технические правила, предусматривающие определение лица, обязанного исчислять налоги. Законодатель может избрать три варианта установления данного элемента. 1) рассчитывается самим налогоплательщиком, исходя из налоговой базы и установленной ставки, а также налоговых льгот при подтверждении прав на их применение. Результат расчёта оформляется в виде налоговой декларации. 2) Обязанность может быть возложена на налогового агента. 3) Может рассчитываться налоговым органом, как правило, на основе кадастрового учёта либо внешней информации об объектах налогообложения.

- порядок и сроки уплаты налога. Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

В соответствии с наукой налогового права юридический состав налога – система существенных признаков налога, которые необходимы и достаточны для его однозначного исчисления и уплаты. Это:

1.  Лица, которые потенциально могут быть налогоплательщиками этого налога. Согласно ст. 20 Налогового кодекса, плательщиками налога являются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

2.  Юридический факт, следствием которого является обязанность по уплате налогов - объект налогообложения.

3.  Сумма налога – или способ её исчисления именуется налоговым окладом.

4.  Сроки – (периодичность) уплаты срок уплаты налога, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет

5. Получатель суммы - является соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.

Указанные элементы являются существенными (обязательными). При исключении любого норма закона о налоге утратит определённость, а налог невозможно будет исчислять. Предлагаемый перечень является кратким, поскольку элементы «сумма» и «сроки» максимально укрупнены.

Теперь рассмотрим подробнее элементы.

1. Налогоплательщики мы изучили в предыдущем параграфе: (ст. 19 НК РФ) организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги.

2. Объект налогообложения. Предмет налогообложения.

В (СТ. 38 НК РФ) Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход и иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Следовательно, объект налогообложения, по мнению законодателя, представляет собой некоторое явление, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В науке налогового права определение объекта налога, обычно даётся иначе, а также вводятся такие понятия как предмет, масштаб, единицы налога.

Объект налогообложения - это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), наличие которого является основанием для возникновения у плательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет собственный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ.

Ст. 38 НК РФ устанавливает следующие группы объектов налогообложения в РФ:

1)  операции по реализации товаров (работ, услуг) ( ст. 39НК РФ);

2)  владение имуществом; под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ

3)  получение прибыли;

4)  получении дохода; Источники формирования доходов разделяют доходы на:

- поступления от имущества, имеющие стабильный, гарантированный характер и не связанные жестко с состоянием плательщика (пассивные или фундированные);

- поступления от деятельности, определяющиеся особенностями, формами и размерами получаемых фондов и зависящие от участия юридического или физического лица в хозяйственной или иной деятельности (активные или нефундированные).

5)  образование расхода;

6)  стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

7)  или иные объекты, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием, которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов.

Под товаром для целей НК РФ понимается любое имущество: реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.

Работой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой – признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления деятельности.

В соответствии с п.3 ст 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Объект налога, если рассматривать его как юридический факт, сам по себе не может иметь какой-либо стоимостной, физической или иной характеристики. Именно, предмет налога – явление материального мира, имеющее экономическое обоснование налога.

Предмет налога – явление материального мира, находящееся в определённой связи с налогоплательщиком и обладающее стоимостной, физической или иной характеристикой.

Т. е. предмет налогообложения – реальные вещи (земля, транспортное средство, другое имущество) и нематериальные блага (экономические показатели), которые обосновывают взимание соответствующего налога. Он обозначает признаки фактического, а не юридического характера. Например, транспортное средство (предмет транспортного налога) само по себе не порождает налоговых последствий, а владение им (объект) –порождает.

Объекты налога могут устанавливаться только как действия налогоплательщика.

Так, даже если в отношении ф. л. имеет место некоторое событие (выигрыш в лотерее, открытие наследства), то в конечном итоге от действия этого лица зависит получение выигрыша или наследства. Т. е. налоговое обязательство зависит только от нормы права и действий налогоплательщика. Нпр., если некоторое лицо не хочет уплачивать НДФЛ со своего выигрыша, оно вполне может не получать такой выигрыш. Следует иметь в виду: п. 28 ст. 217 НК РФ, не подлежит налогообложению НДФЛ доход в виде стоимости любых выигрышей и призов, не превышающих 4 тыс. руб. на налоговый период. Т. е. законодательство о налогах не может обязывать налогоплательщиков зарабатывать деньги или владеть облагаемым имуществом. В нормативных актах может быть определено, какие виды деятельности и имущество подлежат налогообложению и на каких условиях. Соответственно, объём налоговых поступлений в бюджет в первую очередь зависит от желания и возможности частноправовых субъектов заниматься облагаемыми видами деятельности и владеть имуществом, а не от деятельности налоговых органов.

Исходя из отсутствия у налога признаков санкции, любой объект налога может быть только правомерным юридическим фактом. Совершение действий (нахождение в состоянии), являющихся объектом налогообложения является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Законодательство о налогах не может обязывать налогоплательщика зарабатывать деньги или владеть облагаемым налогом имуществом. В нормативных актах только может быть определено, какие именно виды деятельности и имущество подлежит налогообложению и на каких условиях.

Наиболее древним и упрощённым обычно является подушное налогообложение. Объектом его является факт нахождения лица на территории, подпадающей под юрисдикцию данной власти (состояние). Предметом такого налога является человек (лицо); масштабом – единицы людей. Не допустить возникновения обязанности по уплате налога, можно только переместившись на территорию, куда не распространяется власть данного государства. В современных государствах практически нет подушного налогообложения. В РФ до 1года взимался практически подушный налог – целевой сбор на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования (п./п. «ж» п. 1 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ»)

Поимущественное налогообложение применяется и сейчас (транспортный, налог на имущество ф. л. И организаций, земельный). Объектом его является факт владения на определённом праве некоторыми видами имущества (состояние). Предметом является имущество некоторых видов. Избежать такого налога можно, не владея на данной территории данным имуществом.

Наиболее значимый в настоящее время вид налогообложения – налогооблагаемая деятельность. Объектом является факт осуществления определённой деятельности (действий). Предметом налога является определённая деятельность, имеющая экономически значимый результат (реальный или презюмируемый). Избежать налогообложения можно – не осуществлять деятельность. Существенный объём налоговых поступлений в бюджет РФ от предпринимательской деятельности.

Следовательно, предметы налогообложения можно свести к 3 основным группам: человек (лицо), деятельность человека, иные предметы (в основном имущество).

3. Налоговая база

Налоговая база, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п.1 ст. 53 НК РФ), т. е. представляет собой количественное выражение предмета налогообложения. Налогооблагаемая база может, как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения. Определение и порядок исчисления налоговой базы устанавливается законом о конкретном налоге. Исчисление производится плательщиком. – юридическими лицами – по итогам каждого налогового периода. При этом в основу расчёта принимаются данные регистров бухгалтерского учёта, а также иные данные по объектам обложения, подтверждённые документально.