В соответствии с п. 2 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога допускается в порядке, предусмотренным главой 9 НК РФ. Но федеральное законодательство состоит не только из НК РФ, но и других ФЗ РФ, которые имеют такую же силу. Так в законах о федеральном бюджете и ранее и в настоящее время предусматривается такой способ изменения срока уплаты, как реструктуризация, который обычно распространяется на налоги, пени и штрафы за налоговое правонарушение. Например, ФЗ РФ от 2002 г. «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных производителей» и соответствующие базовые условия реструктуризация долгов сельскохозяйственных производителей (Постановление Правительства от 2003 года № 52) предусматривают возможность реструктуризация долгов сельскохозяйственных производителей, в том числе по платежам в бюджеты всех уровней. В соответствии со ст. 123 ФЗ РФ от 2005 года «О федеральном бюджете на 2006 год» Правительство вправе принять решение о проведении реструктуризации задолженности имени Лихачёва». Обычно это право предоставляют налоговым органам.
Получателем суммы налога (ст.8 НК РФ) является соответствующее публично-правовое образование. В этом качестве могут выступать РФ, её субъект, муниципальное образование. Каждому публично-правовое образованию соответствует свой бюджет, средства которого находятся в собственности этого публично-правового образования на счетах в кредитных учреждениях.
Для обеспечения возможности соблюсти правила заполнения платёжных поручений предусмотрена норма п/п 6 п. 1 ст. 32 НК РФ: налоговые органы обязаны сообщить налогоплательщикам сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, и доводить до них сведения об изменениях реквизитов. Есть правила заполнения поручений.
Определение бюджетной системы РФ дано в ст. 6 НК РФ, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов.
В настоящее время государственными внебюджетными фондами РФ являются:
– Пенсионный фонд (ПФР);
– Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ);
– Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС) и его территориальные фонды (ТФОМС).
Каждый конкретный налог либо уплачивается в один бюджет, либо распределяется между несколькими бюджетами (внебюджетными фондами).
По общему правилу:
– федеральный налог зачисляется в федеральный бюджет и может зачисляться в региональные и местные, а также в государственные внебюджетные фонды;
– региональный зачисляется в региональные и может в местные бюджеты;
– местные налоги зачисляются только в местные бюджеты.
Правила о зачислении могут содержаться в законе об этом налоге и в бюджетном законодательстве. Например, налог на прибыль организаций (федеральный налог) в определённых пропорциях зачисляется в федеральный бюджет и в региональные (п.1 ст.284 НК РФ). В бюджеты субъектов РФ зачисляются 70% от НДФЛ.
Недоимка – сумму налога, не внесенная в бюджет или внебюджетный фонд по истечении установленных сроков уплаты. Образование недоимки является нарушением налогового законодательства. Взыскание недоимки осуществляется налоговыми органами в бесспорном порядке с начислением пени.
6. Момент исполнения обязанности по уплате налога. Возврат (зачёт) излишне уплаченного налога
Под моментом исполнения обязанности по уплате налога понимается момент времени, после которого налогоплательщик считается исполнившим обязанность по уплате налога. В п. 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:
– с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счёт Федерального казначейства денежных средств со счёта налогоплательщика в банке при наличии на нём достаточного денежного остатка на день платежа;
– с момента отражения на лицевом счёте организации, которой открыт лицевой счёт, операции по перечислению соответствующих денежных средств в систему РФ;
– со дня внесения лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счёт Федерального казначейства.
Указанные нормы имеют неопровержимую презумпцию. Очерёдность списания денежных средств с банковского счёта при их недостаточности регламентируется Гражданским законодательством. Платежи в уплату налогов в ст. 855 ГК РФ предусмотрены в 3-ей очереди.
С 1 марта 2007 года введено новое правило легализации физическими лицами сокрытых до 1 января 2006 года доходов путём уплаты 13% декларированного платежа (ФЗ от 01.01.01 года «Об упрощённом порядке декларирования доходов физических лиц»). На основании п./п. 6 п. 3 ст. 45 НФ РФ и ФЗ уплата декларационного платежа прекращает обязанности по уплате налогов с указанных доходов, в том числе НДФЛ, а также обязанности по предоставлению деклараций по данным налогам.
Достаточно много вопросов в теории и практике возникает относительно зачётов возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов.
Если налог уплаченных (взыскан) в излишней сумме, налогоплательщик имеет право в соответствии с главой 12 НКРФ подать заявление о возврате налога или его зачёте (в счёт предстоящих платежей).
Налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
7. Принудительное взыскание налогов
Если налог не уплачивается налогоплательщиком в установленный срок, он может быть удержан принудительно. В силу п.2 ст.45 НК РФ взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя проводится в бесспорном порядке (за исключением специально указанных в НК РФ случаев). Взыскание налога с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями проводится только в судебном порядке. Те же правила и в отношении налогов, удержанных налоговым агентом; сборов, пени и штрафов (п. 8 ст. 45; п. 10 ст. 46; п. 8 ст. 47; п. 9-10 ст. 48 НК РФ).
Судебное взыскание с физических лиц в настоящее время производится в силу советских традиций (Постановление ЦИК и СНК от 1937 года). Судебное взыскание возможно только, если налоговый орган обладает достоверной информацией о наличие обязанности по уплате налога. Указанная информация может быть получена из 3 источников:
– самого налогоплательщика (декларация или авансовый платёж);
– в результате налоговых проверок;
– от государственных органов и иных лиц, обязанных в соответствии с НК РФ сообщать эту информацию в налоговый орган (например, о наличие недвижимого имущества из Федеральной регистрационной службы); о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности – от налоговых агентов (подп. 2 п. 3 ст.24 НК РФ).
Налоговый орган, располагая информацией о наличие задолженности, обязан, в соответствии с ст. 69 НК РФ, предложить налогоплательщику уплатить налог добровольно посредством направления соответствующего документа - требования об уплате налога (форма, утверждена Приказом ФНС РФ от 2006 года № САЭ-3-19/ 825).
В некоторых случаях (ст.52, п.4 ст.57 НК РФ), когда налог исчисляет налоговый орган (налог на имущество физических лиц, транспортный), до направления требования об уплате налога. Налоговый орган обязан направить налоговое уведомление (форма, утверждена Приказом ФНС РФ от 2005 года № САЭ-3-21/ 551).
Как следует из п.1 ст. 70 НК РФ, по общему правилу требование об уплате должно быть вручено не позднее 3 месяцев со дня выявленной недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ.
Недоимка – сумму налога, не внесенная в бюджет или внебюджетный фонд по истечении установленных сроков уплаты. Образование недоимки является нарушением налогового законодательства. Взыскание недоимки осуществляется налоговыми органами в бесспорном порядке с начислением пени. Недоимка, как правило, выявляется путём анализа компьютерных лицевых счетов на предмет соответствия продекларированных налогоплательщиком сумм налогов и поступивших к уплате средств.
В случае, когда информация о недоимке получена налоговым органом в результате налоговой проверки, требование об уплате вручается в 10-дневный срок с даты вступления в силу соответствующего решения по результатам проверки (п.2 ст. 70 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования (если нет иного). Если требование не исполнено, то выполняются дальнейшие процедуры.
Важным является надлежащее вручение требования об уплате. На основании п.6 ст.69 НК РФ существует только два способа – передача самому налогоплательщику (его законному, уполномоченному представителю), а также направление его по почте (шесть дней). На практике чаще всего требования об уплате направляется заказным письмом (с объявленной ценностью) и считается полученным через шесть дней.
Если налог после получения требования не уплачивается добровольно, то применяются принудительные меры взыскания (ст.46, 47 НК РФ).
В ст. 46 НК РФ установлено, что взыскание налога производится со счетов в банках по решению руководителя (заместителя) налогового органа путём направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании. Если денежных средств на счетах организации достаточно, сумма налога списывается банком и обязанность по уплате исполнена.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах либо отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества при принятии двух идентичных ненормативных акта – решение и постановление. Решение остаётся в налоговом органе, а постановление в трёхдневный срок направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном законом «Об исполнительном производстве» и ст. 47 НК РФ. Для обеспечения и погашения задолженности в качестве дополнительной меры может быть применён арест имущества налогоплательщика, что не исключает последующего наложения ареста на имущество приставом-исполнителем. В силу п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика пронимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Принудительное взыскание налога с организаций (индивидуальных предпринимателей) производится в судебном порядке.
При пропуске налоговым органом срока внесудебного порядка взыскания налога согласно п.3 ст. 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с иском. Заявление может быть подано органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный срок по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В другом случае согласно п.2 ст. 45 НК РФ взыскание в судебном порядке производится:
– с организации, которой открыт счёт;
– с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом квалификации сделки, совершённой налогоплательщиком или статуса или характера деятельности этого плательщика;
– в целях взыскания недоимки, числящейся более 3 месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними).
Принудительное взыскание налога с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями
В ст. 48 НК РФ указано, что исковое заявление о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения требования об уплате налога. Взыскание производится на основании вступившего в законную силу решения суда в соответствии с ФЗ «Об исполнительном производстве».
В некоторых случаях принудительные возможности государственных органов по взысканию налога временно приостанавливаются в силу наличия установленных в законе обстоятельств, после прекращения, которых могут быть восстановлены (п.3 ст.51 – физические лица безвестно отсутствующие или недееспособные).
Тема 8. НАЛОГОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
1. Формы налоговой отчётности. Учёт организаций и физических лиц
Налоговая отчетность существует в следующих формах:
– таможенная декларация – это письменное заявление лица, перемещающего товар через таможенную границу РФ (декларанта) о видовых характеристиках, таможенной стоимости и других сведениях о перемещаемом товаре, необходимые для исчисления таможенной пошлины и связанных с ней других платежей. Форма таможенной декларации устанавливается таможенными органами РФ.
Налоговый кодекс устанавливает, что основной формой налоговой отчетности является налоговая декларация (ст. 80 НК РФ).
Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Законодатель устанавливает два основных требования к налоговой декларации:
1) условие формы (обязательная письменная форма);
2) условие содержания (В ней должны быть указаны:
– полученные доходы и их источники;
– произведенные расходы;
– налоговые льготы;
– исчисленная сумма налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, (если иное не предусмотрено налоговым законодательством), в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. В установленных НК РФ случаях налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку.
НК РФ устанавливает, что вместе с налоговой декларацией могут подаваться и другие документы, подтверждающие правильность заявленных сведений (справки налоговых агентов, подтверждения произведенных расходов, обоснованные расчеты по представлению налоговых льгот и т. д.), сведения об имуществе, бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты налога по фактически полученной прибыли и проч. Кроме того, в налоговой декларации указывается единый по всем налогам идентификационный номер налогоплательщика 10-значный для юридических лиц и 12-значный для физических лиц).
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от уплаты в связи с применением специальных режимов
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую упрощённую декларацию. Её форма и порядок заполнения утверждается Минфином РФ.
Единая (упрощённая) декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ф. л. не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9-ти месяцев, календарным годом.
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе реорганизованные) организации, численность которых превышает 100 человек, представляют декларацию в электронном виде если иной порядок представления информации, отнесённой к государственной тайне не предусмотрен в законе.
Налогоплательщики, отнесённые в соответствии со ст.83 НК РФ к категории крупнейших представляют все декларации в электронном виде если иной порядок представления информации, отнесённой к государственной тайне не предусмотрен в законе.
В ст. 81 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика в случае обнаружения им в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы подлежащего уплате налога, или недостоверных сведений или ошибок, налогоплательщик вправе внести изменения и представить уточнённую декларацию.
При этом уточнённая декларация, представленная после истечения срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. (Ст. 313 НК РФ)
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
– наименование регистра;
– период (дату) составления;
– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
– наименование хозяйственных операций;
– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.
Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 НК РФ.
Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, который утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа
Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов
Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
2. Понятие и основные виды налогового контроля
Если рассматривать контроль в общем плане, то, как правило, различаются такие элементы:
– субъекты контроля (контролирующие и контролируемые);
– объекты контроля (определённая сторона деятельности контролируемых субъектов);
– формы и методы контроля.
Если контроль урегулирован правом, то выделяется контрольные правоотношения, сторонами которых выступают субъекты, а содержанием - их субъективные права и обязанности. Контроль может быть предварительный, текущий и последующий. Устанавливая в соответствии с Конституцией РФ порядок организации и деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере финансовой, в том числе и налоговой политики, законодатель вправе возложить полномочия по проверке правильности исчисления и своевременной уплаты налогов на федеральный орган исполнительной власти.
В п.1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.
Цель налогового контроля – получение налоговыми органами информации об исполнении частными субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей, установление оснований для их принудительного исполнения и привлечения к налоговой ответственности.
В качестве контролирующих субъектов в п.1 ст. 82 НК РФ предусмотрены только налоговые органы, контролируемых – налогоплательщики, налоговые агенты и плательщики сборов. Поскольку основными частными субъектами налогового права являются налогоплательщики, основным объектом контроля- обязанности налогоплательщиков, т. е. в основном, уплата налогов. Соответственно, налоговый контроль практически является последующим. Поскольку обязанности по уплате налогов являются следствием экономической деятельности. По этой причине (пп.8 п.1 ст.23) налогоплательщики обязаны в течение 4 лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского и налогового учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержанию) налогов. В Постановлении Президиума ВАС от 2006 года разъяснено, что налоговый орган лишён возможности осуществлять в рамках своих полномочий оперативный налоговый контроль.
В НК РФ урегулированы такие формы контроля, как осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещений проверяемого лица, осмотр объектов налогообложения для определения фактических данных об указанных объектах документальными данными, представленными проверяемым лицом (п.2 ст. 91); осмотр территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов, инвентаризация имущества налогоплательщика (пп.6 п.1 ст. 31, п.13 ст. 89, ст.92). Данные формы налогового контроля в определённой степени являются текущими, т. к. позволяют устанавливать фактическое состояние дел на момент их проведения, но результат этих форм должны впоследствии сопоставляться с документами о прошлой деятельности налогоплательщика.
В силу того, что формы и методы налогового контроля могут быть урегулированы только в НК РФ (пп.5 п.2 ст.1), прочая контрольная деятельность налоговых органов, урегулированная иными н. п.а. (контроль за контрольно-кассовыми аппаратами, соблюдение валютного законодательства), налоговым контролем не является, т. к. НК РФ не регламентируются.
В главе 14 «Налоговый контроль» регламентируются такие формы налогового контроля, как налоговые проверки (ст.87-89), получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов (ст. 82), проверка данных учёта и отчётности (ст.82), опрос свидетеля (ст. 90), осмотр (ст. 94), привлечение эксперта, специалиста, переводчика, понятых (ст.95-98).
В качестве основных форм налогового контроля применяются камеральные и выездные налоговые проверки, остальные проводятся в рамках проверок.
С 2007 года вступила в силу ст. 100.1 «Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях», допускающая привлечение к ответственности не только по результатам проверок, то роль иных мероприятий может возрасти.
3. Налоговые проверки
Теории налогового права известно несколько форм налогового контроля: наблюдение, проверка, обследование, анализ, ревизия. В гл. 14 НК РФ (ст. ст. 87-100) регламентируется порядок проведения только одной формы контроля - налоговых проверок, в ходе которых возможны получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.
Налоговая проверка представляет собой осмотр и исследование первичной бухгалтерской и иной документации предприятия на предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты им налоговых платежей в бюджет.
Следуя положениям науки о формах и методах финансового контроля, можно выделить следующие формы налогового контроля:
– предварительный контроль, осуществляемый до совершения финансово-хозяйственных операций. К такому контролю можно отнести (ст.34.2 НК РФ) дачу разъяснений по законодательству о налогах и сборах, информирование о счетах Федерального казначейства (пп.6 и 11 п.1 ст.32).
– текущий (оперативный) контроль, осуществляемый в процессе совершения финансово-хозяйственных операций.
– последующий контроль, в ходе которого проверяются совершённые за определённый период финансово-хозяйственные операции.
Объектами налоговой проверки являются денежные документы, бухгалтерские книга, отчеты, планы, сметы, декларации, договоры, контракты, приказы, деловая переписка, а также иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.
3. 1 Камеральная налоговая проверка
Общие правила проведения камеральных налоговых проверок регламентируются в статье 88 НК РФ. Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от налогоплательщиков отчетных документов, т. е. без выхода на предприятие. Предметом камеральной налоговой проверки является проверка правильности заполнения налоговой декларации, а задачей – выявление ошибок в представленных декларациях и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и документах, имеющихся у налоговых органах, выявление нарушений сроков представления деклараций.
При этом проверяется, в основном, правильность заполнения деклараций и отчетов, правомерность использования тех или иных льгот, а также осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей. Камеральные проверки налоговых деклараций осуществляются по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующими инструкциями. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Камеральная проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
Камеральная налоговая проверка не требует какого-либо специального порядка назначения. Она осуществляется по месту нахождения налогового органа и проводится должностным лицом в соответствии со своими служебными обязанностями.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
В пункте 2 статьи 88 НК РФ для налоговых органов установлено общее ограничение её проведения: она проводится в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчётов) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к декларации. В случае, если в результате камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, начинается производство по делу о налоговом правонарушении в соответствии со ст. 101 НК РФ.
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами территориальных налоговых органов о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, установленной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации, представленной с нарушением установленного законом срока, налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, сообщает следующее.
В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации установлена ответственность в виде штрафа, сумма которого определяется исходя из суммы налога, подлежащего уплате, и количества дней непредставления налоговой декларации.
Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная декларация, представленная после истечения срока подачи, не считается представленной с нарушением срока.
Таким образом, сам факт подачи уточненной налоговой декларации после установленного срока для подачи декларации не является налоговым правонарушением. Вместе с тем, в случае нарушения срока представления налоговой декларации изначально и последующего представления уточненной налоговой декларации до окончания камеральной налоговой проверки, налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в соответствии со статьей 119 Кодекса.
Следовательно, количество дней непредставления налоговой декларации в данном случае рассчитывается со дня, следующего за днем окончания срока ее представления, до момента представления изначально поданной налоговой декларации, так как именно ее несвоевременное представление является налоговым правонарушением.
При этом сумма штрафа рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет, то есть на основании данных, указанных в уточненной налоговой декларации, либо на основании данных по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации.
3.2 Выездная налоговая декларация
Выездная налоговая проверка представляет собой одну из форм налогового контроля. Осуществляется данный вид проверки в отношении налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей. В этих рамках может быть проведена проверка любого налогоплательщика. Она проводится, по общему правилу на территории налогоплательщика. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов. Задачами проверки является выявление нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов, правил ведения учёта доходов и расходов, объектов налогообложения.
Выездные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включаются, в первую очередь, предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия и предприятия-недоимщики; предприятия, подавшие заявления о прекращении деятельности; предприятия, пользующиеся налоговыми льготами; предприятия, которые просят возмещения крупных сумм налогов; предприятия, у которых есть филиалы, представительства, дочерние предприятия, на счета которых зачисляется выручка от реализации, не отраженная в бухгалтерском учете головной фирмы.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
