│ 4 │Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных│В том числе от экспортных │
│ │дебиторов │операций │
├────┴──────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┤
│ Отчет о прибылях и убытках │
├────┬──────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┤
│ 5 │Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,│В том числе от экспортных операций│
│ │услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов│ │
│ │и аналогичных обязательных платежей) │ │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│ 6 │Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг │В том числе на экспорт │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│ 7 │Валовая прибыль │В том числе по экспортным опе-│
│ │ │рациям │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│ 8 │Коммерческие расходы │В том числе по экспортным опе-│
│ │ │рациям │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│ 9 │Управленческие расходы │В том числе по экспортным опе-│
│ │ │рациям │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│ 10 │Прибыль (убыток) от продаж │В том числе от экспортных операций│
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│ 11 │Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте │В том числе по экспортным опе-│
│ │ │рациям │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│ 12 │Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по│В том числе по экспортным опе-│
│ │которым истек срок исковой давности │рациям │
└────┴──────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┘
Расшифровочную строку "В том числе по экспортным операциям" возможно предусмотреть практически к каждой статье баланса или отчета о прибылях и убытках. Однако сразу могут последовать возражения:
- показатели по некоторым статьям никак не связаны с экспортными операциями (например, строка "Уставный капитал");
- необходима тщательно разработанная и глубоко детализированная система аналитического учета, чтобы было возможно рассчитать показатели по ряду расшифровочных статей, касающихся только экспортных операций (например, строка "Кредиторская задолженность, в том числе поставщики и подрядчики");
- не во всех случаях такое раскрытие положительно отразится на имидже фирмы (это касается в первую очередь строк "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств", "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании" и др.).
Строки баланса, по которым предлагается ввести расшифровки, содержат информацию, по которой в любом случае можно выявить долю экспортных операций: сколько товаров отгрузили на внешний рынок, остаток задолженности зарубежных клиентов и сумма списанной просроченной задолженности.
Большая часть расшифровочных строк приходится на отчет о прибылях и убытках, поскольку экспортная деятельность - это, прежде всего, процесс реализации и получения соответствующего финансового результата. Вполне закономерно, что здесь предлагается раскрыть информацию о выручке и себестоимости по реализации товаров, продукции, работ и услуг на экспорт. Соответственно можно будет рассчитать и валовую прибыль. Чтобы показать размер прибыли от продаж, целесообразно представить отдельно суммы коммерческих и управленческих расходов, относящихся к экспортным операциям.
Исходя из требований п. 27 ПБУ 4/99 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организация обязана раскрывать дополнительные данные "об объемах продажи продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и рынкам сбыта (деятельности)". Как упоминалось ранее, порядок формирования и представления подобной информации регулирует ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".
Считаем необходимым внести уточнения по поводу сферы действия стандарта. Так, п. 1 ПБУ 12/2000 обязывает применять его коммерческими организациями при составлении сводной отчетности в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, а согласно п. 4 применение данного стандарта должно обеспечить заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность и перспективы развития. Кроме того, и в других нормативных документах по бухгалтерскому учету содержатся требования о раскрытии сведений по различным направлениям деятельности. Поэтому организации-экспортеры могут свободно использовать данное Положение при формировании своей годовой отчетности.
Определение и классификацию сегментов можно найти в названных документах. Так, ПБУ 12/2000 делит все сегменты на два вида: операционные (например, отрасли, виды продукции) и географические. При этом последние делятся на два подвида: по рынкам сбыта и по местам расположения активов (например, подразделения фирмы, филиалы). Также в ПБУ 12/2000 приведен ряд критериев, по которым среди всех указанных сегментов выбирают отчетные, т. е. те, по которым информация должна быть раскрыта в пояснительной записке. Здесь выделяют информацию первичную и вторичную в зависимости от того, чем в большей степени обусловлены риски и прибыли - различиями в географии деятельности или в производимых товарах.
Для организаций-экспортеров, как правило, рынки сбыта (географические сегменты) являются отчетными, а информация по ним первичной. Поэтому состав показателей, предлагаемый к раскрытию, опосредован данным предположением и указаниями ПБУ 12/2000 ( табл. 2).
Общая величина выручки и выручка от продажи внешним покупателям будут различаться на сумму межсегментных передач, что более актуально для операций с зависимыми и дочерними обществами.
Показатели себестоимости, коммерческих и управленческих расходов, финансового результата в соответствующих расшифровочных строках отчета о прибылях и убытках приводятся в целом по экспортным операциям. Здесь же данные раскрываются по конкретным рынкам сбыта, которые могут быть расположены в различных странах.
Что касается информации об активах сегмента, то она должна приводиться о тех активах, которые используются при производстве и реализации продукции именно в данном географическом регионе. На практике подобные ситуации встречаются редко. В том случае, если показатель по сегменту не может быть определен достоверно, то его целесообразнее отражать как нераспределенную статью, т. е. относящуюся ко всей организации в целом. Подобным образом может быть отражена общая величина капитальных вложений и амортизационных отчислений в основные средства и нематериальные активы.
Таблица 2
Состав показателей раздела "Информация по сегментам"
пояснительной записки организаций-экспортеров
┌──────────────────────────────────────────┬───────────────────┬─────────────────┬─────────────────┐
│ Формат информации │ Первичный │ Вторичный │ Вторичный │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Вид сегмента │Географические │Операционные │Географические │
│ │сегменты по рынкам│ │сегменты по рас-│
│ │сбыта │ │положению акти-│
│ │ │ │вов │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Общая величина выручки │ + │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Величина выручки от продажи внешним│ + │ + │ │
│покупателям │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Себестоимость реализованной продукции│ + │ │ │
│(товаров, работ, услуг) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Коммерческие и управленческие расходы,│ + │ │ │
│относящиеся к сегменту │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Финансовый результат │ + │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Общая балансовая величина активов │ + │ + │ + │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Общая величина обязательств │ + │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Общая величина капитальных вложений в│ + │ + │ + │
│основные средства и нематериальные активы │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Общая величина амортизационных отчислений│ + │ │ │
│по основным средствам и нематериальным│ │ │ │
│активам │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Совокупная доля в чистой прибыли (убытке)│ + │ │ │
│зависимых и дочерних обществ, совместной│ │ │ │
│деятельности, а также общая величина│ │ │ │
│вложений в эти зависимые общества и│ │ │ │
│совместную деятельность │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│Дебиторская задолженность покупателей и│ + │ │ │
│заказчиков │ │ │ │
└──────────────────────────────────────────┴───────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘
Данные об обязательствах сегмента - это сведения о возникших обязательствах организации вследствие производства и продажи продукции в конкретном географическом регионе. Например, задолженность перед грузоперевозчиком, таможенными органами, поставщиками и т. п. По обязательствам, возникшим при реализации, сумму рассчитать достаточно просто при условии ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" в разрезе направлений продаж. Подругам обязательствам, связанным с производством, это сделать гораздо сложнее, так как одна и та же продукция может продаваться на всех рынках сбыта. Дебиторская задолженность, относящаяся к каждому сегменту, определяется по данным аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Таким образом, во-первых, уже 10 лет (с 6 марта 1998 г. - даты утверждения Программы реформирования бухгалтерского учета) мы пытаемся привести национальный учет в соответствие с МСФО. На сегодняшний день создана необходимая нормативная база, но российские организации продолжают выполнять только требования закона, а не возможности, которые этот закон им предоставляет. Остается страх показать "больше минимально необходимого" перед государственными контролирующими органами, перед конкурентами, перед обществом. Следует посмотреть на бухгалтерскую отчетность так, как оценивают ее западные компании: не только способ ответственности перед социумом, но и возможность позитивной саморекламы. Раскрытие данных о рынках сбыта, видах деятельности и продукции, прочих сегментах бизнеса любой компании позволит повысить качество бухгалтерских отчетов, а значит, и уровень доверия к ней заинтересованных пользователей.
Во-вторых, для организаций-экспортеров раскрытие данных о сегментах имеет еще большее значение: предоставление подобной информации регулируется одним из применяемых в мировом сообществе стандартом - МСФО 14 "Сегментная отчетность". Поэтому при сотрудничестве с зарубежными компаниями выгодно показать, что и мы учитываем принципы международного учета, предлагаем им оценивать наше финансовое положение по такой же прозрачной, всесторонне раскрывающей наш бизнес отчетности.
Руководство российских компаний должно прийти к выводу, что повышение качества бухгалтерской отчетности - это способ развития бизнеса.
Литература
1. Федеральный закон от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Приказ Минфина России от22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 01.01.2001 N 34н.
4. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 283
5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 01.01.2001 N 43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 01.01.2001 N 11н.
,
доктор экономических наук, профессор,
заведующая кафедрой бухгалтерского учета и налогов,
декан факультета экономики Вятского государственного
гуманитарного университета
,
ассистент кафедры бухгалтерского учета и налогов
Вятского государственного гуманитарного университета
"Международный бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 |
