Дайджест статей на темы аудита (стр. 8 )

В случае, когда в деле задействованы члены руководства с высоким уровнем авторитета (если даже величина искажений не является существенной для финансовой отчетности), проблема может углубляться. Аудитору следует пересмотреть надежность ранее полученных доказательств с точки зрения полноты и правдивости представленных заявлений, а также подлинности бухгалтерских записей и документации. Аудитор должен оценить вероятность сговора сотрудников, руководства и третьих сторон при пересмотре надежности доказательств. Если руководство, особенно высшее, причастно к мошенничеству, то аудитор может и не получить всех документов, необходимых для проведения аудита и составления отчета (заключения) по финансовой отчетности.

В разделе "Оценка и особенности искажений, их влияние на аудиторский отчет (заключение)" МСА 240 указано, что, если аудитор подтверждает, что финансовая отчетность была существенно искажена в результате мошенничества и ошибок, он должен рассмотреть последствия этого для результатов аудита.

В разделе "Документация" МСА 240 содержится требование о необходимости документирования факторов риска мошенничества, обнаруженных в процессе аудиторской оценки, и соответствующих выводов аудитора.

В соответствии с требованиями раздела "Заявления руководства" МСА 240 аудитор должен получить письменные заявления от руководства проверяемого субъекта, содержащие:

подтверждение обязанностей руководства по внедрению и функционированию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые созданы для предотвращения и обнаружения мошенничества и ошибок;

мнение руководства, что неисправление искажений финансовой отчетности, обнаруженных аудитором в рамках проверки, является несущественным по отдельности и в совокупности для финансовой отчетности в целом (краткое изложение таких статей должно быть включено в указанные заявления);

раскрытие руководством всех важных факторов, относящихся к любому мошенничеству или подозрению в мошенничестве, известных руководству, имевших воздействие на субъект;

результаты проведенной руководством оценки риска того, что финансовая отчетность может содержать существенные искажения в результате мошенничества и ошибок.

Раздел "Сообщение информации" МСА 240 обязывает аудитора сообщить руководству о выявленных фактах потенциального влияния на финансовую отчетность в возможно короткие сроки, если аудитор подозревает, что было совершено мошенничество. Аудитор обязан проанализировать все обстоятельства при выборе соответствующего представителя субъекта, которому следует сообщить о возможных или действительных фактах мошенничества или о существенной ошибке, предварительно оценив вероятность участия в его совершении высших руководящих лиц субъекта. При определенных обстоятельствах соблюдение аудитором конфиденциальности не является обязательным в силу закона или решения суда.

В разделе "Неспособность аудитора завершить задание" МСА 240 отражено право аудитора принять решение об отказе от проведения аудита, если субъект не принимает никаких действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, даже если последствия мошенничества не являются существенными для финансовой отчетности. Отмечено, что в число факторов, которые могут повлиять на решение аудитора, входит подозрение в причастности высших руководящих лиц субъекта к мошенничеству, что может поставить под сомнение достоверность заявлений руководства.

В разделе "Перспективы государственного сектора" МСА 240 отмечено, что на характер и объем аудита в государственном секторе могут повлиять законодательные акты, постановления, инструкции и директивы ведомств, касающиеся выявления фактов мошенничества и ошибок. Требования этих нормативных актов могут ограничить возможность аудитора выносить собственные суждения, а условия аудиторского задания могут устанавливать обязанность по доведению до сведения соответствующих лиц фактов мошенничества. Так, в дополнение к официально возложенным обязанностям по выявлению фактов мошенничества использование общественных денежных средств предполагает, что вопросам мошенничества будет уделяться больше внимания.

В приложении 1 "Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате мошенничества" к МСА 240 приведены примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате мошенничества. Отмечено, что сомнения в честности и компетентности руководства имеют место, если:

руководство осуществляется одним лицом (или немногочисленной группой лиц);

нет совета или комитета, эффективно осуществляющего надзор;

субъект характеризуется неоправданно сложной корпоративной структурой;

наблюдается высокая текучесть среди ведущих бухгалтеров и финансистов;

налицо значительная недоукомплектованность бухгалтерии сотрудниками в течение длительного времени;

наблюдается частая смена юрисконсультов и аудиторов.

К обстоятельствам, которые должны вызывать подозрения аудитора в наличии фактов мошенничества или существенных ошибок, отнесены:

экономический спад в отрасли и возрастание числа банкротств;

недостаточность оборотного капитала;

ухудшение качественного состава доходов;

необходимость субъекта поддерживать рост прибыли для поддержания рыночной стоимости своих акций;

осуществление значительных инвестиций в развитие быстро изменяющейся отрасли или в расширение ассортимента продукции;

зависимость субъекта от одного или нескольких видов продукции или заказчиков;

финансовое давление на главных руководителей субъекта;

воздействие на персонал бухгалтерии в связи с требованиями подготовить финансовую отчетность в необычно короткие сроки.

К необычным операциям, заслуживающим особого внимания аудитора, МСА 240 относит:

операции, особенно в конце года, оказывающие существенное влияние на доходы;

сложные операции или методы бухгалтерского учета;

операции со связанными сторонами;

чрезмерно высокую плату за услуги юристов, консультантов или агентов в сравнении с объемом оказанных услуг.

В приложении 2 "Примеры модифицирования процедур в качестве отклика на оценку факторов риска мошенничества" к МСА 240, в частности, приведены конкретные примеры возможных откликов аудитора:

посетить производственные помещения или провести тестирование без предварительного предупреждения (например, провести инвентаризацию в офисах или внезапный пересчет наличных средств);

обратиться с просьбой о проведении инвентаризации ближе к концу года;

провести аналитические процедуры проверки по существу на очень детальном уровне (например, сравнить объем продаж и себестоимость продаваемых товаров в разрезе объектов и производственных линий с ожиданиями аудитора);

использовать компьютерные методы (например, анализ данных для тестирования на предмет нахождения аномалий в генеральной совокупности);

проверить целостность записей и операций, осуществленных на компьютере;

осуществить поиск дополнительных аудиторских доказательств из внешних источников за пределами проверяемого субъекта.

В приложении 3 "Примеры обстоятельств, указывающих на возможное мошенничество или ошибку" к МСА 240 в качестве обстоятельств, указывающих на возможное искажение, перечислены:

нереальные сроки проведения аудиторской проверки, устанавливаемые руководством;

ограничение руководством масштабов аудита;

доказательства, необычные с точки зрения документального оформления (например, изменение документов с помощью исправлений от руки, написанные от руки документы, которые обычно составляются в электронном виде);

предоставление информации с нежеланием или с большим опозданием;

незаконченные или неадекватные в значительной мере учетные записи;

неподтвержденные хозяйственные операции;

существенные расхождения с ожидаемыми значениями, раскрытыми в ходе выполнения аналитических процедур;

доказательства неоправданно высокого уровня жизни некоторых сотрудников и должностных лиц;

наличие просроченной дебиторской задолженности;

неадекватные средства контроля над компьютерной обработкой данных (например, большое число ошибок при обработке данных, задержки в обработке результатов и подготовке отчетов).

На основе МСА 240 разработано федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696 (в ред. от 7.10.04 г. N 532) (далее - ФПСАД N 13).

Согласно УК РФ мошенничество является одним из видов уголовных преступлений, в связи с чем квалифицировать некоторое деяние как мошенничество может только суд или следствие, но никак не аудитор. Поэтому речь в ФПСАД N 13 идет не о мошенничестве и ошибках, а о недобросовестных действиях и ошибках, которые приводят к преднамеренным и непреднамеренным искажениям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ФПСАД N 13 термин "ошибка" трактуется как непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются: ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность; неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов; ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Недобросовестные действия определены как преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. В ФПСАД N 13 рассматриваются только недобросовестные действия, являющиеся причиной существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с ФПСАД N 13 различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестных действий, приведены на рисунке.

Факторы риска, связанные с искажениями в результате
недобросовестных действий

┌────────────────────────┐

│Факторы риска, связанные│

│с искажениями в резуль-│

│ тате недобросовестных │

│ действий │

└─┬──────────────────────┘

│

▼

┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Факторы риска, связанные с ис-│ │Факторы риска, связанные с иска-│

│кажениями в результате недо-│ ┌─┤жениями в результате незаконного│

┌─┤бросовестного составления фи-│ │ │го присвоения активов │

│ │нансовой отчетности │ │ └─────────────────────────────────┘

│ └──────────────────────────────┘ │

│ ┌──────────────────────────────┐ │ ┌─────────────────────────────────┐

│ │Факторы риска, относящиеся к│ │ │Факторы риска, связанные с под-│

│ │особенностям рукеоводства│ │ │вержонностью активов присвоению│

│ │аудируемого лица и его влиянию│ │ │(обращение крупных сумм наличных│

│ │на контрольную среду (заинте-│ │ │денег; особенности материальных│

├►┤ресованность в применении не-│ ├►┤запасов, например сочетание не-│

│ │надлижащих способов снижения│ │ │большого размера с высокой стои-│

│ │доходов с целью занижения на-│ │ │мостью или повышенным спросом;на-│

│ │логовой базы, игнорирование│ │ │личие рыночно привлекательных ма-│

│ │предложений и замечаний прове-│ │ │териальных активов) │

│ │ряющих и т. п.) │ │ └─────────────────────────────────┘

│ └──────────────────────────────┘ │ ┌─────────────────────────────────┐

│ ┌──────────────────────────────┐ │ │Факторы риска, связанные со сред-│

│ │Факторы риска, относящиеся к│ │ │ствами контроля (низкий уровень│

│ │состоянию области деятельности│ │ │качества системы бухгалтерского│

│ │аудируемого лица (введение но-│ │ │учета внутреннего экономического│

│ │вых нормативных актов, осуще-│ └►┤контроля организации; использова-│

├►┤ствление деятельности в усло-│ │ние права на очередной отпуск со-│

│ │виях жестокой конкурентной│ │трудниками, исполняющими кон-│

│ │среды, наличие тенденции спада│ │трольные функции) │

│ │в отрасли, наличие угрозы бан-│ └─────────────────────────────────┘

│ │кротства) │

│ └──────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────┐

│ │Факторы риска, относящиеся к│

│ │характеристикам финансовой ус-│

└►┤тойчивости организации (низкий│

│уровень коэффициентов ликвид-│

│ности) │

└──────────────────────────────┘

Аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом. Понятие "преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности" соответствует рассматриваемому в аналогичном МСА 240 термину "мошенничество". Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Различия между МСА 240 и ФПСАД N 13 не ограничиваются названием. В российском стандарте (в отличие от международного) содержатся пространные высказывания о том, чем отличаются умышленные искажения бухгалтерской отчетности от неумышленных, перечисляются внутренние и внешние факторы, способствующие таким искажениям.

Литература

1. , , Старовойтова . - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.

2. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. - М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.

3. , Суглобов стандарты аудита. - М.: КНОРУС, 2007.

4. Жарылгасова и международные стандарты аудиторской деятельности. - М.: КНОРУС, 2008.

5. , Савин . - М.: Экономист, 2007.

,

аудитор, профессор кафедры

анализа и аудита Российского

государственного аграрного

заочного университета

"Аудиторские ведомости", N 5, май 2008 г.

Реорганизация предприятий, применяющих упрощенную систему
налогообложения

Реорганизация любого предприятия является довольно сложным и длительным процессом. Данный процесс требует глубоких знаний законодательств. Так, и при реорганизации предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения (упрощенцы), могут возникнуть определенные сложности.

При любой форме реорганизации в результате образуются новые юридические лица. А прежние при этом или прекращают свою деятельность, или предстают в ином качестве. Как мы уже знаем, реорганизация может происходить как по добровольному решению, так и по принудительному. О принудительной реорганизации говорится в п. 1 ст. 57 ГК РФ.

Рассматривать вопрос реорганизации "упрощенцев" начнем с юридического оформления.

Реорганизация может произойти, для этого только необходимо решение акционеров или участников.

В своем решении они должны определить форму реорганизации, способ оценки передаваемого имущества и обязательств, сроки проведения инвентаризации. Должны они определить и порядок правопреемства, обусловленный изменениями в имуществе и обязательствах, которые могут произойти уже после утверждения передаточного акта в результате текущей деятельности.

Акционеры должны самостоятельно решить и определить размер и порядок формирования уставного капитала реорганизуемого и вновь созданного предприятия. Кроме всего прочего, они должны разработать и утвердить систему распределения чистой прибыли реорганизуемого предприятия.

Органы, созывающие собрание, обязаны уведомить об этом акционеров (участников) за 30 дней до его проведения. При этом в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) решение о реорганизации должно быть принято участниками единогласно (п. 8 ст. 37 ФЗ от 01.01.2001 г. N 14-ФЗ). Что касается акционерного общества, то здесь принимается решение большинством в три четверти голосов (п. 4 ст. 49 ФЗ от 01.01.2001 г. N 208-ФЗ).

После проведения собрания в течение трех дней необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если вы не подадите заявление в установленной форме в установленный срок, вас ожидает наложение штрафа.

На предприятие размер штрафа составит 1000 руб. (ст. 129.1 НК РФ), на руководителя от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Каждое предприятие должно знать, что как только налоговая инспекция получит от вас заявление о реорганизации, они назначают выездную проверку. И, что важно, проверка не будет зависеть от того, когда проводилась предыдущая. И кроме этого инспектор может повторно проверить у вас прошлые периоды. На это им дано право ст. 89 НК РФ. Срок проверки не должен превышать двух месяцев, если, конечно, иное не установлено ст. 89 НК РФ. Лишь в исключительных случаях налоговики продлевают срок проверки до трех месяцев. При этом по каждому филиалу и представительству фирмы может быть дополнительно назначен еще один месяц.

Учредители предприятия должны поставить в известность о предстоящей реорганизации своих кредиторов (ст. 60 ГК РФ).

Как это надо сделать? Опубликовать это сообщение в печати и послать каждому кредитору уведомление, порядок которого предусмотрен п. 5 ст. 51 ФЗ от 01.01.2001 г. N 14-ФЗ и п. 6 ст. 15 Федерального закона от 01.01.2001 г. N 208-ФЗ.

Государственный орган приступит к регистрации и внесет записи о прекращении деятельности только при наличии доказательств, что кредиторы об этом уведомлены.

Уведомить кредиторов необходимо в течение 30 дней после решения о реорганизации.

Существует специализированное издание (журнал), которое публикует сведения о юридических лицах.

Это издание называется "Вестник государственной регистрации".

Получив уведомление, кредиторы могут на полном основании письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения убытков в течение 30 дней.

Отсчет будет вестись от даты, когда им было направлено уведомление или появилось сообщение в печати.

Если кредиторы затребовали от предприятия погашения перед ними обязательств, то вам необходимо составить реестр.

В данном реестре зафиксируйте следующее:

1) наименование кредитора,

2) адрес,

3) основание и причины задолженности,

4) сумму предъявленных штрафов, пеней, убытков.

С кредиторами обязательно необходимо оговорить сроки и способы погашения задолженности.

После всех этих процедур можно готовить документы для подачи на государственную регистрацию.

Для регистрации на основании ст. 14 ФЗ от 01.01.2001 г. N 129-ФЗ (ред. 01.12.2007 г.) предприятия должны представить в регистрирующий орган следующие документы: заявление по установленной форме, учредительные документы, решение о реорганизации, договор о реорганизации, передаточный акт или разделительный баланс и документ об уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Если предприятие реорганизуется в форме присоединения или выделения, то в учредительных документах возникают изменения. В этом случае надо подать заявление о регистрации внесенных изменений в учредительные документы. Также необходимо предъявить решение о вносимых изменениях. Предъявить новые учредительные документы и документ об уплате государственной пошлины в размере 400 руб.

При этом учредительные документы должны подаваться в двух экземплярах, подписи заявителя заверяются нотариально.

Предприятие-"упрощенец" будет считаться реорганизованным с момента регистрации новой фирмы. А когда реорганизация происходит в форме присоединения, то это происходит с даты записи в Едином государственном реестре юридических лиц о прекращении деятельности последнего участника процесса.

Передаточный акт или разделительный баланс - вот документы, которые надо оформить при реорганизации предприятия. Именно по этим документам в строгом соответствии права и обязанности одних юридических лиц переходят к другим.

В случаях реорганизации предприятия в формах разделения и выделения составляется разделительный баланс, в других формах реорганизации составляется передаточный акт. А в случаях присоединения и слияния необходимо приложить дополнительно еще и соответствующий договор, подписанный руководителем. Данный договор вступает в силу только после утверждения его совместным собранием участников.

Договор должен включать в себя срок действия и общий порядок реорганизации: ее основные этапы и источники финансирования, правила определения размера уставного капитала и долей юридических лиц, условия правопреемства. Кроме этого он должен включать в себя регламент совместного собрания, посвященного самой процедуре реорганизации и, конечно же, правила конвертации акций присоединяемого предприятия в акции или иные ценные бумаги присоединяющего лица. Это касается акционерных обществ.

Что касается "упрощенцев", которые воспользовались своим правом не вести бухгалтерский учет и не сдавать бухгалтерскую отчетность, то им все равно в случае реорганизации придется составлять разделительный баланс. И если вместе с учредительными документами не представить передаточный акт или разделительный баланс или в нем не обнаружится положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного лица, то в государственной регистрации "упрощенцу" будет отказано.

А для того чтобы составить разделительный баланс, передаточный акт, необходимо будет провести инвентаризацию и произвести оценку передаваемого имущества, которая производится на основании принятого решения учредителей. Оценка имущества может быть произведена по остаточной стоимости, по текущей рыночной стоимости или иной стоимости (например, величина материально-производственных запасов определяется по себестоимости, а финансовых вложений - по первоначальной стоимости).

Так вот, в акт инвентаризации вписывается стоимость имущества по первичным документам и бухгалтерским регистрам и по передаточному акту (разделительному балансу). При этом предприятие, передающее имущество, отражает его в своей заключительной отчетности по той же стоимости, по которой и учитывало.

При реорганизации в форме слиянии или присоединении необходимо отдельно отследить взаимную задолженность реорганизуемых предприятий и, прежде чем начнутся структурные изменения, она должна быть полностью погашена.

Производя инвентаризацию акций, отнеситесь к этому как можно серьезнее. Ведь акционеры с правом голоса, которые на общем собрании были против реорганизации или не участвовали в голосовании, по закону могут потребовать выкупа своих акций. Для этого установлен определенный срок подачи заявки. Он должен быть не позднее 45 дней с момента решения о реорганизации. Это относится к обыкновенным акциям. Но при реорганизации и владельцы привилегированных акций получают такое же право на выкуп (п. 1 ст. 75 ФЗ от 01.01.2001 г. N 208-ФЗ).

Акционер, требуя выкупа, должен послать письмо реорганизованному обществу. В этом письме он обязательно должен указать свой адрес, количество и категорию акций, подлежащих выкупу.

Общество, получив данный запрос, обязано в течение 30 дней выкупить акции. Выкупная стоимость при этом утверждается советом директоров, однако она не может быть ниже рыночной, которую определить должен независимый оценщик.

Однако общая стоимость сдаваемых акций не может превышать 10% чистых активов общества. И, если требования акционеров не позволяют придерживаться этого уровня, тогда акции должны выкупаться пропорционально поступившим запросам.

Все возвращенные акции аннулируются. При этом в бухгалтерском учете это отражается как уменьшение уставного капитала на их номинал. А вот разница между выкупной и первоначальной стоимостью относится в предприятии на финансовые результаты.

Наверное, многих интересует вопрос: если реорганизованное предприятие было "упрощенцем", перейдет ли право применения УСН к вновь возникшему в результате реорганизации юридическому лицу?

Ответ будет отрицательным, режим налогообложения вновь возникшего в результате реорганизации юридического лица никак не зависит от режима налогообложения, который применял его предшественник.

Вновь возникшее предприятие вправе само сделать свой выбор и перейти на "упрощенку" с момента своего создания, при этом воспользовавшись порядком перехода на УСН (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Однако оно может применять и общий режим налогообложения, это его право.

И если предприятие все же захочет перейти на "упрощенку", то ему следует подать в налоговый орган по своему местонахождению заявление о переходе. В данном заявлении предприятие должно указать выбранный объект налогообложения: "доходы" или "доходы за минусом произведенных расходов". Срок подачи заявления установлен равным пяти дням с даты постановки предприятия на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Однако это возможно лишь в случае, если нормами п. 3 ст. 346.12 НК РФ ему не запрещено переходить на УСН.

И если ваше предприятие перешло на "упрощенку", то вы должны завести у себя на предприятии новую книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 01.01.2001 г. N 167н.

А если вновь возникшее предприятие не перейдет на "упрощенку" по указанному порядку, то работать оно должно начать на общем режиме. При этом на "упрощенку" предприятие сможет перейти, но только со следующего календарного года.

В порядке универсального правопреемства к вновь созданному предприятию переходят и права, предусмотренные гражданским законодательством. А к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если, конечно же, иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Глава 26.2 НК РФ устанавливает, что вновь зарегистрированное юридическое лицо имеет право применять УСН либо с момента своего создания, либо с начала календарного года.

Что еще необходимо отметить?

Переходя на "упрощенку", предприятие делает выбор объекта налогообложения. Оно принимает решение и выбирает "доходы" либо "доходы минус расходы". Что бы оно ни выбрало, главное то, что поменять объект налогообложения оно может только через три года с начала применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

При преобразовании возникает новое юридическое лицо, которое при желании может применять УСН так же, как это делал его предшественник.

При этом вновь созданное предприятие в форме преобразования может выбрать и другой объект налогообложения, отличный от своего предшественника.

Делаем вывод: реорганизация в форме преобразования является для предприятия, применяющего УСН, легальным способом поменять объект налогообложения раньше чем через три года. Для этого только нужно изменить организационно-правовую форму предприятия, например в сделать наоборот.

Но вот на что еще надо обратить внимание "упрощенцев".

Так, на основании ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняет его правопреемник. А при реорганизации в форме преобразования правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее предприятие (п. 9 ст. 50 НК РФ). А это означает то, что при исполнении обязанности по уплате налогов за реорганизованное предприятие его правопреемник должен применять ту же систему налогообложения, которую ранее применяло реорганизованное предприятие (Письма Минфина России от 01.01.2001 г. N /2/116, от 01.01.2001 г. N /2/10).

Пример

Предприятие ООО "Альфа" применяет УСН.

На балансе у ООО "Альфа" числятся основные средства, остаточная стоимость которых по данным бухгалтерского учета на 1 января 2008 г. составляет 45 млн руб.

В январе 2008 г. ООО "Альфа" реорганизовано путем присоединения к нему ООО "Бетта".

Имущество было передано по передаточному акту (основные средства по остаточной стоимости 35 млн. руб.).

Запись о прекращении деятельности ООО "Бетта" в ЕГРЮЛ внесена 5 февраля 2008 г.

На эту дату ООО "Альфа" формирует вступительную бухгалтерскую отчетность.

В этой отчетности остаточная стоимость основных средств составила 80 млн. руб.

Так как ООО "Альфа" перестало соответствовать требованиям, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, оно обязано вернуться на общий режим налогообложения с 1 января 2008 г.

А что касается предприятия-"упрощенца", из которого выделяется другое предприятие, то вероятность принудительного возврата этого предприятия на иной режим налогообложения после реорганизации, наоборот, снижается. В соответствии с разделительным балансом оно отдает часть своего имущества (в том числе основные средства) новому предприятию. При этом и количество работников у него также уменьшится.

Однако все же заметим, что новое предприятие, образованное в результате выделения, вправе самостоятельно решать, на каком режиме налогообложения ему остаться.

Пример

К предприятию "Смета" присоединяется предприятие "Контур", которое применяло упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения у него считались доходы, уменьшенные на величину расходов. Кроме этого предприятие "Контур" вело бухгалтерский учет.

К предприятию "Смета" переходит исключительное право на товарный знак, который предприятие "Контур" использовало в производстве для изготовления собственной продукции.

Кроме этого, к предприятию "Смета" перешло сырье со склада "Контур", подлежащее использованию в производстве продукции, а также сырье, находящееся на складе и подлежащее использованию в производстве продукции.

Учредители приняли решение передавать имущество по остаточной стоимости внеоборотных активов, фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений.

Первоначальная стоимость товарного знака в предприятии "Контур" составляларуб.

Первоначальный срок его полезного использования - 10 лет.

Оставшийся срок его полезного использования - 7 лет (84 мес.).

Фактическая себестоимость передаваемого сырья -руб.

Давайте рассмотрим, как надо в предприятии "Смета" отразить в учете переход к нему исключительного права на товарный знак и получение сырья, а также операции, связанные с использованием полученных активов в производственных целях.

Как уже известно, при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. Происходит это в соответствии с передаточным актом и на основании п. 2 ст. 58 ГК РФ. Кроме этого, мы знаем и то, что оценку передаваемого имущества определяют учредители (участники собрания).

При этом в передаточном акте оценка передаваемого имущества производится в сумме, которая была отражена в бухгалтерской отчетности, являющейся основанием для составления этого акта (абз. 3 п. 7 Методических указаний).

На основании п. 3 ст. 4 ФЗ от 01.01.2001 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако это не касается учета основных средств и нематериальных активов, который ведется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.