│На аудит бирж, внебюджетных│ - │ 31 │ 10 │ - │ 41 │
│фондов и инвестиционных│ │ │ │ │ │
│институтов │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤
│На аудит страховщиков │ - │ 15 │ - │ 12 │ 27 │
├───────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤
│Итого сдавали │ 408 │ 1 198 │ 585 │ 1 182 │ 3 273 │
├───────────────────────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴────────────┴────────────┤
│ Из них сдали │
├───────────────────────────────┬─────────────┬────────────┬─────────────┬────────────┬────────────┤
│Общий аудит │ ,9%) │ ,3) │ ,9%) │ %) │ │
├───────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤
│Банковский аудит │ 9 (90%) │,2%) │ - │%) │ │
├───────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤
│Аудит бирж, внебюджетных фондов│ - │,7%) │ 9 (90%) │ - │ │
│и инвестиционных институтов │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤
│Аудит страховщиков │ - │%) │ - │,7%) │ │
├───────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤
│Итого сдали │ 124 │ 342 │ 198 │ 459 │ 1 123 │
└───────────────────────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴────────────┴────────────┘
Согласно проекту изменений в Закон "Об аудиторской деятельности" все аудиторы обязаны будут пересдать экзамены на право получения единого аттестата.
Представляете, болееаудиторов со всей России пересдают экзамены на право дальнейшего пользования своим "бессрочным" аттестатом. Если взять за основу цифры успешно сдавших экзамены на аттестат аудитора в 2007 году, то нам на всю эту процедуру потребуется всего 32 года (в проекте на это отводилось два-три года). Если же ограничиться предложенными сроками, представьте себе, какое качество мы получим, не говоря уже о возможных злоупотреблениях в ходе как подготовки, так и сдачи экзаменов.
В программу планируется включить вопросы по банковскому аудиту, по МСФО и т. д. Зачем специалисту в области общего аудита знать банковский аудит (аудиторы, имеющие аттестат по банковскому аудиту, составляют всего 3% от числа специалистов по общему аудиту; участвующих же в аудиторских проверках банков - еще меньше)? Зачем аудитору знать МСФО, с их логикой, существенно отличающейся от нашей, российской? Доля успешно сдавших экзамен на право получения диплома АССА ДipIFR (рус) составляет менее 25%. И это при условии, что претенденты занимаются не менее трех-четырех месяцев.
Как только будут приняты изменения в Закон с вышеизложенной формулировкой, отток аудиторов из профессии примет необратимый характер. Многие аудиторы со своим огромнейшим профессиональным опытом, отработавшие десятки лет в бухгалтерском учете и в аудите, сомневающиеся сегодня, уйдут из профессии, лишь бы сохранить свое здоровье и нервы.
Ужесточение контроля за работой аудиторов
Очень благое дело - повышение качества работы аудиторских организаций, с моей точки зрения, приняло несколько однобокий характер. Сложнее стало работать аудиторским организациям, которые и так старались выполнять требования Стандартов (правил) аудиторской деятельности. Они много усилий и времени тратят на оформление рабочих документов и файлов, несут дополнительные издержки, покупая компьютерные программы аудита, привлекая к работе методистов, ассистентов аудиторов и т. д. В то же время как существовал в нашей стране "черный" и "серый" аудит, так он и остался.
Контроль качества проводят общественные объединения аудиторов, аккредитованные при Минфине России. Все правильно, это оговорено во многих учредительных документах этих объединений. Но как только приходит пора проведения контроля качества (не реже одного раза в три года), руководитель аудиторской фирмы, "не совсем правильно работающей", кладет на стол объединения заявление о его выходе из состава участников. И все нормально. Никакой ответственности.
Ведь тут же другое объединение аудиторов готово принять эту организацию в свои ряды, не задавая никаких вопросов, не делая никаких проверок, даже убрав вступительные взносы и в разы снизив членские. Таким образом, "непорядочные" аудиторские организации следующие три года могут спокойно "продавать" свои заключения, писать липовые отчеты, то есть заниматься тем же, чем они занимались и предыдущее время.
По данным Министерства финансов по состоянию на 31 декабря 2006 г. в аккредитованные общественные объединения входило 3 176 аудиторских организаций (по моему мнению, из них 5-10% являлись двойными-тройными членами). В то же время количество лицензий, выданных аудиторским организациям по состоянию на 31 декабря 2006 г., составило 7 100 единиц. Разница более чем в два раза.
Где же оставшиеся почти 4 000 организации? Кто в них работает и какие заключения они выдают? Кто их контролирует, причем контролирует не на бумаге, а в жизни? Вот где открывается простор для любого аудита: "белого", "серого", "черного".
Те же руководители, кто хотя бы раз прошел внешний контроль качества работы, осознали необходимость более внимательного отношения к оформлению результатов работы. Никто не ставит перед контролерами качества задачу развалить аудиторскую организацию, заставить ее уйти с рынка. Но обязать ее работать качественно, соблюдая все стандарты - это задача всех общественных объединений аудиторов и Минфина. Выходом из этой ситуации явилось бы принятие решения Советом по аудиторской деятельности Минфина России о запрете приема в члены общественного объединения аудиторов, аккредитованного при МФ РФ, аудиторских организаций без предварительного контроля качества. Ведь тогда и с общественных объединений можно спрашивать по полной программе. Только тогда у нас уйдет демпинг, только тогда вырастет стоимость аудиторских услуг. Ни одна аудиторская организация не согласится делать аудит промышленного предприятия за 30-40 тысяч рублей.
По данным Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России в 2006 году в рамках системы внешнего контроля аудиторских организаций было проведено 515 проверок. Данными проверками были охвачены 11-13% всех аудиторских организаций России. Из них 93% были проверены в рамках планового контроля аудиторских общественных объединений, аккредитованных при Минфине России, 6% (31 аудиторская организация) проверены по поручению Минфина, 1% - на основании поступивших жалоб.
Из этих цифр получается страшная картина для всего нормального российского аудита. Так, из 4 000 аудиторских организаций, не входящих в общественные объединения аудиторов, в 2006 году были проверены по указанию Минфина России всего 36 аудиторских компаний (возможно, часть из них входит в состав общественных объединений), то есть менее 1%. Из 478 плановых проверок 281 проверка была проведена Аудиторской Палатой России. То есть более 2/3 всех проверок качества работы аудиторов проведены одним общественным объединением. А где же другие объединения, где их соответствующие показатели?
Не меньший интерес у всех пользователей информации вызывает вопрос: сколько же аудиторских организаций не прошли контроль качества? Скольким организациям было дано время на устранение выявленных недостатков? Ведь если все 100% попавших под контроль аудиторских организаций смогли пройти контроль качества с первого раза, то это сразу же должно вызвать много вопросов не только у аудиторского сообщества, но и у контролирующего федерального органа .
В конце августа 2005 года были утверждены восемь новых стандартов аудиторской деятельности. Их претворение в жизнь не только не облегчило работу аудитора, а значительно ее усложнило. Следовательно, на саму проверку и обработку материалов времени стало требоваться больше, чем требовалось ранее. И сразу же возникает вопрос: за счет чего стало возможно такое снижение? Где разумность?
Сегодня можно говорить о том, что аудитор еще остается главным действующим лицом аудиторской организации, но его активно теснят представители других профессий. Так, в регионах аудитор занимает главенствующую роль среди персонала, но просматривается резкая тенденция на снижение доли аудиторов в общем количестве сотрудников аудиторских компаний.
Хотелось бы остановиться на демпинге. В начале 2000-х годов государственные структуры предлагали проводить инициативный аудит по более или менее разумной стоимости. Мы же, аудиторы, сами опускали эту стоимость в несколько раз, лишь бы получить заказ. На конкурсах по выбору аудиторов размах ценовых предложений расходился в 8-15 раз и проходили самые дешевые предложения.
До сегодняшнего дня мало что изменилось. Да, появилось Постановление Правительства РФ N 706, в котором заложен антидемпинговый механизм, но оно распространяется на малую часть аудируемых организаций. В остальном же все остается по-старому. Пока мы сами не начнем бороться с аудиторами, которые работают по низким ценам, которые полностью дисквалифицируют нашу профессию, мы никогда не сможем добиться возвращения нам уважения со стороны бизнес-сообщества. Зачем платить аудиторам достойную оплату за их услуги, если каждый второй из них готов работать за сумму в два-пять раз ниже всякой разумной цены?
Что делать маленьким аудиторским организациям?
С моей точки зрения, им можно выжить только путем объединения нескольких региональных компаний.
Есть ли место региональным аудиторским организациям на рынке
В настоящий момент идет активное вытеснение небольших региональных аудиторских компаний с рынка, сужение этого рынка. Особо этому способствуют конкурсы, проводимые в Центре, в которые не могут попасть региональщики. Процедура аккредитации при различных холдингах, министерствах существует исключительно для создания препон "чужим" аудиторам.
Большой проблемой для всех региональных аудиторов является процесс перераспределения бизнеса. Идет активный передел рынка, смена собственников организаций. Ни один руководитель региональной аудиторской компании не может быть уверен в том, что клиент, с которым он успешно работает несколько лет, не уйдет от него после того, как его "поглотят".
Это становится серьезной проблемой всех региональных аудиторов. Ведь у них выбивают опору из-под ног. Поглощениям подвергаются крупнейшие региональные предприятия, которые производят рентабельную продукцию, именно те, на которых держится региональный рынок аудита.
Следствием передела рынка является все большая централизация аудита. Более трети всех аудиторских организаций находятся в Москве. В них работают почти 40% всех российских аудиторов.
В последние два года бизнесмены перестали верить в рынок аудита и оценивают его как один из самых перегруженных и рискованных, один из самых тяжело подъемных с точки зрения развития бизнеса.
К сожалению, анализ информации, представленной Минфином на его сайте, не вызывает оптимизма.
Очень много в выравнивании сложившейся ситуации зависит от самих аудиторов. Но если мы будем бояться сказать друг другу правду, положение только усложнится и тогда у нас останется только один выход - уйти с этого рынка.
В. Рукин,
директор ЗАО "Аудит-Центр", г. Хабаровск,
кандидат экономических наук
"Аудит и налогообложение", N 5, май 2008 г.
Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии
Исследуются задачи, объекты, функции и организация внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии. Анализируются подходы к оценке эффективности данного вида аудита.
Актуальность внутреннего аудита системы управленческого учета (далее - СУУ) в настоящее время вызвана объективной необходимостью повышения эффективности управления предприятием и принимаемых им управленческих решений. Данный вид аудита оказывает позитивное воздействие на результативность, действенность и эффективность деятельности предприятия, обеспечивает большую прозрачность управления.
Безусловно, при становлении внутреннего аудита СУУ в России целесообразно учитывать накопленный мировой практикой опыт в области аудиторской деятельности. Однако при этом следует избегать "слепого" копирования зарубежных образцов и методологической базы, устанавливающей основные процедуры и алгоритмы проведения контрольных мероприятий, без адаптации их к национальным условиям, в которых работают отечественные предприятия.
Задачи, объекты и функции внутреннего аудита СУУ
СУУ - комплекс мероприятий по организации наблюдения, оценки, регистрации, измерения, обработки, систематизации и передачи информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям для оперативного и стратегического управления как предприятием в целом, так и его структурными подразделениями в рутинных и проблемных ситуациях.
Внутренний аудит - неотъемлемая часть внутреннего контроля предприятия. Проведение внутреннего аудита СУУ имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Он способствует предотвращению потери ресурсов и осуществлению необходимых изменений внутри предприятия. При этом важным инструментом внутреннего аудита на предприятии в целом выступает оценка эффективности СУУ.
К объектам внутреннего аудита СУУ относятся:
система управленческого учета на предприятии;
система управления и организационная структура;
схема документооборота;
порядок и принципы формирования управленческой отчетности;
деятельность менеджмента;
работа отделов предприятия, являющихся главными распорядителями бюджетов;
работа отделов предприятия, использующих заемные средства или распоряжающихся собственностью предприятия.
Кроме того, в процессе внутреннего аудита СУУ проверяются решение отдельных функциональных задач управления, работа информационных систем предприятия и др. Перечень этих объектов может различаться в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников.
При этом проверке подвергается деятельность указанных экономических субъектов, подразделяемая на функциональную (функции и задачи) и производственную деятельность. В первом случае предполагается принятие определенного решения, а во втором - экономического результата, выражающегося в производстве конкретных товаров, услуг и т. п. Оценка указанных результатов осуществляется с использованием установленных критериев эффективности. Это, в конечном счете, позволяет определить эффективность принятия управленческих решений.
В рамках внутреннего аудита СУУ на стадии планирования оцениваются объем имеющихся ресурсов, степень его соответствия объему поставленных целей и решаемых задач, определяется, насколько поставленные цели и задачи соответствуют общей стратегии, установленной в каждой конкретной сфере управления предприятием.
В процессе исполнения бюджетов осуществляется текущий мониторинг на всех участках функционирования системы управления, устанавливается надежность и объективность данных, оцениваются промежуточные результаты. Основная задача на данном этапе - обеспечить необходимую и своевременную корректировку процесса управления при одновременном контроле за ходом указанных действий. Кроме того, анализируются мероприятия, касающиеся организации системы учета и внутреннего контроля, создания необходимых организационных структур и разработки соответствующих процедур. И, наконец, в итоге с помощью внутреннего аудита СУУ оцениваются степень реализации поставленных целей и возможности более эффективного их достижения в дальнейшем.
Как правило, в функции внутреннего аудита СУУ включаются:
проверка деятельности различных звеньев управления;
оценка эффективности механизма внутреннего контроля;
разработка и предоставление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Внутренний аудит СУУ может считаться эффективным, если он, во-первых, эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации управленческого учета, а во-вторых, выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.
Организация проверок
Основные этапы организации контрольных мероприятий в рамках внутреннего аудита СУУ на предприятии представлены на рис. 1.
Рис. 1. Основные этапы организации контрольных мероприятий
внутреннего аудита СУУ на предприятии
┌────────────────────────────────┐
│Формирование среднесрочного пла-│
┌───►┤на │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
┌────────────────────┐ │ │Рассмотрение обращений менедже-│
│ Планирование ├──────────►┼───►┤ров различных подразделений│
└────────────────────┘ │ │и руководителей │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
│ │Формирование плана предвари-│
│ │тельного изучения объекта, пла-│
└───►┤нирования, контрольного меро-│
│приятия │
└────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────┐
│Подготовка проверки (разработка│
┌───►┤программы проверки и иных доку-│
│ │ментов) │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
┌─────────────────────┐ │ │Осуществление проверки (сбор│
│Реализация контроль-├──────────►┤ │фактических данных, формирова-│
│ных мероприятий │ ├───►┤ние доказательств, проведение│
└─────────────────────┘ │ │необходимых аналитических про-│
│ │цедур) │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
│ │Оформление результатов проверки│
│ │(формирование акта, подписание│
│ │его у проверяемой стороны, под-│
└───►┤готовка заключений, выводов и│
│рекомендаций; формирование от-│
│чета о результатах) │
└────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────┐
│Утверждение и предоставление│
┌───►┤отчетов о результатах контроль-│
│ │ных мероприятий │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
┌─────────────────────┐ │ │Контроль за ходом выполнения ре-│
│Подведение итогов│ ├───►┤комендаций и предписаний, сде-│
│контрольной деятель-├──────────►┤ │ланных по результатам проверок │
│ности за определенный│ │ └────────────────────────────────┘
│период │ │ ┌────────────────────────────────┐
└─────────────────────┘ ├───►┤Подведение годовых итогов │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
├───►┤Определение эффективности кон-│
│ │троля │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
└───►┤Подведение среднесрочных итогов │
└────────────────────────────────┘
Отчет, получаемый в результате аудиторской проверки, представляет собой итоговый документ, который должен содержать не только выявленные недостатки и нарушения, но и общие рекомендации в сфере управленческого учета. Именно отчеты по контрольным мероприятиям наиболее тщательно изучаются руководством и менеджментом различных уровней. Порядок формирования заключения внутреннего аудита СУУ представлен на рис. 2.
Рис. 2. Порядок формирования заключения внутреннего аудита СУУ на
предприятии
┌─────────────────────┐
│Получение аудиторских│
│доказательств │
└┬──────┬─────────────┘
│ ┌───────────────────────┐
│ └────────────────►┤Формирование заключения│
└┬─────────┬────────────┘
│ │
│ │ ┌─────────────────┐
│ └───────────────►┤Определение выво-│
│ │дов │
┌▼─────────────────────────▼───┐ └────────┬────────┘
│ Подготовка рекомендаций по │ │
│ результатам проверки ├◄──────────────────────────────┘
└──────────────────────────────┘
Оценка эффективности контрольных мероприятий
После утверждения отчета и соответственно всех содержащихся в нем рекомендаций служба внутреннего аудита должна обеспечить проверку их исполнения, оценить объем и эффективность работ, выполненных за определенный период.
Эффективность системы управленческого учета оценивается как по предприятию в целом, так и по отдельным направлениям, в частности:
деятельность и функции "центров ответственности";
использование средств, выделяемых руководством предприятия на решение поставленных задач;
управление финансовыми ресурсами.
Внутренний аудит СУУ предполагает проведение различных видов проверок в зависимости от предмета и объектов проверки, поставленных целей и задач. Весь спектр проверок в рамках внутреннего аудита СУУ можно подразделить на два основных блока:
мероприятия по оценке эффективности системы управленческого учета, связанные с исполнением функций;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 |
