Большинство ученых, считая, что незаконное использование механизма возмещения НДС выступает как способ преступного посягательства на собственность государства (возмещаемую сумму НДС), рекомендуют правонарушения, совершаемые при незаконном возмещении НДС из бюджета квалифицировать как мошенничество по ст. 159 УК РФ. Если же виновный, незаконно возмещая НДС, стремился получить зачет по налогам, то содеянное следует квалифицировать по ст. ст. 198 или 199 УК РФ соответственно[22].

Несмотря на наличие подобных рекомендаций, в судебно-следственной практике отсутствует единообразие в применении указанных уголовно-правовых норм. Так, следственными подразделениями Ростовской области деяния, связанные с незаконным возмещением НДС в форме зачета по налоговым платежам, до 2006 года квалифицировались по предложенной учеными схеме, а после 2006 года – квалифицируются как мошенничество[23]. В ряде случаев форма возмещения ни в обвинительном заключении, ни в приговоре не указывается и на квалификацию не влияет[24]. Акцентируем внимание на том, что при квалификации незаконного возмещения НДС по ст. 159 УК РФ расчет доли налогов, неуплаченных благодаря получению налоговой выгоды, производить не требуется, что, с точки зрения правоприменения, является удобным. Одной из причин такого «разнообразия» в квалификации рассматриваемых деяний является отсутствие соответствующих разъяснений в Постановлениях Пленума Верховного Суда РФ № 64 от 01.01.2001 г. «О судебной практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» и № 51 от 01.01.2001 г. «О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате»[25].

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Таким образом, несмотря на безусловное отнесение деяний, связанных с незаконным возмещением НДС, к разряду преступных, единство мнений в отношении их уголовно-правовой оценки, как в теории, так и в практике отсутствует. Основная проблема, на наш взгляд, состоит в определении объективных признаков исследуемых преступлений и, в первую очередь, – в определении объекта: к какому виду преступлений следует относить подобные деяния, к преступлениям против собственности или все-таки к преступлениям в сфере экономической деятельности. На наш взгляд, данная проблема нуждается в детальном анализе.

В ходе изучения следственной и судебной практики, в т. ч. арбитражной судебной практики, нами сделан вывод о том, что налогоплательщик при возмещении НДС зачастую злоупотребляет правом на предоставляемые законодательством налоговые льготы.

В научной литературе данная проблема рассматривается как проблема отграничения налоговых преступлений от налоговой оптимизации[26]. Разделить на практике налоговую оптимизацию и уклонение от уплаты налогов – такую задачу поставил Президент РФ в своем Послании Федеральному Собранию РФ еще 26 мая 2004 года[27], а в 2003 году Конституционный Суд РФ впервые провозгласил право налогоплательщика на выбор наиболее оптимальной формы предпринимательской деятельности[28].

Раздел 2. Уголовный процесс

Лекция № 9

Поводы и основание возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях. Проверка сообщения о преступлении. Процессуальный порядок возбуждения уголовного дела и отказа в его возбуждении.

1.Понятие, значение и задачи стадии возбуждения

уголовного дела

Возбуждение уголовного дела о налоговых преступлениях как составная часть досудебного производства в российском уголовном процессе представляет собой урегулированную законом деятельность по получению и оформлению материалов о преступлении, проверке наличия в данных материалах оснований для начала предварительного расследования, а также по принятию решения о возбуждении или отказе в возбуждении уголовного дела.

Досудебное производство, т. е. производство по уголовному делу с момента получения сообщения о преступлении до направления прокурором уголовного дела для его рассмотрения в суд или принятия решения, заканчивающего досудебное производство без передачи дела в суд, имеет своей целью установление оснований для возбуждения уголовного дела и осуществление уголовного преследования, собирание, проверку и оценку доказательств в целях установления обстоятельств, необходимых для направления дела в суд или прекращения производства по делу.[29]

Предварительное расследование начинается с постановления о возбуждении уголовного дела, но данное постановление может быть вынесено только после проведения всех предусмотренных законом действий по установлению наличия или отсутствия признаков преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ.

Выявление, фиксация и исследование сведений о следах преступного события начинается во время приёма и регистрации материалов о преступном событии. С момента окончания регистрации поступившие материалы получают статус сообщения о преступлении. Только после этого начинается уголовно-процессуальная деятельность следователя по проверке изложенных в ней сведений.

Поэтому, утверждение о том, что уголовный процесс начинается с момента возбуждения уголовного дела, не соответствует действительности. Уголовный процесс начинается с момента поступления в компетентные органы сообщения о преступлении и его регистрации.

Согласно п.56 ст.5 УПК РФ в содержание термина «уголовное судопроизводство» включаются досудебное и судебное производство по уголовному делу. Досудебное производство охватывает первые две стадии, т. е. период с момента получения сообщения о преступлении до направления прокурором уголовного дела в суд для рассмотрения его по существу (п.9 ст.5 УПК РФ).

Возбуждение уголовного дела является начальной стадией уголовного процесса, на которой полномочные государственные органы или должностные лица[30], получив сообщение о совершенном преступлении, устанавливают наличие или отсутствие основания для производства по уголовному делу и принимают решение о возбуждении уголовного дела или об отказе в его возбуждении.

Правовые отношения в стадии возбуждения уголовного дела регулируется главами 19 и 20 УПК РФ, а также принятыми на их основе ведомственными нормативными правовыми актами о порядке приема, регистрации и рассмотрения заявлений и сообщений о преступлениях.

Данная стадия начинается с получения сообщения о преступлении и завершается вынесением постановления о возбуждении уголовного дела, об отказе в возбуждении уголовного дела или о передаче сообщения по подследственности (ст. 145, "Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации" от 01.01.2001 N 174-ФЗ).

Задачами стадии возбуждения уголовного дела являются:

1.реагирование компетентных государственных органов и должностных лиц на сообщение о совершенном или готовящемся преступлении;

2.закрепление следов преступления;

3.установление наличия или отсутствия основания для принятия решения о возбуждении уголовного дела;

4.первоначальная квалификация деяния, содержащего признаки преступления;

5.предотвращение расследования фактов, не содержащих в себе признаки преступлений;

6.разрешение вопроса о необходимости возбуждения уголовного дела (главная задача);

7.определение государственного органа или должностного лица, полномочного осуществлять производство по уголовному делу.

2. Поводы для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях.

С 1 июля 2011 года, в соответствии со ст.151 УПК РФ расследование уголовных дел о налоговых преступлениях является исключительной компетенцией следователей Следственного комитета Российской Федерации.

Начало уголовно-процессуальной деятельности связано с наличием у правоохранительного органа повода и основания к возбуждению уголовного дела,[31] который начинается с поступления в компетентные государственные органы или к должностным лицам информации о преступлении из установленных в законе источников.

Установленный законом источник информации о готовящемся или совершенном преступлении (т. е. содержащий процессуально значимые признаки объективной стороны состава преступления), надлежаще оформленный и переданный лицу или органу, уполномоченному принимать решение о возбуждении уголовного дела, называется поводом к возбуждению уголовного дела. Наличие повода порождает обязанность этих органов рассмотреть вопрос о необходимости возбуждения уголовного дела.[32] Поэтому правильным будет считать: повод для возбуждения уголовного дела – это то, с чего начинается уголовное судопроизводство, его первый момент, побудительное начало, толчок к деятельности. Значение повода для возбуждения уголовного дела заключается в том, что он порождает уголовно-процессуальные отношения, с момента их поступления начинается уголовно-процессуальная деятельность по обнаружению признаков преступления, с этого же момента исчисляются сроки принятия решения о возбуждении уголовного дела, об отказе в его возбуждении или передаче сообщения о подследственности.

Согласно ч. 11 ст. 140 УПК РФ единственным поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

2.1. Основания возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях.

Для возбуждения уголовного дела одного повода не достаточно. Чтобы обеспечить обоснованность расследования, требуются еще и основания. Основанием для возбуждения уголовного дела является наличие фактических данных, достаточных для вероятного вывода о существовании общественно опасного деяния, содержащего признаки состава конкретного преступления.

Установление основания для возбуждения уголовного дела включает в себя:

а) выяснение обстоятельств совершенного деяния;

б) установление в этом деянии признаков состава преступления;

в) сбор достаточных данных, указывающих на признаки этого преступления.

2.2. Порядок рассмотрения сообщений о налоговых преступлениях.

Процессуальная деятельность, направленная на решение непосредственных задач стадии возбуждения уголовного дела в уголовно-процессуальном законе, обозначена юридическим понятием «рассмотрение сообщения о преступлении».[33]

В соответствии с ч. 1 ст. 144 УПК РФ следователь и руководитель следственного органа обязаны принять, проверить сообщение о любом совершенном или готовящемся преступлении и в пределах своей компетенции принять по нему соответствующее решение.

Вопрос о способах проверки, к сожалению, не нашел должного отражения в УПК РФ.

Статья 144 УПК РФ указывает лишь следующие способы такой проверки: требование производства документальных проверок, ревизий, исследование документов, предметов, трупов и привлечение к их участию специалистов, давать органу дознания обязательное для исполнения письменное поручение о проведении оперативно-розыскных мероприятий, а также требование о передаче имеющихся в распоряжении средства массовой информации документов и материалов, подтверждающих сообщение о преступлении, а также данных о лице, предоставившем указанную информацию, если сообщение о преступлении было распространено в средствах массовой информации.

Некоторые положения УПК РФ позволяют говорить и о других способах проверки. Так, из содержания ч. 4 ст. 21 УПК РФ вытекает возможность предъявления следователем (в пределах полномочий, установленных УПК РФ) обязательных для исполнения требований, поручений и запросов к гражданам, учреждениям, предприятиям, организациям и должностным лицам. Поскольку в законе не говорится, на какой стадии уголовного процесса могут быть предъявлены указанные требования, поручения и запросы, представляется, что это - норма общего характера, которая может применяться и на стадии возбуждения уголовного дела.

При этом Уголовно-процессуальный закон не предусматривает право следователя получать объяснения у граждан и должностных лиц.

Лекция № 10

Процессуальные особенности производства отдельных следственных действий по уголовным делам о налоговых преступлениях.

1. Процессуальный порядок производства обыска и выемки.

Эффективными первоначальными следственными действиями по уголовным делам о налоговых преступлениях являются выемка и обыск.

Основания и порядок производства обыска и выемки предусмотрены ст. ст.182-183 УПК РФ.

Выемка или обыск могут быть проведены не только по месту нахождения налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), но и в инспекции федеральной налоговой службы, банковских учреждениях, у контрагентов налогоплательщика, в службе судебных приставов, в жилище, в других местах, где находятся документы, могущие иметь значение для дела.

Несмотря на то, что проведение выемки и обыска возможно на любом этапе расследования уголовного дела, наиболее результативным является их проведение в самом начале расследования, когда еще сохраняет свое действие фактор внезапности. В данном случае существенно ограничиваются возможности для сокрытия преступниками предметов, документов и ценностей, имеющих значение для уголовного дела. Наилучший результат дает одновременное проведение обысков и выемок по одному уголовному делу у разных лиц, в разных местах. По уголовным делам о налоговых преступлениях одновременно обыски проводятся в офисе предприятия, по месту жительства руководителя, главного бухгалтера, а иногда по месту жительства учредителя и других работников предприятия.[34]

Изъятию при производстве выемки или обыска подлежат все документы за проверяемый налоговый период, в котором налогоплательщиком допущено уклонение от уплаты налогов и (или) сборов. Такими документами являются: учредительные документы и свидетельство о регистрации организации-налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) либо свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; лицензии на право занятия частной практикой налогоплательщика - физического лица или их заверенные копии; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; сведения об открытых банковских счетах предприятия, в том числе ссудных и валютных; документы, содержащие сведения о назначении на должность и увольнении с занимаемой должности, лиц ответственных за финансово-хозяйственную деятельность в проверяемом периоде (приказы, распоряжения, протоколы собраний учредителей и т. п.), должностные инструкции; подлинные финансово-хозяйственные документы за проверяемый период; лицевые карточки налогоплательщика о наличии недоимки по уплате налогов и (или) сборов без учета суммы пеней и штрафов; сведения о наличии переплаты по налогам (сборам); решения налогового органа о взыскании недоимки за счет денежных средств или имущества недоимщика; требования налогового органа об уплате налога; инкассовые поручения; сведения о наличии картотеки по банковским счетам; решения налогового органа о приостановлении движений по расчетным счетам налогоплательщика; протоколы наложения ареста на имущество налогоплательщика; документы, содержащие сведения о сокрытии денежных средств или имущества от принудительного взыскания недоимки и т. п.

2. Процессуальные особенности производства осмотра.

Другим следственным действием, производимым на первоначальном этапе расследования, является осмотр, основания, порядок производства и фиксации которого предусмотрены ст. ст.176, 177, 180 УПК РФ.

Как показывает практика, в связи с большим объемом финансово-хозяйственных документов проведение их осмотра требует продолжительного времени. Поэтому в протоколе следственного действия не представляется возможным отразить названия и индивидуальные особенности каждого изъятого документа, и в соответствии п. 3 ст. 177 УПК РФ лицом, производящим изъятие, в протоколе указывается перечень подшивок документов и папок с указанием количества листов.

Нередко финансово-хозяйственные документы, хранящиеся в организации в коробках или отдельно в неподшитом виде, изымаются без указания их названий документов, просто фиксируется количество изъятых листов. Упаковка изъятой документации при этом осуществляется в коробки или пакеты, которые опечатываются и заверяются подписями понятых и лица, производящего изъятие.

При таком изъятии следователь не всегда знает, какие именно документы были изъяты, имеют ли они отношение к обстоятельствам совершенного преступления.

Поэтому, необходимо при производстве первоначального осмотра составить список изъятых документов и их систематизировать.

Осмотр документов целесообразно проводить с участием специалиста и представителя налогоплательщика для получения необходимых пояснений. В начале осмотра необходимо предъявить специалисту и понятым упакованные документы для осмотра и удостоверения факта целостности упаковки, отразив результат осмотра упаковки в протоколе.

При осмотре документов в протоколе необходимо указать:

наименование документа;

когда, кем составлен (подписан);

регистрационные данные (входящие, исходящие);

кому, кем, когда и для каких целей выдан;

содержание документа (в необходимых случаях полностью или частично воспроизводится текст);

способ изготовления документа;

на каком материале изготовлен документ (признаки бумаги, ее размер, цвет и т. п.);

данные об оттисках штампов, печатей (если документы изготовлены на бланках учреждений, необходимо это отразить);

фамилию лица, подписавшего документ (если ее можно прочитать);

выявленные подчистки или другие следы изменений отдельных положений, содержащихся в документе;

каким образом это обнаружено;

внешний вид и состояние документа.

Уголовно-процессуальный закон не запрещает проводить повторный осмотр изъятых документов и предметов. Однако, как показало изучение уголовных дел, следователи не используют эту возможность, фактически проведя первоначальный поверхностный осмотр, признают изъятые документы и предметы вещественными доказательствами и приобщают их к материалам уголовного дела.

3. Процессуальные особенности производства допроса.

Важным и ответственным следственным действием в делах о налоговых преступлениях является допрос (свидетеля, подозреваемого, обвиняемого), правила производства которого регламентированы ст. 187-190, ч.4 ст.92, ст.173-174 УПК РФ. Он требует хорошей предварительной подготовки и планирования, поскольку проведение «стихийных» допросов будет малоэффективно. Составляя план допроса, следователь должен обратить внимание не только на полноту перечня вопросов, подлежащих выяснению, но и на точность формулировок вопросов и их последовательность.

В первую очередь необходимо допрашивать свидетелей, чтобы собрать достаточно данных для допроса подозреваемых. Для активизации памяти свидетелей в ходе допроса необходимо предъявлять те или иные документы, в которых отражены сведения, о которых идет речь. Если такой документ составлен самим допрашиваемым, допрос будет особенно эффективным.

Допросы по делам о налоговых преступлениях целесообразно начинать с лиц, выявивших нарушения в ходе проверки деятельности налогоплательщика. Это могут быть сотрудники управлений по налоговым преступлениям органов внутренних дел, сотрудники налоговых органов, ревизоры, аудиторы. Допрос этих лиц позволяет уяснить суть налогового преступления.

В ходе проведения допроса следует установить:

что послужило причиной проведения проверки налогоплательщика;

порядок проведения проверки;

какие документы исследовались в ходе проверки, кем эти документы были представлены для проведения проверки; проводились ли встречные проверки;

выводы проверки;

как и когда результаты проверки доведены до сведения налогоплательщика;

какие пояснения и возражения поступили от налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) по результатам проверки, какие обстоятельства и доказательства опровергают эти доводы.

При расследовании дел данной категории необходимо провести допросы сотрудников налогового органа, в чьи обязанности входит контроль за исчислением и своевременностью уплаты налогов данным налогоплательщиком (плательщика сборов, налоговым агентом)[35].

4.Производство судебной экспертизы.

Особая роль при расследовании налоговых преступлений принадлежит проведению судебных экспертиз (экономической, криминалистической и др.), заключения которых являются важным источником доказательств. Производство судебной экспертизы регламентируется положениями главы 27 УПК РФ.

По делам о налоговых преступлениях чаще всего назначаются экономические экспертизы, разновидностями которых являются финансово-экономические, бухгалтерские, налоговые экспертизы. К предмету экономической экспертизы относится установление фактических обстоятельств предпринимательской деятельности физического или юридического лица.

В содержании вопросов, поставленных перед экспертом, не должно быть:

- правовых, ревизионных, справочных вопросов;

- вопросов, не обеспеченных объектами исследования;

- вопросов, выводящих эксперта за пределы его компетенции;

- вопросов, не требующих решения задач без применения экспертных методов.

Вопросы должны задаваться в логической последовательности.

Необходимо, чтобы вопросы, поставленные на разрешение эксперта, носили конкретный характер, относились к конкретной сделке (совокупности взаимосвязанных сделок), либо к операциям конкретного вида.

Лекция № 11

Основания и порядок прекращения уголовного преследования по делам о налоговых преступлениях.

В соответствии с п. 4 ст. 3 Федерального закона от 01.01.01 г. N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также пп. "а" п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК РФ, с 15 января 2011 г. уголовные дела о преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ, отнесены к подследственности следователей Следственного комитета при прокуратуре Российской Федерации, правопреемником которого согласно Указу Президента Российской Федерации от 27 сентября 2010 г. N 1182 "Вопросы Следственного комитета Российской Федерации" стал Следственный комитет Российской Федерации.

В условиях непрекращающегося реформирования системы правоохранительных органов, подвижности законодательств уголовно-правового блока, традиционного отставания (меж-) ведомственного нормативного правового регулирования методологически важных направлений совместной деятельности следователей, сотрудников полиции и налоговых органов, а также экспертно-криминалистических подразделений ОВД, наблюдаемых в новейшее время, крайне актуальным остается вопрос об обеспечении законности и обоснованности процессуальных решений, принимаемых субъектами поисково-познавательной деятельности в ходе доследственных проверок и расследования уголовных дел.

В информационном письме Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 9 марта 2010 г. N "О разъяснении норм Федерального закона от 01.01.01 года N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" уже отмечалось, что в ряде субъектов Российской Федерации по требованию суда и прокуратуры уголовное преследование лиц за совершение преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.1 УК РФ, осуществляется лишь при наличии вступившего в законную силу решения налогового органа (п. 3 ст. 108 НК РФ). Возбуждение уголовных дел данной категории на основании исключительно материалов проверок, полученных в соответствии с Федеральным законом "Об оперативно-розыскной деятельности", признается необоснованным.

Отметим сразу сомнительную полезность нормативного увязывания момента возникновения уголовно-процессуальных отношений с фактом вступления в законную силу, по сути, административного решения налогового органа, что само по себе провоцирует обилие прогнозируемых конфликтов организационно-тактического толка на этапе постановки вопроса о возбуждении уголовного дела.

К тому же изучение постатейного содержания Федерального закона N 383-ФЗ и его сопоставление с ранее действовавшими нормами позволяет сделать вывод о том, что внесенные изменения ориентированы в первую очередь на либерализацию ответственности нерадивых налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений и преступлений (ст. 28.1 УПК РФ и примечания к ст. ст. 198 и 199 УК РФ). Правонарушителю - органы налогового контроля, а в случае возбуждения уголовного дела - органы предварительного расследования, подчеркивается в упоминавшейся выше директиве Генеральной прокуратуры Российской Федерации, обязаны предоставить возможность возмещения причиненного бюджетной системе Российской Федерации ущерба.

Однако рассматриваемые правила Федерального закона N 383-ФЗ в части изменений налогового законодательства распространяются только на действия налоговых и иных уполномоченных органов, осуществляющих налоговый контроль, и не могут ограничивать процессуальную самостоятельность должностных лиц органов дознания, следствия и оперативных подразделений.

В действующем Уголовном кодексе Российской Федерации уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений представлена в ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ (гл. 22).

Своевременное выявление, раскрытие и расследование налоговых преступлений находится в прямой зависимости от качества налогового, административного, уголовного, уголовно-процессуального и оперативно-розыскного законодательства Российской Федерации, в связи с чем особую актуальность приобретает взаимосоответствие норм перечисленных отраслей права. Наблюдаемые между ними коллизии оказывают отрицательное воздействие на законность и обоснованность принимаемых субъектами уголовно-процессуальной деятельности промежуточных и итоговых юридически значимых решений.

В подтверждение изложенного обратимся к правовому анализу примечаний к ст. 198 и 199 УК РФ, а также ст. 28.1 УПК РФ.

Примечания к ст. 198 УК "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица" и к ст. 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации" содержат однотипные предписания по технике расчета (особо) крупного размера налогов и (или) сборов с физического лица (или с организации), составляющие за период в пределах трех финансовых лет подряд относительно определенную цифру - долю, находящуюся в определенном (процентном) отношении к суммам подлежащих перечислению налогоплательщиком в бюджет налоговых платежей (п. 1).

В п. 2 примечания к ст. 198 УК РФ констатируется, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Адекватные, по сути, предписания содержатся и в п. 2 примечаний к ст. 199 УК РФ, распространяющем их и на ст. 199.1 УК РФ.

В свою очередь, ст. 28.1 УПК РФ "Прекращение уголовного преследования по делам, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах" (калька со ст. 28 УПК РФ "Прекращение уголовного преследования в связи с деятельным раскаянием") определяет, что уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. ст. 198 - 199.1 УК РФ, прекращается по основаниям, предусмотренным ст. ст. 24 и 27 (настоящего Кодекса), а также в случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

В целях настоящей статьи, читаем далее, под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, понимается уплата в полном объеме следующих сумм:

- недоимки в размере, установленном налоговым органом в решении о привлечении к ответственности, вступившем в силу;

- соответствующих пеней;

- штрафов в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. 1).

Таким образом, согласно ст. ст. 198 и 199 УК РФ лицо, возместившее в виде налоговых недоимок ущерб с предусмотренными законом пенями и штрафами, освобождается от уголовной ответственности лишь в случае, если оно совершило преступление впервые.

Статья 28.1 УПК РФ предусматривает безусловное основание для прекращения уголовного дела в случае возмещения лицом ущерба и погашения пеней (штрафов) вне зависимости от признака повторности. Это, во-первых.

Во-вторых, буквальное прочтение ст. ст. 24 и 27 УПК РФ исключает возможность вынесения следователем постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела (преследования) по основаниям, предусмотренным ст. 28.1 УПК РФ, поскольку указания на сей предмет в ст. ст. 24 и 27 УПК РФ отсутствуют.

Толкование положений ст. ст. 27, 28.1 УПК РФ, а также ст. ст. 198 и 199 УК РФ позволяет сделать вывод о том, что ст. 28.1 УПК РФ является некой разновидностью деятельного раскаяния (в ней, равно как и в примечаниях к ст. ст. 198 и 199 УК РФ, речь идет об ущербе, причиненном бюджету преступлением, а также о лице, совершившем преступление). В связи с этим основания прекращения уголовного преследования по рассматриваемой статье следовало бы отнести к разряду нереабилитирующих.

В-третьих, представляется целесообразным дополнить п. 2 примечания к ст. 199 УК РФ и ч. 1 ст. 28.1 УПК РФ положениями о возможности освобождения от уголовной ответственности и прекращения уголовного преследования в связи с возмещением в полном объеме ущерба, причиненного бюджетной системе РФ и в отношении лица, впервые совершившего преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ.

И наконец, в-четвертых, целесообразно внесение в УПК РФ изменений на предмет урегулирования возможности принятия следователем решения об отказе в возбуждении уголовного дела в случаях, предусмотренных п. 2 приложения к ст. ст. 198, 199 УК РФ; ст. 24 УПК РФ не предоставляет следователям таких полномочий до принятия процессуального решения в порядке ст. 145 УПК РФ. Буквальное выполнение требований ст. 28.1 УПК РФ в подобных ситуациях предполагает необходимость обязательного возбуждения уголовного дела (преследования) и его последующего скоротечного прекращения.

Повторность же совершения налогового преступления, как представляется, должна исключать возможность отказа в возбуждении (прекращения) соответствующего уголовного дела (преследования) по рассмотренным выше основаниям. Во избежание соблазна.

Лекция № 13

Решения Европейского Суда по правам человека по жалобам граждан Российской Федерации ввиду привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления.

Европейская конвенция 1950 года о защите прав человека и основных свобод и Протоколы к ней: права лиц, подлежащие защите. Учреждение Европейского суда по правам человека: цели и задачи. Структура Европейского суда по правам человека: компетенция комитетов, Палат, Большой Палаты, Секретариата, Пленума. Статус судей Европейского суда по правам человека. Гарантии и иммунитеты. Источники регулирования отношений судоустройства и процессуальных отношений в Европейском суде по правам человека. Правовая природа решения Европейского суда по правам человека. Влияние решений Европейского суда по правам человека на законотворческий процесс и правоприменительную практику государств - участников Конвенции. Действие норм Конвенции и Протоколов к ней во времени, в пространстве и по кругу лиц. Состязательные и следственные начала процесса в Европейском суде по правам человека. Процессуальные права и обязанности заявителя, ответчика, третьей стороны в производстве по индивидуальным жалобам.

Толкование Европейским судом по правам человека норм Конвенции и Протоколов. Роль судебного решения в разрешении дел по аналогичным спорам. Понятие вмешательства государства в осуществление лицом права, охраняемого Конвенцией, Протоколами. Критерии допустимости вмешательства. Срок для обращения в Европейский суд по правам человека. Начало и окончание срока. Способы защиты права в Европейском суде по правам человека. Справедливое возмещение: понятие и структура. Компенсация морального вреда в практике Европейского суда по правам человека. Судебные расходы в структуре справедливого возмещения. Субсидия на ведение дела в Европейском суде по правам человека: условия и порядок ее предоставления. Стадии процесса в Европейском суде по правам человека. Основания для пересмотра Постановления Палаты Большой Палатой. Исполнение Постановлений Европейского суда по правам человека. Правовые последствия неисполнения государством Постановлений Европейского суда по правам человека. Основные процессуальные нарушения, отмечаемые к решениях Европейского суда по отношении к России.

Некоторые решения Европейского суда против России. Нарушения разумных сроков предварительного следствия. Нарушения, связанные с необоснованным содержанием под стражей. Непроведение эффективного предварительного расследования.

Раздел 3. Криминалистика

Лекция № 14

Методика расследования уголовных дел о налоговых преступлениях

Представляемые в органы МВД материалы камеральных и выездных проверок организаций обычно содержат признаки налогового преступления, что позволяет возбудить дело без дополнительных проверочных действий. Вместе с тем следователю надлежит тщательно проанализировать полученные материалы, истребовать недостающие документы. Наряду с документацией, связанной с исчислением и уплатой налогов, следует при необходимости получить устав предприятия, свидетельство о регистрации, другие первичные документы.

Документы являются основными носителями сведений о совершенном уклонении от уплаты налогов или сборов, именно они содержат основную следовую картину совершенного преступления. В большинстве случаев эти следы относятся к интеллектуальному подлогу, что существенно затрудняет их выявление.

Носителями информации о налоговых преступлениях обычно выступают: налоговые декларации и расчеты налогов, документы бухгалтерской отчетности, представляемые в налоговые инспекции, банковские счета и счета-фактуры, документы первичного, аналитического учета и др. Для выявления этих преступлений по документам применяются различные виды их анализа: бухгалтерский, экономический, налоговый и технико-криминалистический.

Для возбуждения уголовного дела по факту налогового преступления достаточна совокупность достоверных данных: о месте совершения преступления, занижении в бухгалтерских документах организации доходов (выручки) или завышении расходов либо о сокрытии иных объектов налогообложения, а также о крупном размере сокрытия. Уже к этому моменту бывает известен способ совершения преступления, поскольку в акте налоговой проверки организации излагается содержание действий ее руководителя и главного (старшего) бухгалтера по искажению в учетных документах данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытию иных налогооблагаемых объектов.

Планирование первоначального этапа расследования. Уяснив, посредством каких следственных действий и оперативных мероприятий оптимальнее решить предстоящие задачи, следователь приступает к планированию расследования. При обнаружении фактов, свидетельствующих об уклонении от уплаты налогов, нужно выдвинуть рабочие версии, объясняющие его возможный механизм. Тогда вся относящаяся к делу информация и бухгалтерская документация будут рассматриваться в определенном ракурсе.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8