Бухгалтерский учет. Курс лекций (стр. 10 )

Аналогичным образом заполняется ведомость (форма N 68-АПК), которая используется для аналитического учета по счетам резервов и фондов, создаваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении сельскохозяйственного предприятия.

Учет резервов и фондов, создаваемых за счет резервирования затрат, отражается в журнале-ордере (форма N 10-АПК).

При учете целевого финансирования также применяется журнал-ордер (форма N 12), а для аналитического учета ведется ведомость (форма N 70-АПК).

9. Формирование и учет оценочных резервов и резервов предстоящих расходов

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом, если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из фактической их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившихся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяют также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции и т. д.

Перед составлением, как правило, годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Сравнение двух оценок осуществляют по испорченным материалам, сырью, другим производственным запасам, которые полностью или частично устарели или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материальных ценностей принимают наименьшую, т. е. фактическую себестоимость. Если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости, то материальные ценности в балансе отражают по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н, следует исходить из требований осмотрительности, т. е. большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Организация в отчетном периоде не должна допустить завышения стоимости материальных ценностей и необходимости признания в будущем убытков, относящихся к данному периоду.

Под текущей рыночной стоимостью (или стоимостью возможной продажи) материальных ценностей понимают сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи соответствующих запасов. При определении текущей рыночной стоимости целесообразно основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Целесообразно учитывать также колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты (в соответствии с ПБУ "События после отчетной даты" 7/98, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 01.01.01 г. N 56н), и подтверждающими условия, имевшие место на конец отчетного периода.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью следует проводить по каждому номенклатурному номеру, а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей. Не рекомендуется допускать уменьшение стоимости, например, всех строительных материалов, запасных частей, топлива, сырья или материалов. Признание стоимости возможной продажи в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материальных ценностей образуют резервы за счет прибыли отчетного года.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражают в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поэтому операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем отчетном периоде отражают в балансе без учета снижения их стоимости.

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делают запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" характеризует разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода.

При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведут по каждому резерву.

Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги. Как правило, в сельскохозяйственных предприятиях этот счет используется редко, что связано с тем, что предприятия отрасли редко работают на открытых фондовых рынках, но существуют и исключения.

Данный резерв предназначается для покрытия возможных убытков в результате продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации и обращающихся на свободном фондовом рынке. Информация о котировке таких ценных бумаг может быть получена из листингов фондовых бирж, официальных публикаций в периодической печати и т. п.

В случае если такой вид резервов имеет место на сельскохозяйственном предприятии, то на сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, проводится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных сельскохозяйственной организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву (т. е. по каждому сомнительному дебитору).

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Среди прочих на этом счете могут быть отражены: предстоящие оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; суммы на ремонт основных средств; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. д.

Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с такими счетами, как: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 23 "Вспомогательные производства" и пр.

Согласно Методическим рекомендациям Министерством сельского хозяйства РФ к счету 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть открыты субсчета:

96-1 "Резерв на оплату отпусков";

96-2 "Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год";

96-3 "Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание";

96-4 "Прочие резервы".

На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва. Создается он в случае значительной сезонности указанных расходов. Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальные нужды. По кредиту субсчете 96-1 отражается создание резерва путем включения соответствующих отчислений в издержки производства; по дебету субсчета отражают использование сумм резерва в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при начислении за счет созданного резерва сумм на оплату отпусков, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы начислений с отпускных.

На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету - использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На субсчете 96-3 организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерного включения затрат в издержки производства отражают создание резерва на ремонт основных средств за счет резервирования средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. На этом субсчете в аналогичном порядке учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду, по договору проката, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов.

На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы.

Резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам рекомендуется создавать организациям по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" ведут по каждому резерву.

10. Учет государственной поддержки и целевого финансирования

Одной из особенностей сельскохозяйственных предприятий является то, что практически во всех странах мира осуществляется государственная и иная помощь для эффективного функционирования отрасли. Средства, направляемые на поддержку отрасли, как правило, являются целевыми и строго контролируются со стороны государственных и других контролирующих органов на предмет направленности их использования.

Средства, поступившие из бюджета, различных фондов, от других организаций и лиц и направленные на финансирование определенных мероприятий, называются целевым финансированием.

Государственная поддержка сельского хозяйства имеет более постоянный и распространенный характер в структуре целевого финансирования сельскохозяйственных предприятий. Существует несколько уровней государственной поддержки в зависимости от бюджета, из которого поступают средства: федеральный, региональный и местный.

Кроме того, целевое финансирование может осуществляться за счет внебюджетных фондов, бюджета развития, иностранных и частных фондов и др.

Государственная поддержка предприятий сельского хозяйства осуществляется в разных направлениях, видах и формах:

на безвозвратной основе: дотации на производство различного рода продукции и компенсации на приобретение некоторых видов товарно-материальных ценностей, а также на капитальное строительство. Кроме того, средства бюджета, направленные на компенсацию части процентной ставки кредитов, полученных в коммерческих банках на проведение сезонных работ;

на возвратной основе: бюджетные и товарные кредиты, лизинг.

К задачам учета целевого финансирования государственной поддержки можно отнести: необходимость точного определения конкретного момента поступления и списания средств финансирования, контроль за движением документов, извещающих о лимитах и фактическом финансировании от финансовых органов и органов управления отраслью, контроль за целевым использованием полученных средств финансирования и надлежащее оформление оправдательных документов, подтверждающих операции, подлежащие целевому финансированию.

Целью учета целевого финансирования и государственной поддержки можно назвать организация надлежащей обработки и отслеживания документации, а также обобщение и предоставление информации о лимитах и фактическом поступлении финансирования.

11. Необходимость и последовательность закрытия счетов в конце отчетного года

Согласно методике ведения бухгалтерского учета в нашей стране, а также в соответствии с действующим законодательством единым финансовым отчетным годом для всех предприятий, включая сельскохозяйственные, является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря (включительно). Таким образом, все факты финансово-хозяйственной деятельности предприятий, имеющие место в течение этого периода, должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете, оценены, сгруппированы надлежащим образом и в конечном итоге отражены в годовой финансовой отчетности.

Особенность сельскохозяйственных организаций в данном случае заключается в том, что оно имеет длинный производственный цикл по основному виду деятельности, а также ярко выраженный сезонный характер производства. Поэтому учет производственного процесса и всех вытекающих из него последствий на предприятиях отрасли не может быть закрыт в середине сельскохозяйственного года. Это значит, что закрытие всех необходимых счетов должно производиться в конце периода, когда завершены массовые полевые работы и сформированы основные финансовые показатели.

Как уже отмечалось ранее, в течение финансового года на некоторых счетах, таких как 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т. д., аккумулируется сумма расходов предприятия. В конце года такие счета должны закрываться, т. е. сумма, сформированная по дебету счета, должна быть распределена и списана на соответствующие счета учета произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Сальдо таких счетов на конец года свидетельствует о размерах незавершенного производства.

В течение финансового года списание произведенной продукции, работ и услуг с кредита счетов учета затрат производится по плановым ценам, утвержденным в хозяйстве. В конце отчетного года в результате сформированной фактической суммы затрат себестоимость продукции (работ, услуг) доводится до фактической путем составления дополнительной проводки или методом "красное сторно".

Закрытие счетов должно осуществляться в следующем порядке: первоначально должны закрываться счета учета затрат таких производств, которые в течение года произвели наибольшее количество продукции (работ, услуг) для других производств хозяйства и потребили наименьшее количество аналогичной продукции (работ, услуг), затем по убыванию.

Исходя из этого принципа закрытие счетов в сельскохозяйственных предприятиях рекомендуется закрывать в следующем порядке:

1. Первоначально по результатам проведенной инвентаризации, исходя из принятых управленческих решений, закрывают счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей".

2. Закрывают все субсчета счета 23 "Вспомогательные производства", кроме субсчета 23-3 "Машинно-тракторный парк".

3. Закрывают субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк".

4. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

5. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств по отдельным счетам растениеводства.

6. Рассчитывают фактическую себестоимость и списывают выявленные отклонения основных отраслей производства (растениеводства, животноводства, промышленных производств) и закрывают счет 28 "Брак в производстве".

7. Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства".

8. Уточняют затраты по счетам капитальных вложений и при необходимости списывают.

9. Определяют результаты от реализации основных видов продукции и прочих видов доходов и расходов и закрывают счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

10. Списывают прибыль (убыток) и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

Перед осуществлением данной процедуры в целях упрощения процесса закрытия счетов и избежания арифметических и логических ошибок рекомендуется составить предварительный оборотный баланс, в котором будут видны как обороты за отчетный период, так и конечное сальдо на момент начала такой процедуры.

Порядок закрытия счетов учета затрат на основное производство продиктован технологическими особенностями. Именно поэтому первоначально из этой категории счетов закрывается субсчет 1 "Растениеводство". В данном субсчете выделяют три группы аналитических счетов:

1) счета затрат, подлежащих распределению в конце отчетного года. Как правило, к данной группе аналитических счетов относят нераспределенную амортизацию и отчисления на ремонт основных средств. Распределение данных расходов может списываться в течение года по нормативам с последующей корректировкой в конце года. Списание расходов по основным фондам, специализированным на производстве и хранении определенного вида продукции, производится непосредственно на эту продукцию. Распределение амортизации и отчислений на ремонт по универсальным объектам производится в зависимости от назначения этих объектов: например, по площадям, занятым под хранение, и т. д.

2) счета затрат под культуры или группы культур текущего года. К концу года в хозяйствах по дебету счета 20-1 "Растениеводство" в разрезе аналитических счетов сформированы затраты на производство той или иной культуры или группы культур. На основании данных аналитического учета формируется информация по фактической себестоимости производства продукции растениеводства. Она сопоставляется с плановой себестоимостью, и корректируются записи по кредиту счета 20-1 "Растениеводство" (для чего составляется ведомость корректировочных записей). По результатам этих расчетов корректируют себестоимость методом допроводки или "красным сторно", закрывая тем самым счет 20, субсчет 1, в части сумм, подлежащих распределению по результатам года.

3) счета затрат под урожай будущих лет представляют собой суммы, которые не подлежат распределению, так как являются затратами под урожай будущего года. Эта часть аналитических счетов формирует остаток на счете и составляет сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Закрытие счета 20-1 "Растениеводство" позволяет сформировать информацию о фактической себестоимости продукции этой отрасли, в том числе кормов, которые являются сырьевой базой для производства продукции животноводства. Следующим шагом является закрытие субсчета 20-2 "Животноводство". Закрытие этого субсчета является не таким сложным, как в растениеводстве. Это связано с тем, что в течение года ведутся аналитические счета по каждой группе и виду животных, что практически исключает такую категорию затрат, которую необходимо распределять. Исключение составляют расходы по кормоцехам и кормокухням, которые распределяются пропорционально объемам отпущенных кормов.

Последним из субсчетов учета затрат на основное производство закрывают субсчет 20-3 "Промышленные производства". При этом первым этапом закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства, а затем по переработке продукции животноводства.

Последним из затратных счетов закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Закрытие этого счета осуществляется как в течение, так и в конце года. Источниками закрытия этого счета может служить счет 86 "Целевое финансирование", а также счет 90 "Продажи" в части услуг, реализуемых на сторону.

Итогом деятельности любого сельскохозяйственного предприятия является прибыль. Для формирования информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности в действующем Плане счетов предназначены счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Эти счета закрываются на предприятии в последнюю очередь.

Первым из данных счетов закрывается счет 90. В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов этого счета формируется финансовый результат от основной деятельности предприятий. По дебету счета в конце года отражается фактическая себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции. Поскольку этот счет закрывается уже после закрытия счетов производственных затрат, то на момент сопоставления сальдо по дебету счета формируется фактическая себестоимость с учетом всех основных и накладных расходов. По кредиту счета 90 "Продажи" отражается сумма реализации. Разница между сальдо по кредиту, суммой, сформированной по дебету счета 90-3 "НДС", и себестоимостью реализованной продукции составляет итоговую сумму от реализации. При этом, если дебетовое сальдо оказалось больше, чем кредитовое, делается проводка:

К-т сч. 90 "Продажи", Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", которая отражает убыток от основной деятельности.

В случае если результат от реализации сельскохозяйственной продукции является положительным, делается проводка:

Д-т сч. 90 "Продажи", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

Следующий шаг - закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы". Принцип закрытия этого счета тот же, что и при закрытии счета 90. На данном счете отражается информация о доходах и расходах, сформированная в процессе деятельности, не относящейся к основной. Закрывается счет также путем отнесения полученного результата на счет 99 "Прибыли и убытки".

Счет 99, таким образом, закрывается последним. Результат, сформированный при отнесении сумм между дебетовым и кредитовым сальдо счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", а также отнесенными непосредственно на счет 99 "Прибыли и убытки" доходами и расходами от чрезвычайных ситуаций, является прибылью, остающейся в распоряжении предприятия, или непокрытым убытком. Итоговый результат относится на кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или на его дебет.

Цепочка закрытия счетов доводится до логического завершения путем постепенного свертывания затратных и распределительных счетов. Это позволит окончательно сформировать предварительный оборотный баланс и представить его в таком виде, в каком и увидят его пользователи бухгалтерской отчетности хозяйства: отражающим реальное положений на предприятии.

12. Бухгалтерская финансовая отчетность организации

Основным источником информации о предприятии, в том числе и о сельскохозяйственном, как правило, является отчетность. Отчетность предприятия содержит информацию, необходимую для принятия управленческих и финансовых решений.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности сельхозпредприятий, определены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

К таким требованиям относятся:

достоверность и полнота - это означает, что в бухгалтерской отчетности должно быть достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В случае если формы отчетности не дают полного представления о состоянии дел на предприятии, к отчетности должны быть приложены необходимые расшифровки и пояснения;

нейтральность - предполагает объективность предоставления информации, отсутствие преследования чьих-либо интересов при формировании отчетности;

целостность - требует, чтобы при составлении отчетности не упускалась из виду ни одна хозяйственная операция, ни одно подразделение хозяйства, которые имеют отношение к деятельности предприятия и являются одним с ним целым;

последовательность - необходимость соблюдения постоянства в содержании отчетности сельскохозяйственных предприятий и непротиворечивости показателей одной формы показателям других форм, а также их соответствие от периода к периоду;

сопоставимость - аналогично предыдущему требованию - состоит в том, чтобы показатели отчетного периода были сопоставимы с показателями предыдущих отчетов;

соблюдение отчетного периода - предполагает соблюдение единого в Российской Федерации отчетного периода для всех без исключения предприятий, в том числе и для сельскохозяйственных. Единый финансовый год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря включительно. Промежуточные отчетные даты также представляют собой периоды, совпадающие с календарными (месяц, квартал), и начинаются 1-го числа соответствующего месяца и заканчиваются последним числом соответственно. Таким образом, периодичность отчетов в Российской Федерации является одинаковой для всех предприятий. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации до 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации до 31 декабря следующего года включительно;

- надлежащее оформление - требование полноты и правильности заполнения всех реквизитов по каждой из форм: указание даты, наличие подписей ответственных лиц и, кроме того, составление отчетности в едином измерителе - в валюте Российской Федерации (рублях).

При составлении бухгалтерской отчетности предприятий, в том числе и сельскохозяйственных, необходимо руководствоваться принципами достаточности и существенности информации.

Виды и формы отчетности

Отчетность организаций можно классифицировать по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных.

Отчетность бывает следующих видов: бухгалтерская, статистическая и оперативная;

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления выделяют:

промежуточную бухгалтерскую отчетность:

месячную отчетность, составляемую для определенного вида предприятий;

квартальную. Квартальная отчетность сельскохозяйственных предприятий не отличается от отчетов других организаций и состоит из двух основных форм: формы N 1 "Бухгалтерский баланса" и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой отчет сельскохозяйственных предприятий существенно отличается от прочих организаций. Кроме типовых пяти форм, которые заполняют бухгалтеры всех других предприятий, бухгалтерия аграрной сферы должна подготовить и сдать в органы Госкомстата РФ и Министерства сельского хозяйства РФ необходимый набор специализированных форм отчетности для сельскохозяйственных предприятий.

Типовые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Годовой отчет любого предприятия в обязательном порядке включает в себя следующие документы:

1) форма N 1 "Бухгалтерский баланс" (приложение 1);

2) форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 2);

3) форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" (приложение 3);

4) форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" (приложение 4);

5) форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (приложение 5);

6) форма N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств"*(7) (приложение 6);

7) пояснительная записка к бухгалтерскому отчету;

8) аудиторское заключение (в случае обязательного аудита);

9) специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ, которые содержат расширенную информацию о производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, ее себестоимости, ценах реализации, а также данные о поголовье скота, численности работающих, движении продукции, государственной поддержке и т. д.

10) текущая статистическая отчетность (за период от дня и до квартала);

11) годовая статистическая отчетность.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные (составляемые организациями), консолидированные (которые составляют материнские предприятия) и сводные (составляемые вышестоящими организациями на основании первичных отчетов). В сельском хозяйстве используется понятие как консолидированной, так и сводной отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма N 1) в структуре отчетности предприятий, в том числе и сельскохозяйственных, является наиболее важным. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве соответственно кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в форму N 1 из Главной книги. При журнально-ордерной форме учета, которая превалирует на сельскохозяйственных предприятиях, обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. В случае если сельскохозяйственная организация использует мемориально-ордерную форму учета, запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров. При использовании на сельскохозяйственных предприятиях компьютерных бухгалтерских программ данные в Главную книгу заносятся из регистров, которые формирует машина в зависимости от использования той или иной программы.

Некоторые статьи баланса содержат в себе информацию сразу по нескольким синтетическим счетам учета и формируются путем суммирования остатков по соответствующим счетам. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

Как предписано Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию - в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Баланс сельскохозяйственных предприятий, как правило, имеет ряд особенностей. Одной из этих особенностей является наличие в активе баланса большой суммы незавершенного производства, что связано со спецификой сельскохозяйственного производства. Незавершенное производство может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

В случае если сельскохозяйственное предприятие имеет валютные счета в банках, а также при наличии расчетов в валютах других стран, остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранной валюте отражают в отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

При наличии просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации, либо на увеличение расходов у некоммерческой организации. При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания (для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения).